Содержание. 

   Введение………………………………………………………………….……3

   Глава 1. Теоретический обзор литературы по аудиту учета расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………….….…5

   1.1. Обзор   нормативных и законодательных   документов  по аудиту учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками…………………………………..….5

   1.2. Обзор  литературных источников по аудиту  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками……………………………………………….…11

     Глава 2. Характеристика основных экономических и производственных показателей на предприятии ОАО «ВЭЛТ-К»…..…...19

   2.1. Характеристика производственных и экономических показателей ОАО «ВЭЛТ-К»…………………………………………………………………………19

   2.2. Анализ  финансового состояния…………………………………………22

   2.3. Организация  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля ОАО «ВЭЛТ-К»………………………………………………………………………….33

     Глава 3. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…...38

   3.1. Планирование  аудиторской проверки…………………………………..38

         3.1.1. Предварительное планирование  аудита на предприятии ОАО  «ВЭЛТ-К»………………………………………………………………………….39

         3.1.2. Подготовка и составление   общего плана и программы аудита  на предприятии ОАО «ВЭЛТ-К»……………………………………………………41

   3.2. Методика  проверки аудита учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………………..……49

   3.3. Анализ  выявленных ошибок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………..…………58

   Заключение……………………………………………….……………………61

   Список  использованной литературы..……………………………………….65

   Приложения

  Введение

    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе  бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

    Основными задачами этого учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги, необходимой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам  имущества организации, а также  внешним - инвесторам, кредиторам и  другим пользователям бухгалтерской  отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

    Из  всего вышесказанного следует, что  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по праву занимает одно из центральных  мест во всей системе учета на предприятии.

    Цель  курсовой работы – как можно обширнее изучить тему учёта расчётов с  поставщиками и подрядчиками, рассмотреть  бухгалтерский учет расчетов на конкретном предприятии, проанализировать результаты деятельности предприятия.

    Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить сущность категории расчетов, рассмотреть порядок расчетов с  поставщиками и подрядчиками. Во-вторых, необходимо осветить типичные ошибки, возникающие при расчетах. В-третьих, следует изучить документы по учету расчетов с поставщиками и  подрядчиками на исследуемом объекте. В-четвертых, рассмотреть формы расчетов на предприятии. В-пятых, провести анализ результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

    Данная  курсовая работа выполнена на примере Открытого Акционерного Общества «ВЭЛТ-Кинескоп». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 1. Теоретический обзор литературы по аудиту учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

   1.1. Обзор  нормативных  и законодательных   документов  по  аудиту учета расчетов  с поставщиками  и подрядчиками

   К поставщикам и подрядчикам относятся  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий  ремонт основных средств и многое другое).

       Общее правовое и методологическое  руководство  бухгалтерским учетом  в России осуществляется Правительством  РФ и Министерством  финансов  РФ. В России нормативно-правовое  регулирование представлено четырьмя  уровнями.

       К основным документам, регулирующим  расчеты  с поставщиками и  подрядчиками, можно  отнести:

       Первый  уровень:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2011) в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419);
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 07.02.2011);
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);

     Второй  уровень:

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);
6. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)
7. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806)

      Третий  уровень:

8. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.; В ред. от 08.11.2010);
9. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.; в ред. от 08.11.2010);
10. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.; в ред. от 16.07.1996);
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

         Четвертый уровень:

12. Устав организации
13. Учетная политика организации.

   В Федеральном законе №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" сформулированы основные понятия, связанные с аудитом, определены его задачи, место в системе финансового контроля, принципы аудиторской деятельности.

   Так, в частности, в соответствии со статьей 1 Федерального закона сказано, что аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

   Цель  аудита - выразить мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого  лица во всех существенных отношениях и подтвердить соответствие законодательству порядка ведения бухгалтерского учета.

   Аудитором является физическое лицо, которое  соответствует квалификационным требованиям  и имеет аттестат аудитора.

   В статье 1 данного закона приведен детализированный перечень сопутствующих аудиту услуг, таких как: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей; экономическое и финансовое консультирование; обучение в установленном законодательством России порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью и так далее.

   Законом в статье 3 предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

   В статье 4 приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

   В соответствии со статьей 5 Федерального закона дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения.

   Определен порядок контроля за работой аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности, а также основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

   В Федеральном законе "Об аудиторской  деятельности" определена ответственность  за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

   В настоящее время для регулирования  аудиторской деятельности широко применяются  аудиторские стандарты, как национальные, так и международные. Эти стандарты  формируют единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих услуг, а так  же к порядку подготовки аудиторов  и оценки их квалификации.

   Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными  для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых  лиц, за исключением положений, в  отношении которых указано, что  они имеют рекомендательный характер. [11]

   Все федеральные стандарты аудиторской  деятельности условно можно разделить  на группы:

   регулируют  порядок заключения договора и подготовки проведения аудиторской проверке;

   регулируют  вопросы проведения аудита - это  описание приемов проведения проверке и порядок общения аудитора с  клиентом;

   регулируют  вопросы окончания проверки и  выдачи аудиторского заключения.

   Наличие системы внутренних стандартов и  ее методологического сопровождения  является необходимым показателем  профессионализма деятельности аудиторской  организации. Внутренние стандарты  аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских  проверок.

   Под внутренними стандартами аудиторской  организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению  и оформлению аудита, принятые и  утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности  практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской  деятельности.

   Внутренние  стандарты представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации  работы аудиторских организаций, осуществлению  и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской  организацией с целью обеспечения  эффективности практической работы и ее адекватности принятым российскими  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

   Внутренние  стандарты определяют организационно-экономические  аспекты деятельности аудиторской  фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и другие особенности  функционирования аудиторской организации.

   Внутренние  стандарты дополняют и расшифровывают положения федеральных стандартов - ответственность аудитора, планирование аудита, изучение и оценка системы  внутреннего контроля экономического субъекта, получение аудиторских  доказательств, использование работы третьих лиц, порядок формирования выводов и заключений в аудите, специализированные внутренние стандарты.

   Внутренние  стандарты посвящаются методикам  проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции.

   Разработка  и внедрение внутренних стандартов трудоемкая и продолжительная работа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   1.2. Обзор литературных  источников по  аудиту учета расчетов  с поставщиками  и подрядчиками.

      Хозяйственная деятельность любой организации  невозможна без приобретения у поставщиков  товарно-материальных ценностей, потребления  работ и услуг сторонних организаций  и, следовательно, без расчетов за эти  услуги.

      Основными задачами бухгалтерского учета являются:

      1. Формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [4].

      Поставщиками  и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и  другие ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий  ремонт основных средств и др.).

      Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками». На нем  отображают все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материально-производственные запасы, принятые работы и услуги, независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов. На этом счете учитываются расчеты:

      1. За полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по  доставке или переработке материальных  ценностей, расчетные документы  на которые акцептованы и подлежат  оплате через банк;

      2. За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили  (так называемые неотфактурованные  поставки);

      3. За излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке (когда фактическое количество  поступивших ценностей превышает  количество, указанное в расчетных  документах поставщиков);

      4. За услуги по перевозкам, в  том числе по недоборам и  переборам тарифа (фрахта);

      5. За все виды услуг связи;

      6. Генерального подрядчика со своими  субподрядчиками при выполнении  договора строительного подряда;

      7. Генерального подрядчика со своими  субподрядчиками при выполнении  договора на выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ (НИОКР).

      Для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками используют следующие  документы:

      1. Накладная, оформляемая при отгрузке  товара; на ее основании производят  оприходование товарно-материальных ценностей, она содержит основные характеристики;

      2. Товарно-транспортная накладная  (предназначена для учета движения  товарно-материальных ценностей  и расчетов за их перевозки  автотранспортом);

      3. Счет - документ, выписываемый поставщиком  до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику; является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата;

      4. Счет-фактура - документ, выписываемый  поставщиком для правильного  расчета и платежа налога на  добавленную стоимость;

      5. Доверенность применяется для  оформления права отдельного  лица выступать в качестве  доверенного для получения материальных  ценностей. Доверенность может  быть выписана на типовом бланке  или на фирменном бланке организации-покупателя  с его угловым штампом и  печатью. Бланк доверенности имеет  корешок, с помощью которого  ведется учет их выдачи в  специальном журнале. В доверенности  указываются реквизиты, относящиеся  к удостоверению личности покупателя  и материальных ценностей, получаемых  им в соответствующей организации,  а также срок ее действия (по  просроченной доверенности товар  не выдается);

      6. Акт о приемке материалов - документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным параметрам; является основанием для предъявления претензии к поставщику;

      7. Коммерческий акт (составляется, или недостача произошла в пути следования; оформляется с обязательным участием незаинтересованной стороны и представителя поставщика).

      При поступлении ценностей на склад  сельскохозяйственной организации  кладовщиком на расчетных документах делается отметка или выписывается накладная внутрихозяйственного назначения. В агросервисных организациях составляется приходный ордер.

      Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещения. Он должен быть составлен в соответствии с требованиями Налогового кодекса  РФ:

      1. В счете-фактуре должны быть  указаны:

      1) порядковый номер и дата выписки  счета-фактуры;

      2) наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя;

      3) наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

      4) номер платежно-расчетного документа  в случае получения авансовых  или иных платежей в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг);

      5) наименование поставляемых (отгруженных)  товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее  указания);

      6) количество (объем) поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (работ,  услуг) исходя из принятых по  нему единиц измерения (при  возможности ее указания);

      7) цена (тариф) за единицу измерения  (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения  государственных регулируемых цен  (тарифов), включающих в себя налог,  с учетом суммы налога;

      8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все  количество поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав без налога;

      9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

      10) налоговая ставка;

      11) сумма налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок;

      12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав с учетом суммы налога;

      13) страна происхождения товара;

      14) номер таможенной декларации.

      2. Счет-фактура подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

      При осуществлении  безналичных расчетов допускаются  расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими  правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [1].

      Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  является активно-пассивным. Дебетовое  сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам (задолженность поставщиков и  подрядчиков за оплаченные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги, а также по товарам в  пути) [13, с. 161].

      Кредиторская  задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту: акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам; приемки ценностей, поступивших  от поставщиков без расчетных  документов (неотфактурованные поставки); выявления излишка при приемке  товарно-материальных ценностей.

      В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты  с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени.

      В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

      На  предъявленные к оплате счета  поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

      После акцепта счета при приемке  поступивших ценностей на склад  может обнаруживаться недостача  сверх норм естественной убыли; при  проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и  арифметические ошибки. В этих случаях  счет 60 кредитуется на сумму претензии  в корреспонденции с дебетом  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется  дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.