Аудит учета реализации готовой продукции

Тема: Аудит учета реализации готовой продукции

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………….............3

1. Теоретические основы реализации готовой продукции……………………………….4 - 9
1. Учет реализации готовой продукции……………………………………………..9 - 12
2. Цели и задачи аудита учета реализации готовой продукции…………………..12 - 13
3. Источники информации для проверки……………………………………………….14
2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Уссурийский Бальзам», особенности и реализации готовой продукции………………………………………………15
1. Характеристика предприятия, специализация производства…………………..15 - 16
2. Организационно-экономическая характеристика………………………………16 - 23
3. Методика проведения аудита реализации готовой продукции………………………….24
1. Аудит учета реализации продукции…………………………………………….24 - 28
2. Аудит каналов реализации готовой продукции………………………………...29 - 30
3. Отчет по результатам аудиторской проверки…………………………………..…...31 Выводы и предложения………………………………………………………………...32 - 33

Список  использованных источников………………………………………………………34

Приложения 

Введение

       В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.        Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит – деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.        В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита отгрузки и реализации готовой продукции.            Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.            Задача данной курсовой работы состоит в рассмотрении проблемы аудита  реализации продукции (работ, услуг) и рассмотрение возможных ошибок в отражении их в бухгалтерском учете на примере исследуемого предприятия ОАО «Уссурийский Бальзам».             В работе дана экономическая характеристика и сделана оценка финансового состояния исследуемой организации. В работе показано проведение аудита реализации выполненных работ в организации, составлена программа проверки и описана методика проведения проверки. По результатам аудиторской проверки в конце работы дан отчет. По выявленным ошибкам и нарушениям автором сделаны выводы и даны предложения по их устранению. 

1. Теоретические основы учета реализации готовой продукции

     Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная  для продажи, конечный результат  производственного процесса, законченный  обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов в случаях, установленных  законодательством. Отражается готовая  продукция в бухгалтерском балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с  использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат.

     Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются в бухгалтерском  балансе по фактической или нормативной (плановой) полной  себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых  договорной (контрактной) ценой.

                  Учет отгруженной, но неоплаченной продукции ведется  на счете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа.

                  Учет движения отгруженной  продукции ведется в ведомости  отгрузки, отпуска и реализации продукции  и материальных ценностей, в которой  совмещается аналитический и  синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, МТЦ и услуг  и расчетов с покупателями. Аналитический  учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции  в натуральном выражении, так  и в разрезе платежных документов в двух оценках – по фактической  себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец  месяца неоплаченной, отгруженной в  отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.

     В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам важнейшему экономическому показателю работы, определяющему  эффективность, целесообразность хозяйственной  деятельности организации. В объем  реализации включаются отгруженная  и отпущенная продукция, выполненные  работы независимо от того, зачислен или  нет платеж на расчетный счет организации  или получены векселя, авансы.

     Таким образом, процесс реализации завершает  кругооборот хозяйственных средств  организации, что позволяет ей выполнять  обязательства перед государственным  бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

     Наряду  с объемом реализации организация  планирует сумму (объем) прибыли. Это  возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию  в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к  реализации по договорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажную  стоимость по плану. Процент прибыли  позволяет рассчитать плановую сумму  прибыли. Эти два показателя будут  являться базой для расчета авансовых  платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.

     Фактическая сумма прибыли от реализации готовой  продукции определяется ежемесячно как разница между продажной  стоимостью реализованной продукции и ее полной фактическом себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

     При постановке бухгалтерского учета в  организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации, В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:

• систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и услуг;
• своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
• контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера;
• своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

     Успешное  выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального  оформления хозяйственных операций.

     Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально  ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая  не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются  представителем заказчика на месте  их изготовления, комплектации и сборки.

     Планирование  и учет готовой продукции ведут  в натуральных, условно-натуральных  и стоимостных показателях.

     Условно-натуральные  показатели используют для получения  обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного  веса, консервов — в условных банках и т.д.

     Поступление из производства готовой продукции  оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

     Количественный  учет готовой продукции по ее видам  и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации  применяют бес карточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

     На  автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

     Как и по материальным запасам, по готовой  продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются  справочники продукции, в которых  содержатся сведения об облагаемой и  необлагаемой различными видами налогов  продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой  себестоимости и др.

     Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может  быть определена, то она принимается  к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что в составе информации об учетной  политике организации подлежит раскрытию  как минимум следующая информация:

     о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или  по всем этапам сразу);

     о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

     Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании  ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

     Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя  выдаются товарные пропуска на вывоз  с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

     Если  готовая продукция отпускается  покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места  хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право  получения груза.

     Порядок синтетического учета продажи продукции  зависит от выбранного метода учета  продажи продукции. Организациям разрешается  определять выручку от продажи продукции  для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, либо по моменту отгрузки продукции  и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

     В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса  РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной  политики для целей налогообложения  определяется:

     для организаций, выбравших метод продажи  «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:

     день  отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

                  день оплаты товаров (работ, услуг)

     для организаций, выбравших метод продажи  «по оплате», — по мере поступления  денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

     При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных  товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано  с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

     С суммы выручки организации исчисляют  налог на добавленную стоимость  и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

     Выпущенная  готовая продукция переходит  из сферы производства в сферу  обращения. Этот процесс фиксируется  в первичных документах - приемо-сдаточных  накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

     Отпуск  готовой продукции, и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в  который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая  служба, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции,   срока отгрузки.

     Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует  продукцию по каждому приказу  и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе  «Отпущено».

     Документ  подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная  оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для  указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного  железнодорожного тарифа за перевозку  продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему и по карточкам складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию, транспортной организации получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

     Для того чтобы отразить продукцию или  работы, услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказ накладной это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.

     Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключениями договорами или путем  свободной продажи через розничную  торговлю.

     В договорах па поставку готовой продукции  указывают поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму  налога на добавленную стоимость  и другие реквизиты. В международной  практике принято дополнительно  указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок  возмещения убытков, оговорку о подсудности  и арбитраже и другие сведения.

     Продажи продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

     по  свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

     по  государственным регулируемым оптовым  ценам и тарифам, увеличенным  ни сумму НДС (продукция топливно-энергетического  комплекса и услуги производственно-технического назначения);

                  по государственным  регулируемым розничным ценам (за вычетом  и соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и  тарифам, включающим в себя НДС (для  продажи товаров населению и  оказания ему услуг).

     Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

     Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

     На  основании товарно-транспортных, железнодорожных  накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в  финансовом отделе или при его  отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк. 

1.   Учет реализации готовой продукции

     Для учета готовой продукции применяются  следующие первичные документы:

- сдаточные  накладные, 

- акты  приемки-сдачи работ (услуг),

- железнодорожные  квитанции, 

- товарно-транспортные  накладные, 

- платежные  требования-поручения. 

     Отгрузка  и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск. Приказ складу выписывается на основании условий договора с  покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

     При отгрузке железнодорожная станция  выписывает транспортную накладную, которая  сопровождает груз в пути, а отправителю  выдается квитанция железнодорожной  накладной. Данные железнодорожной  накладной записываются в счет —  фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или  передаются покупателю.

     Учет  наличия и движения готовой продукции  осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями  отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретаемые  для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются  на счете 41 «Товары».

     Бухгалтерский учет готовой продукции может  осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      На  счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отражается информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах  и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости  этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

      По  дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая  производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных  работ и оказанных услуг.

     По  кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг.

      Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных  работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

     Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

     Если  готовая продукция полностью  используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» или других аналогичных  счетов с кредита счета 20 «Основное  производство».

      Стоимость выполненных работ и оказанных  услуг на счете 43 не отражается, а  фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

     Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» учитывается по фактической производственной себестоимости.

      Счет 43 «Готовая продукция» имеет структуру:  
 
 
 
 

     Отгруженная или сданная на месте покупателям  готовая продукция, расчетные документы  за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (его структура будет рассмотрена ниже). Одновременно на суммы предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 субсчет 90-1 «Выручка».

     Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете ( например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43.

     Счет 45 «Товары отгруженные» имеет следующую  структуру:

     При предъявлении покупателям расчетных  документов за отгруженную продукцию  учтенная на счете 45 продукция списывается  на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

     На  счете 45 «Товары отгруженные» учитываются  также продукция и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции  через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию  к посреднику не переходит.

           При отпуске изделий  и товаров они списываются  с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий  и товаров они списываются  с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с одновременным  отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

      Основные  проводки по учету готовой продукции, ее отгрузки, выполненных работ и  оказанных услуг:

     Учет  движения готовой продукции ведется  в соответствии с избранным методом  оценки готовой продукции.

2. Цели и задачи аудита учета реализации готовой продукции

     В соответствии с Законом «Об аудиторской  деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается - степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности N° 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», определяет, что несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

     Целью аудита реализации продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг).  В ходе проверки реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг аудитор должен решить следующие задачи:

     - подтвердить обоснованность выбора учета реализации продукции (работ, услуг);

подтвердить первоначальную оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установить полноту отражения в учете выполненных работ, оказанных услуг;

- подтвердить фактическую себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) предприятий  и организаций отдельных отраслей экономики, установленными отраслевыми  Инструкциями и другими документами.      В ходе аудиторской проверки следует, прежде всего, определить метод учета выручки от реализации, используемый предприятием и соответствие его зафиксированному в учетной политике.        Детальной проверке подвергается счет 90 “Продажи”, а также соответствующие ему корреспондирующие счета.         Очень важно определить правильность формирования состава себестоимости продукции (работ, услуг). Для этой цели следует проверить журнал-ордер 10.  При аудите необходимо ознакомиться с ведомостями 16а и 16 (отгрузка) и журналом-ордером 11, определить применение и правильность их заполнения.