Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 6

Содержание

Введение.....................................................................................................................3

Глава 1. Теоретические и методологические основы аудита учета доходов организации........................................................................................................5

1. Значение и задачи аудита учета доходов организации..............................5
2. Нормативно-правовое регулирование аудита учета доходов

Организации.................................................................................................8

3. Организация и методика проведения аудита учета доходов

Организации.................................................................................................9

4. Типичные нарушения.....................................................................................14

Глава 2. Аудиторская проверка учета прочих доходов организации  на

примере  ООО «Эстель»..................................................................................16

2.1 Краткая характеристика  ООО «Эстель»...................................................16

2.2 Планирование проведения  аудиторской проверки..................................18

2.3 Аудит операций по учету доходов организации......................................19

Глава 3. Рекомендации по результатам  аудиторской проверки учета 

доходов организаций ООО  «Эстель»..............................................................27

3.1 Результаты аудиторской  проверки...........................................................27

3.2 Рекомендации по совершенствованию  учета доходов организации      

ООО «Эстель»...................................................................................................28

Заключение.......................................................................................................31

Список литературы..........................................................................................34

Приложение 

Введение

Целью любой коммерческой организации  является получение  прибыли. Поэтому одной из актуальной проблемой для организаций является получение положительного финансового  результата, который зависит от рациональности ведения дел и правильности, адекватности бухгалтерского учета хозяйственных  операций, оказывающих влияние на финансовый результат.

 Финансовый  результат  напрямую зависит от величины  результатов от обычных видов   деятельности и результата от  прочих доходов. Итак, результаты  от обычных видов деятельности  организации  включают в себя  непосредственно  доходы и  расходы напрямую связанные с  основной деятельностью организации,  ее целями и задачами. В то  время, как в состав доходов включаются все поступления, возникающие в результате деятельности организации.

Учет  доходов – один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера, поскольку в данном объекте учета встречаются нетиповые проводки и сложности налогового учета.

 Таким образом, аудит  доходов имеет важное значение  для предприятия. Аудиторская  проверка позволяет предприятию  подтвердить правильность ведения  учета, выявить нарушения, если  таковые имеются, и в дальнейшем  строить учетную политику во  избежание неправильного отражения  финансовых результатов.

Однако  в литературе широко не представлены методики аудита доходов  организации. Как правило, аудиторская  организация самостоятельно принимает  решения о видах, количестве и  глубине проведения аудиторских  процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся  для осуществления полноценной  аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Объем аудиторской проверки доходов определяется требованиями действующего законодательства и документами нормативного регулирования аудиторской деятельности.

 Определение объема  аудиторской проверки является  предметом профессионального суждения  аудитора о характере и масштабе  работ, проведение которых необходимо  для достижения целей аудита  и диктуется обстоятельствами проверки.

Поэтому целью данной курсовой работы является анализ и систематизация теоретических подходов в формировании методики аудита доходов организации.

Глава 1. Теоретические и методологические основы аудита учета доходов организации

1. Значение и задачи аудита учета доходов организации

Аудит - особая, самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля.

Аудиторство - неотъемлемая часть инфраструктуры рынка. Во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. В России первая аудиторская фирма былa организована в 1990 году решением Правительства. Аудиторская деятельность в России регулируется Законом России от 30 декабря 2008 года "Об аудиторской деятельности".

Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по настоящему заинтересован в продолжении  деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».

Аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности.

Аудиторская деятельность должна строиться на этических принципах, которыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Аудиторская проверка доходов - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным  отражением финансовой информации о  доходах и расходах предприятия, которая позволяет повысить эффективность  функционирования предприятия и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Целью аудита учета доходов  и расходов:

• подготовка и представление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должна быть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний;
• подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовое положение компании.

Процедуры сбора, регистрации  и систематизации информации и окончательная  финансовая отчетность во многом зависят  от субъективного мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовой отчетности.

При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя, поскольку финансовая отчетность, в  некоторой степени, есть результат  «субъективного представления об объектах учета».

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные  документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов.

В задачи аудитора при проверке учета доходов входит следующее:

• проверить соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике;
• своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;
• полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризация имущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности; доход учет аудит бухгалтерский
• осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью ведения хозяйственной деятельности за организацией и ведением бухгалтерского учета;
• обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества;
• своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;
• и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги;
• проверить правильность начисления величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и др;
• проверить правильно ли начислили амортизацию по основным средствам;

Таким образом, аудиторская  проверка доходов проводится в целях  подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия.

Недостоверность одного из шагов в этой цепи приводит к искажению  величины доходов предприятия, отраженных в финансовой отчетности, и как  следствие, к сокрытию налогооблагаемой базы.

Поскольку Законом России "Об аудиторской деятельности" определено, что аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью  по проведению аудита и предоставлению иных услуг по профилю своей деятельности, то в итоге, по результатам проведения аудита доходов, важное значение приобретает  работа по улучшению организации  учета. Для этой цели аудитор или  аудиторская организация может  порекомендовать: автоматизировать расчеты  с покупателями и заказчиками  продукции, использовать унифицированные  формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по доходам.

Таким образом, в условиях рыночной экономики и хозяйственной  самостоятельности производственных предприятий, существенно возрастает роль учета и аудита как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.

2. Нормативно-правовое регулирование аудита учета доходов организации

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов, в первую очередь включаются Гражданский  и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации  является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения  между лицами, осуществляющими предпринимательскую  деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса  РФ, то помимо важной роли этого документа  при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы  прямо регулируют порядок учета  доходов отдельных категорий  субъектов предпринимательской  деятельности. В частности, эти нормы  определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета доходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений  иным федеральным органам исполнительной власти.

В соответствии со ст. 346 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок  формирования суммы доходов, порядок  определения доли доходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде.

Основным документом, устанавливающим  единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета доходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»¹.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

• «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;
• «Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н с изменениями от 27.11.2006г;
• «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов в рамках организации. При этом учетная политика организации должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

3. Организация и методика проведения аудита учета доходов организации

Свою работу аудитор начинает с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучает учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы  своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно  подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так  и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие  основные этапы:

• предварительное планирование;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать  свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в отчетности и рассматривается  как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица;
• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• аудиторский риск и существенность;
• характер, временные рамки и объем процедур;
• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
• прочие аспекты.

На основании плана работ  перед началом аудита составляется программа проверки.

Составим общий план аудируемого  предприятия, на основании которого будет составляться программа аудита.

Таблица 1

План аудита ООО «Эстель»

Далее аудитору необходимо составить  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем планируемых  аудиторских доказательств, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и  проверки надлежащего выполнения работы.

Важным элементом аудиторской  деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск, который берет  на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как там  возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее  широко применяющийся в настоящее  время российскими аудиторскими  фирмами, заключается в том,  что аудиторы исходя из собственного  опыта и знания клиента определяют  аудиторский риск на основании  отчетности в целом или отдельных  групп операций как высокий,  вероятный и маловероятный и  используют эту оценку в планировании  аудита;

2) количественный метод предполагает  количественный расчет многочисленных  моделей аудиторского риска (будет  произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние  не зависящих от аудитора обстоятельств  деловой активности клиента на ухудшение  его финансовых позиций в то время  как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудиторской фирмы, поэтому  его величина отражает положение  фирмы на рынке аудиторских услуг  и степень конкурентности рынка.

Для того, чтобы определить предпринимательский  риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска:

Таблица 2

Критерии оценки предпринимательского риска ООО «Эстель»

Из приведенной выше таблицы  можно сделать вывод, что уровень  предпринимательского риска ниже среднего.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР = НР * РСК * РН, где

 АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск, характеризует  вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

РСК – риск средств контроля, характеризует  степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля.

РН – риск необнаружения, является показателем эффективности и  качества работы аудитора.

Аудитору необходимо получить представление  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, достаточное  для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска  аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Требования, на которые должен ссылаться  аудитор при проведении аудита прочих доходов и расходов:

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". При  аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете  доходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы". По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому  виду прочих доходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам , относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

Выявленные ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочих  документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской  отчётности.

По результатам аудита следует  подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области  проверки, и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки.

4. Типичные нарушения

Типичными ошибками, которые  могут быть выявлены в результате проведения аудита доходов и финансовых результатов, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления  формы № 2 в части занижения  или завышения показателей, участвующих  при формировании отчета.

2. Неверное отнесение  доходов в состав прочих доходов.

3. Неправомерное использование прибыли отчетного года.

4. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов.

5. Отсутствие аналитического учета на счетах 91, 99.

6. Неправильное отражение в учете финансовых результатов от реализации основных средств и прочих активов.

7. Неправильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

8. Искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ.

9. Искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций.

10. Сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Глава 2. Аудиторская  проверка учета прочих доходов организации  на примере ООО «Эстель»

2.1 Краткая характеристика ООО «Эстель»

Общество с ограниченной ответственностью «Эстель» создано на основании учредительного договора от 25.08.2006 г. на неопределенный срок и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами.

Участниками общества являются граждане Российской Федерации.

Общество является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.