Аудит учета основных средств. 7

Министерство Образования  Российской Федерации

Московский инженерно-физический институт

(Государственный Университет)

Кафедра «Бухгалтерского  учета, аудита и финансового менеджмента»

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему:

«Аудит учета основных средств»

Проверил:  Белогина Н.С.

Москва, 2013 год.

План

Введение………………………………………………………………………………….3

1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств……………………………………………………………………………….4
1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия………………………………………………………………………4
2. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств……………………………………6
3. Объект аудита и источники информации……………………………………..8
4. Аудиторский риск……………………………….9

2. Порядок проведения  аудиторской проверки операций  по аудиту основных средств…………………………………………………………………………………..10

1. Программа аудита операций по аудиту основных средств………………….10
2. Аудит первичной бухгалтерской документации……………………………..13
3. Порядок проведения и документирования процедуры проверки остальных документов, не относящихся к первичной документации…………………...17

3. Обобщение результатов  аудиторской проверки операций  по учету основных средств…………………………………………………………………………………..18

3.1. Типичные ошибки и  нарушения при отражении в  учете операций по учету основных  средств……………………………………………………………………….20

Заключение……………………………………………………………………………...34

Литература………………………………………………………………………………30

Приложение 1…………………………………………………………………………...36

Приложение 2…………………………………………………………………………...51

Введение

Тема моей курсовой работы достаточно актуальна на сегодняшний  момент. На каждом предприятии имеются  в наличии основные средства, естественно  их размеры будут абсолютно различными для отдельных отраслей хозяйства, а некоторые предприятия будут  их арендовать. Но в любом случае эти активы являются особо дорогостоящими, и поэтому каждый руководитель предприятия  будет задумываться об этом вопросе, особенно при открытии предприятия. Проведение экономической реформы  требует нового подхода к решению  комплексной задачи повышения эффективности  производства. А это предполагает не только применение новых методов  решения проблем учета основных средств в организациях, но и изменение  всей системы экономических показателей  результатов финансовой деятельности.

Вместе с тем на современном  этапе мы сталкиваемся с некомпетентностью  и непоследовательностью и государственных  органов управления, и представителей фирм при внедрении рыночных отношений  в процесс обновления средств  производства. Низкие темпы роста  инвестиций в новое производство и модернизацию основных фондов ограничивают экономический рост, снижают действенность  осуществляемых реформ. Все это предполагает создание качественно новых теоретических  разработок и проведение практических исследований в области оптимизации  инвестиционной политики на рыночной основе.

Реформа учета основных средств  требует нового подхода к проблемам  постановки и решения всего комплекса  задач, касающихся повышения эффективности  деятельности организаций. Но прежде всего  речь идет о взаимной увязке интересов  разнообразных фирм, их учредителей, административного аппарата, местных  и федеральных органов власти.

Кроме того, изучение аудита основных средств необходимо для  принятия взвешенных управленческих решений  руководства организаций путем  следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего  аудита и уделения внимания персонала  данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно  для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных  данных в отчетности, характеризующих  успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

Цель данной работы – провести аудит основных средств, причем не только имеющихся в наличии у организации, но и арендованных и приобретенных по договору лизинга, ну и соответственно переданных в аренду и по договору лизинга. Задачами проведения аудита основных средств будут являться определенные стадии, которые соответствуют  разделам курсовой работы. Будет проведена организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств, будет определен порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств, а также обобщены результаты аудиторской проверки. Данная работа в основе своей построена на отчетности «Северо-Западного Телекома», являющегося, на мой взгляд, хорошим примером для аудита именно данного направления учета, в связи с тем, что вся деятельность данного экономического субъекта строится именно на данной статье активов. При подготовке материалы были проработаны многие нормативные акты Российской Федерации. Не были взяты международные договоры и иные международные документы, так как в отчетности и отчете базового предприятия не было выявлено связи с иностранными партнерами. Среди отечественного законодательства опорными документами можно назвать гражданский кодекс, федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету №6/01 и другие. Из-за недостатка информации представленная работа дополнена личными домыслами по поводу первичных документов организации и отчетных регистров. Естественно данное действие произведено не без анализа состояния базового предприятия, и не без изучения дополнительного материала, представленного в списке литературы.

1. Организация  подготовки аудиторской проверки  операций по учету основных  средств.

1.1.Особенности финансово-хозяйственной  деятельности базового предприятия

Полное фирменное наименование базового предприятия: Открытое акционерное  общество «Северо-Западный Телеком». Сокращенное  фирменное наименование: ОАО «СЗТ». Дата введения текущего наименования: 10.12.2001 года. Основание введения текущего наименования: название введено в  соответствии с решением общего собрания акционеров от 28.11.2001 г.  протокол № 1.

Место нахождения эмитента: Россия, 191186, Санкт-Петербург, ул. Гороховая, 14/26 (ул. Большая Морская, 26)

Предыдущие наименования эмитента: 1. Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Петербургская телефонная сеть». Сокращенное фирменное  наименование: ОАО ПТС. Дата введения наименования: 16.05.2005 года. Основание введения наименования: название введено в соответствии с решением общего собрания акционеров от 18.04.2006г. протокол №1, в порядке приведения названия в соответствие с ГК РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах»   

2. Полное фирменное наименование: Акционерное общество открытого  типа «Петербургская телефонная  сеть». Сокращенное фирменное  наименование: АООТ ПТС. Дата введения  наименования: 06.05.1993 года. Основание  введения наименования: наименование  введено в результате реорганизации  государственного предприятия связи  и информатики «Ордена Трудового  Красного знамени Ленинградская  городская телефонная сеть» в  соответствии с Указом Президента  Российской Федерации от 01.07.92 N721 «Об организационных мерах по  преобразованию государственных  предприятий, добровольных объединений  государственных предприятий в  акционерные общества»

Сведения о  государственной регистрации эмитента

Дата государственной  регистрации эмитента: 6.05.1993. Номер свидетельства о государственной регистрации (иного документа, подтверждающего государственную регистрацию эмитента): 2717. Орган, осуществивший государственную регистрацию: Регистрационная палата Мэрии Санкт-Петербурга

В соответствии с данными, указанными в свидетельстве о  внесении записи в Единый государственный  реестр юридических лиц о юридическом  лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года:

Основной государственный  регистрационный номер юридического лица: 1027809169849.Дата регистрации:17.07.2002 года. Наименование регистрирующего органа: Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга

Сведения о  создании и развитии эмитента

Срок существования эмитента с даты его государственной регистрации: 10 лет и 7 месяцев (на 2003 год)

Срок, до которого эмитент  будет существовать: эмитент создан на неопределенный срок.

 
Цели  создания базового предприятия

Основным целями создания Открытого акционерного общества "Северо-Западный Телеком" является организация и  предоставление услуг местной, с 28 декабря 2000 года - международной междугородной  телефонной связи для абонентов  на территории Санкт-Петербурга и отдельных  территорий Ленинградской области, а после присоединения 8 операторов электросвязи СЗФО, Общество предоставляет  услуги электросвязи на всей территории СЗФО, кроме большей части Ленинградской  области и Республики Коми.

ОАО "Северо-Западный Телеком" также оказывает сопутствующие  услуги связи, такие как предоставление каналов для передачи данных автоматизированных систем управления, телеграфа, радиовещания, оказывает услуги радиотелефонной  связи и услуги справочного характера, услуги по предоставлению доступа в  Интернет.

Предоставлять все виды телекоммуникационных услуг населению и организациям Санкт-Петербурга и Северо-Запада России во взаимодействии с местными и федеральными органами власти, применяя современные  технологии, используя труд квалифицированных  сотрудников, сохраняя лидирующие позиции  среди операторов связи.

В данной работе будет использована только отчетность данного предприятия  за 2003 год, так как доступа к  другой информации не существует.

Отраслевая принадлежность эмитента

Коды основных отраслевых направлений деятельности эмитента согласно ОКВЭД:

Основной код: 64.20.11 

Остальные коды: 64.20.3; 64.20.22; 64.20.21; 64.20.12

Основная хозяйственная  деятельность эмитента

Виды продукции (работ, услуг), обеспечившие не менее чем 10 процентов  объема реализации (выручки) эмитента за отчетный квартал:

Телефонные соединения междугородные  и международные, тыс. мин..

В соответствии с постановлением  Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 (ред. от 14.01.2002) 
"Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи":

Междугородной телефонной связью является телефонное соединение между  пользователями, находящимися на территории разных субъектов Российской Федерации  или разных административных районов  одного субъекта Российской Федерации (кроме районов в составе города); 
Международной телефонной связью является  телефонное соединение между пользователем, находящимся на территории Российской Федерации, и пользователем, находящимся на территории другого государства. Объемы оказанных услуг по предоставлению междугородной и международной телефонной связи измеряются в тыс. минут разговоров. Стоимость услуги определяется в рублях и копейках за минуту разговора (в зависимости от расстояния между абонентом эмитента и пользователем, с которым осуществляется телефонное соединение, типа абонента и действующих скидок)

Услуги местной телефонной связи (ГТС, СТС), абонентская система  оплаты. В соответствии с постановлением  Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 (ред. от 14.01.2002) 
"Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи" местная телефонная связь - это телефонное соединение между пользователями, находящимися в пределах одного населенного пункта или административного района. 
Объемы оказанных услуг по предоставлению местной телефонной связи измеряются в количестве обслуживаемых абонентов (телефонных номеров) всех типов (население, бюджетные организации, коммерческие организации). Стоимость услуги определяется как ежемесячная абонентская плата за обслуживание и устанавливается эмитентом по согласованию с регулирующим государственным органом для каждого типа абонента. Доход от местной связи занимает самую большую долю (43,5%) в структуре доходов ОАО «Северо-Западный Телеком», доход от междугородной и международной связи составляет 37,5%.

Рынки сбыта продукции (работ, услуг) эмитента

Основными покупателями продукции  эмитента являются предприятия всех форм собственности и физические лица Северо-Западного региона РФ. Потребители продукции эмитента, на которых приходится не менее 10 процентов  общей выручки от реализации эмитента, отсутствуют.

Возможными негативными  факторами, которые могут повлиять на сбыт продукции Эмитента, являются:

- Ухудшение правовой, политической  и экономической ситуации в  стране и регионе деятельности  Эмитента;

- Интенсификация инвестиций  в альтернативные телекоммуникационные  предприятия региона деятельности  Эмитента;

- Государственное регулирование  коммерческой деятельности компании.

Обслуживающие банки

Автобанк-НИКОЙЛ АКБ ОАО; "АВТОБАНК-НИКОЙЛ";Агрокредбанк АКБ  ЗАО; Открытое акционерное общество "Альфа-Банк"; Закрытое Акционерное  Общество "Балтийский Банк"; Банк внешней торговли (открытое акционерное  общество); Акционерный коммерческий банк "ВНЕШАГРОБАНК" (Открытое акционерное  общество); Открытое акционерное общество Банк "Возрождение.

Основные средства будут  рассмотрены выше при расчете  существенности. Можно выделить, что  существует много филиалов, ряд из которых присоединились именно в 2002-2003 годах, по основным средствам(ОС) которых  проводилась переоценка. А вообще специфика ОС данного предприятия, обусловленная отраслью работы предприятия, это наибольшая часть из всех оборотных  и внеоборотных активов именно основных средств в структуре активов  предприятия.

1.2.Основные нормативные  акты, регламентирующие порядок  бухгалтерского учета операций  по учету основных средств

Сначала просто перечислю  основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.
4. ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 604 от 9 декабря 1998 г.).
5. ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).
6. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
7. Постановление Госкомстата РФ от 21.10.1998 г. № 100 (в редакции от 12.09.2003 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству».
8. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета ОС» (в редакции Постановления Госкомстата от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированной первичной документации» и Постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71е ).
9. Приказ МФ РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету ОС».
10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003г.) «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы».
11. План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 07.05.2003 г.)).
12. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г.) «Об утверждении положения по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ».
13. «Общероссийский классификатор ОС» -ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (дата введения 01.01.1996 г.).
14. «Положение по БУ долгосрочных инвестиций» (утверждено Письмом МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160).
15. <Письмо> МФ РФ от 29.10.1993 г. № 118 (в редакции от 03.04.1996 г.) «Об отражении в БУ отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».
16. Учетная политика (Приказ по учетной политике).
17. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

1.3.Объект аудита и источники  информации.

Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма №1– строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726. (смотри приложение 1).

1.4.Аудиторский риск

Порядок определения рисков регулируется стандартом №8 «Оценка  аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь моделью: DAR = IR*CR*DR, где DAR – общий аудиторский риск, IR –неотъемлемый риск(присущий риск предприятию), CR – контрольный риск, DR – риск невыявления ошибок аудитором. Выполняя задание курсовой, можно охарактеризовать ситуацию в данном виде:

Используя таблицу зависимости  между компонентами аудиторского риска (из приложения к правилу (стандарту) № 8) можно по заданным значениям  выяснить риск необнаружения : {закрашенная  часть таблицы относится  к риску необнаружения}

Делая вывод по нашим данным можно отметить, что в нашем  случае величина риска необнаружения  является более низкой.

А если говорить о предыдущих выводах по поводу воображаемой ситуации в «Северо-Западном Телекоме», где  контрольный и неотъемлемый риск являются средними, то риск необнаружения  будет средним. Поэтому интересно  вычислить аудиторский риск, имея данные сведения. Поставляя импровизированные  данные в формулу можно получить:

DAR    =     IR    *    CR    *    DR       [DAR должен быть ≤ 1]

0,042966    0,42         0,33        0,31

То есть аудиторский риск будет равен 4,3%, что является более  менее приемлемым на хорошем уровне аудиторских компаний.

Теперь попробуем определить трудоемкость проверки. В российском аудите обычно применяют упрощенные технологии определения трудоемкости проверки в зависимости от показателей, представленных в таблице:

Посмотрев нужные для определения  показатели в отчетности базового предприятия, можно записать: ОС 13 343 154 т.р., выручка 12 336 392 т.р., численность 3004 человек. Таким образом, получаю, что первые два показателя вообще отсутствуют в таблице, поэтому беру наибольшие значения – 240 и 100, а по численности получается 120 человеко-дней. Сложив эти три показателя, получаю 460 человеко-дней для всей проверки.

Изучив материал по поводу трудоемкости направления аудит  ОС, можно вычленить информацию о  том, что обыкновенно проверка данного  актива занимает от 1 до 24 человеко-дней. Так как в моей проверке величина ОС очень велика, я выберу максимальное количество – 24 человеко-дней, естественно соизмеряя с этим и количество работников в команде, которое будет очень велико.

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств.

2.1.Программа аудита операций  по аудиту основных средств

Проверяемая организация  «Северо-Западный Телеком»

Период аудита  с 1 января по 31 декабря 2003 года

Трудоемкость проверки  460 человеко-дней

Руководитель проверки и  состав аудиторской группы руководитель – Бабина А.Е.,

состав группы – смотри дополнительные документы проверки.

Планируемый аудиторский  риск   4,3 %

Планируемый уровень существенности  1 200 000 000

2.2.Аудит первичной бухгалтерской  документации

Унифицированные формы по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Перечень унифицированных  форм учетной документации по учету  основных средств приведен ниже:

Формы заполняются от руки или на компьютере. Если это необходимо, формы можно дополнить новыми реквизитами. Удалять существующие реквизиты нельзя. Размеры бланков, граф и строк можно изменять.

Если предприятие внесло изменение в унифицированные  формы, такие документы считаются самостоятельно разработанными. Их необходимо утвердить в учетной политике предприятия.

Также на предприятии могут  использоваться неунифицированные  первичные документы (чаще всего  для начисления амортизации). Особенность  данного вида документов заключается  в том, что они должны содержать  обязательные реквизиты. Для начисления амортизации, например, можно за основу взять общепринятый вид бухгалтерской  справки (смотри приложение № 2).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРАВИЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Отсутствие или неправильное оформление первичных учетных документов делает необоснованным отражение хозяйственной операции, описанной в этом документе, в бухгалтерском или налоговом учете (вспомним ст. 252 НК РФ: «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты... осуществленныеналогоплательщиком »).

Например, если акт приемки-сдачи  выполненных работ оформлен неправильно (отсутствуют подписи, печати и т. п.) или вообще отсутствует, то такие расходы не могут быть учтены в себестоимости ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Отсутствие первичных  документов, счетов-фактур, регистров  бухгалтерского учета трактуется ст. 120 НК РФ как «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Если правила нарушены в одном налоговом периоде, то предусмотренштраф с юридического лица в размере 5000 руб., если же в нескольких — 15000руб.Если же такое нарушение повлекло и занижение налоговой базы (неправильно оформленный акт приемки-сдачи работ), то штраф составит 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

В случае отсутствия какого-либо документа на момент налоговой проверки к предприятию может быть применен штраф, предусмотренный ст. 126 НК РФ: «Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ».

Помимо штрафа с юридического лица могут быть применены и меры административного воздействия к должностным лицам организации, ответственным за это.

Поскольку в п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано: «Главный бухгалтер... несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности», то и штрафные санкции будут в основном полагаться лично главному бухгалтеру.

Практически все нарушения, за которые к нему могут быть применены меры административного воздействия, содержатся в Кодексе РФ об административных правонарушениях, утвержденном 30.12.2001 г, № 195-ФЗ.

Так, в ст. 15.11 указано: «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов —влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда» (т. е. от 2000 до 3000 руб.).

Правда, следует иметь  в виду, что в этом случае под  грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение: