Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 8

Московский  институт экономики, менеджмента и  права

Рязанский филиал 

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Аудит»

на  тему:

«АУДИТ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ» 
 
 

                                                Выполнил:

                                                Студент гр. __________

                                                _______________________

                                                Проверил:

                                                к.э.н., доцент

                                                Цыкин Владимир Викторович 
 
 
 
 

Рязань 2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 
 

     В настоящее время все большее  число современных компаний уделяет  внимание своим экономическим отношениям и сложившимся связям с поставщиками, поскольку они отчасти определяют деловую репутацию предприятия. При этом важно отметить, что правильная организация расчетных отношений с поставщиками приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, продукции и своевременности осуществления расчетов, зависит будущее договорных отношений между компанией и потенциальными поставщиками.

     Особую  роль при этом играет контроль за состоянием расчетов, поскольку он позволяет обеспечивать сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, увеличивать ускорение оборачиваемости оборотных средств, что оказывает положительное влияние на финансовое состояние предприятия.   

     Для каждой коммерческой организации определенное значение имеет подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, поставщиков и покупателей. Кроме того, для определенного круга предприятий составление аудиторского заключения является обязательным. В связи с вышесказанным выбранная тема курсовой работы представляется нам актуальной.

       Целью курсовой работы является изучение теоретических основ аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и проведение исследования по установленным направлениям в соответствии с данными конкретного предприятия. В соответствии  с поставленной целью в курсовой работе сформулированы следующие задачи:

- изучение  теоретических основ проведения  аудита учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками;

- ознакомление  с объектом исследования;

- проведение  аудиторской проверки;

- установление достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов с поставщиками;

- определение  основных направлений совершенствования  бухгалтерского учета.

     Объектом  исследования является открытое акционерное общество «Кораблинский молочный завод». Исследование проведено по данным бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Кораблинский молочный завод» за 2006-2008 гг.

     Методологической  основой для написания работы послужили: нормативные документы по исследуемой теме, а также учебная литература ведущих авторов и материалы периодических изданий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1. Цель, задачи и основные этапы проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Аудиту  расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные  отсутствием унификации и контроля за поступлением части первичных  документов, а также сложностью восстановления отсутствующих или неправильно оформленных документов.

     Основная  цель аудиторской проверки расчетов с поставщиками – это установление правильности ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые работы или оказанные услуги.

     В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

- проверить  правильность оформления первичных  документов по приобретению товарно-материальных  ценностей и получению услуг  с целью подтверждения обоснованности  возникновения кредиторской задолженности;

- подтвердить  своевременность погашения и  правильность отражения на счетах  бухгалтерского учета кредиторской  задолженности;

- оценить  правильность оформления и отражения  в учете предъявленных претензий.

     Для определения основных направлений проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета.

       Макарова [24] отмечает три основных этапа исследования системы бухгалтерского учета по рассматриваемому разделу. На первом  этапе определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних факторов. На втором этапе оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета с помощью проведения тестов. На третьем этапе конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета. Проведенное исследование позволяет составить план и программу проверки.

     При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц,  по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

     Рассматриваемому  участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

• отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
• большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
• отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

     Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств. 
 

     1.2 Методика проведения аудита учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками 

     На  основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по учету расчетов с поставщиками за поставки продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

     Сверка  данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с  оборотами и остатками по счету 60 синтетического учета

     При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Данные  аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. [16]

     Проверка  правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счету 60 учета расчетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Основным  правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

     При аудите необходимо проверить наличие  договоров, правильность их оформления, а также рассмотреть особенности  бухгалтерского учета и налоговые  последствия заключаемых сделок.

     С помощью проверки достоверности фактов оприходования достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: по операциям по поступлению ТМЦ путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по приобретению работ, услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов.

     Проверяя  полноту отражения приобретенных  работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном "наборе" услуг, предоставляемых проверяемой  организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

     Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

     Цель  проведения проверки законности первичной  учетной документации, оформляющей  операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками - получение достаточного количества доказательств того, что  весь массив первичных документов имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

     В результате проверки полноты и точности регистрации документа в учетных  регистрах аудитор получает достаточное  количество доказательств того, что  при принятии документов к учету  соблюдены шесть основных принципов:

- было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- каждый документ принят к учету единожды. [15]

     Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

     Цель  проверки правильности дебиторской  и кредиторской задолженности - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. [30]

     С помощью проверки расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

     Если  в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.

     Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

     Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и  подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки  продукции  и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор в первую очередь должен установить наличие заключенных с партнерами договоров на поставку всех материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг). Необходимо обратить внимание на законность совершения сделки, правильность оформления договоров. Далее проверяются расчетные операции по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров. В ходе проверки аудитор выясняет: дату возникновения и характер операции; согласованность цен на товарно-материальные ценности, указанных в расчетных документах, с ценами, указанными в договорах поставки; правильность оценки полученных материальных ценностей при бартерных сделках; полноту и своевременность оприходования материальных ценностей. Если было выявлено отсутствие счетов-фактур, необходимо установить, были ли они затребованы налоговыми органами. При отсутствии запросов может быть проведена сверка с таким поставщиком; обоснованность возмещения налога на добавленную стоимость; регистрируются ли полученные счета-фактуры в книге покупок; соблюдается ли полнота и своевременность исполнения обязательств; своевременно ли предъявляются штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисления сумм штрафных санкций; законность и документальное оформление списания задолженности, по которой истекли сроки исковой давности (выяснить причины ее возникновения); правильность оформления и отражение в учете выданных авансов, операций с использованием векселей; расчетов в иностранной валюте; правильность ведения аналитического учета и корреспонденции счетов, указанных в учетных регистрах по счету 60; соответствие данных регистров и отчетности.

     Аудитор, как правило, выборочно проверяет  расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежные документы. Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом. Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете зачастую ведется с ошибками. При этом следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

     Обоснованность  расчетов с подрядчиками на выполняемые  работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта). Аудитор проверяет расчеты по претензиям. При проверке этих операций аудитор должен проверить правильность отражения возникшей претензии в синтетическом учете. Претензия должна быть предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказаться в удовлетворении иска.

     По  задолженности с каждым поставщиком  и подрядчиком необходимо выявить  соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

     Следует проанализировать оформление и отражение в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 «Авансы выданные». Аудитор путем изучения первичных и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи авансов, правильность ведения синтетического и аналитического учета.

     По  окончании аудита составляется аудиторское заключение, в котором отражаются результаты проведенной проверки.    

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ  В ОАО «КОРАБЛИНСКИЙ  МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»

2.1. Краткая  организационно-экономическая характеристика  
 

     ОАО «Кораблинский молочный завод» основан  в 1961 году. Предприятие расположено  в 3-х километрах от города Кораблино  Рязанской области в южном  направлении. Первоначально в приспособленном старом здании шахты открыли молочное производство, было выбрано направление по переработке молока в цельномолочную продукцию и масло животное с производственной мощностью 85 тонн молока в смену.

     Со  временем были пристроены аппаратный цех, химическая лаборатория, реконструированы здания котельной, компрессорной, административное здание. В настоящее время в состав предприятия входят: производственный корпус, слесарная мастерская, гаражи, склады, компрессорная, котельная, административное здание, пруды-отстойники с системой очистки.

     В 1992 году предприятие прошло регистрацию в Акционерное Общество Открытого типа с обыкновенными именными акциями, как товаропроизводителей, так и работников завода.

     Целью создания ОАО «Кораблинский молочный завод» является получение прибыли  и  переработка сельскохозяйственной продукции (молока).

     Открытое  акционерное общество «Кораблинский  молочный завод» является юридическим лицом и действует на основании Федерального Закона «Об акционерных обществах», положений Гражданского кодекса Российской Федерации, других законодательных актов и собственного устава (Приложение 1).

     Предприятие  имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим  обязательствам этим имуществом, может  от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

     В соответствии с действующим законодательством  и уставом предприятия ежегодно проводится аудит формирования годовой бухгалтерской отчетности, по результатам которого составляется аудиторской заключение (Приложение 2).

     Структура управления предприятием представлена на рисунке 1.