Аудит учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Содержание

Введение

1. Аудит кассовых  операций

1.1 Аудит учета денежных  документов

1.2 Виды нарушений  при ведении операций  по кассе

1.3 Ответственность  предприятий, если  условия работы  с денежной наличностью  и порядок ведения  кассовых операций  не соблюдены

2. Аудит операций  по расчетным счетам

3. Аудит операций  по валютным счетам

4. Аудит операций  по прочим счетам  в банках

5. Аудит учета средств  в пути

6. Аудит финансовых  вложений

7. Аудит учета резервов  под обесценение  вложений в ценные  бумаги

Заключение

Список  литературы

Введение

Каждое предприятие  ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают  вопросы четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни  предприятия любой формы собственности.

Целью аудита денежных средств и денежных документов является проверка достоверности учета финансово-хозяйственных  операций (ФХО), связанных с движением  денежных средств, в том числе  иностранной валюты, и документов, а также проверка соответствия ФХО  требованиям нормативных правовых актов (НПА) РФ.

Объектами аудита денежных средств и денежных документов являются

- организация и  учет кассовых операций и операций  с денежной наличностью;

- организация и  учет операций по счетам в  банках;

- движение денежных  документов;

- налогообложение.

1. Аудит кассовых  операций

Вся информация о наличии  и движении денежных средств в  кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты  следующие субсчета: 50-1 "Касса  организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или  процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка  основному аудитору целесообразно  привлекать ассистентов.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует  ли принятый на предприятии порядок  учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств  в кассе установлен письмом Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. №40 и  Положением Центрального банка РФ от 5 января 1998 г. №14п "О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации".

При проверке следует  установить, соблюдает ли предприятие  установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно  хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных  расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств  кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  печатью. Количество листов в ней  должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег  в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через  копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его  сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами  в качестве отчета по кассовым операциям.

По желанию аудитора или директора предприятия можно  провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При  инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о  полной индивидуальной материальной ответственности  установленной формы; соответствует  ли помещение кассы рекомендациям  по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности  и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

· созданы ли условия, необходимые для обеспечения  сохранности денежных средств при  доставке их из банка и при сдаче  в банк;

· полноту и своевременность  оприходования денег, полученных по чекам;

· правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров;

· имеются ли подписи  в получении денег, для чего нужно  выборочно проверить подписи  в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

· правильность ведения  кассовой книги и остатков денег  по ней;

· наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

· соответствие фамилий  в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

· соблюдается ли лимит  хранения наличных денег в кассе;

· правильность выдачи денег по доверенностям;

· соблюден ли порядок  регистрации контрольно-кассовых машин  в налоговых органах.

1.1 Аудит учета денежных  документов

В кассе могут храниться  денежные документы. К ним относятся  путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется  на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется  по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

ь правильность учета  денежных документов (поступление и  списание денежных документов оформляется  кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге  по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

ь правильность составления  бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы" и записей  в книге по учету и движению денежных документов.

1.2 Виды нарушений  при ведении операций  по кассе

аудиторский денежный финансовый кассовый

Возможны следующие  нарушения при ведении операций по кассе:

1) Прямое хищение  денежных средств (ничем не  замаскированное или замаскированное  неоформленными документами и  расписками). Прямое хищение денежных  средств без подлогов выявляется  при проверке кассы путем инвентаризации  кассовой наличности. Иногда оно  маскируется расписками должностных  лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими  должностными лицами, в частности  работниками счетного аппарата.

2) Неоприходование  и присвоение поступивших денежных  сумм (из банка, от различных  физических и юридических лиц  по приходным ордерам, от различных  юридических лиц по доверенности).

Неоприходование денег  по кассе связано со списанием  полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных  операций. Наиболее часто встречаются  случаи неоприходования в кассу  денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой  операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки  выданных чеков с приходными документами  по кассе.

3) Излишнее списание  денег по кассе (повторное использование  одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов  в кассовых документах и отчетах,  списание сумм без оснований  или по подложным документам, подлог в законно оформленных  документах с увеличением сумм  списаний).

4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам  и организациям (присвоение депонированной  заработной платы и средств,  начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся  другим предприятиям). Наиболее распространенным  видом неоприходованных платежей  по кассовым ордерам являются  платежи увольняющихся лиц, погашающих  при расчете свою задолженность.

Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают  предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением  денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления  безналичных расчетов во всех возможных  случаях.

Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные  услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

Некорректное отражение  кассовых операций в регистрах синтетического учета.

1.3 Ответственность  предприятий, если  условия работы  с денежной наличностью  и порядок ведения  кассовых операций  не соблюдены

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006 "Об осуществлении комплексных мер  по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" предусмотрена ответственность  за следующие виды нарушений:

- расчеты наличными  денежными средствами с другими  предприятиями, учреждениями и  организациями сверх установленных  предельных сумм - штраф в двукратном  размере суммы произведенного  платежа;

- денежная наличность  не оприходована в кассу - штраф  в трехкратном размере неоприходованной  суммы;

- не соблюден действующий  порядок хранения свободных денежных  средств и сумма наличных денег  в кассе превышает установленный  лимит - штраф в трехкратном  размере суммы, превышающей установленный  лимит.

Если нарушены требования Закона РФ от 18 июля 1993 г. №5215-1 "О  применении контрольно-кассовых машин  при осуществлении денежных расчетов с населением", то будут применены  следующие штрафные санкции:

Ш предприятие ведет  расчеты с населением без применения ККМ - штраф в 350-кратном размере  минимальной месячной оплаты труда;

Ш при расчетах используются неисправные контрольно-кассовой машины - штраф в 200-кратном размере минимальной  месячной оплаты труда;

Ш предприятие не вывесило ценник на продаваемый товар - штраф  в 100-кратном размере минимальной  месячной оплаты труда;

Ш покупателю не выдан  чек или в чеке указана сумма  менее уплаченной - штраф 10-кратном  размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20 процентов от стоимости  покупки (услуги).

2. Аудит операций  по расчетным счетам

Прежде всего аудитор  устанавливает, сколько на предприятии  имеется расчетных счетов, и при  наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется  аналитический и синтетический  учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в  банковских выписках и приложенных  к ним первичных документах. Аудитор  должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

· соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах;

· правильность и полноту  зачисления денег, сданных в банк наличными;

· правильность отражения  конвертации рубля;

· наличие штампа банка  на первичных документах, приложенным  к выпискам (в случае выявления  документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

· обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения  связи, а также достоверность  почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

· правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  в банке;

· полноту и достоверность  банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец  периода в предыдущей выписке  банка по счету должен равняться  остатку средств на начало периода  в следующей выписке).

Если в выписке  будут обнаружены подчистки и  не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную  проверку в учреждении банка.

3. Аудит операций  по валютным счетам

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором  ведут в валюте платежа (доллары  США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие  субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

В соответствии с действующим  законодательством основными формами  расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты  через аккредитив, открытый счет.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

· как зачислялась  валютная выручка от реализации и  других валютных операций при внешнеэкономической  деятельности;

· законно ли открыты  валютные счета;

· соответствуют ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

· правильно ли применялись  формы расчетов при внешнеэкономической  деятельности;

· своевременно ли предоставлялись  платежные поручения на продажу  выручки, если зачисление валютной выручки  прошло по транзитному счету;

· правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

· правильно ли отражены в учете операции по покупке и  продажи валюты;

· правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

· правильно ли перечислены  авансы за импортную продукцию.

4. Аудит операций  по прочим счетам  в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 "Специальные  счета в банках". К нему могут  быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые  книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др.

Если на предприятии  ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и  законность применения аккредитивной  формы расчетов;

- правильность документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и  не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных  сертификатов, приобретенных у банка  (если такие операции были);

- полноту и правильность  документального оформления операций  по движению средств целевого  финансирования, поступивших от  родителей и из прочих источников  на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- предоставлены ли  балансы и другие необходимые  документы от структурных подразделений,  выделенных на самостоятельный  баланс;

- правильность составления  бухгалтерских проводок;

- соответствие записей  в выписках банка по операциям  счета 55 (сверяется с главной  книгой и журналом-ордером №3).

5. Аудит учета средств  в пути

К денежным средствам  в пути относится выручка предприятия  за реализованную продукцию, внесенная  в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы  почтовых отделений для зачисления на расчетный счет. Для учета таких  операций используется счет 57 "Переводы в пути". Также на этом счете  могут отражаться операции, связанные  с продажей иностранной валюты.

Основанием для  записей по счету 57 "Переводы в  пути" являются копии квитанций  банка или почты (например, при  сдаче наличных денег), копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Аудитору необходимо проверить:

· наличие первичных  документов;

· правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  со средствами в пути;

· правильность ведения  аналитического учета по счету 57 "Переводы в пути".

6. Аудит финансовых  вложений

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые применяются  для подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельности организации, а это  приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. В дальнейшем возникает необходимость  перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.

При классификации  финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные следует понимать не столько период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии  до момента погашения), сколько степень  их ликвидности, то есть легко ли их быстро реализовать при необходимости. При таком подходе к краткосрочным  инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы  выгодного разместить временно свободные  денежные средства.

Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только в целях  хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного  дохода, но и в целях содействия и поддержки определенной предпринимательской  деятельности либо коммерческих связей. Решение о покупке ценных бумаг  имеет под собой намерение  финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года).

Раньше для учета  финансовых вложений в Плане счетов были предусмотрены специальные  счета: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Теперь такое разделение не предусмотрено  и, независимо от срока, на который организация  произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном  синтетическом счете 58 "Финансовые вложения". На этом счете собирается информация о вложениях организации  в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные  другим организациям займы и т.п.

Однако исключение из Плана счетов специальных синтетических  счетов нисколько не умаляет значение классификации финансовых активов  для целей бухгалтерской отчетности. Ведь наличие в составе имущества  ценностей долгосрочного и краткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние на финансовое положение  организации. Величина и соотношение  оборотных и внеоборотных активов  непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легкореализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера.

По счету 58 рекомендуется  вести аналитический учет. Например, к нему могут быть открыты следующие  субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные  займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Аудитору необходимо проверить:

- ведется ли аналитический  учет по счету 58 "Финансовые  вложения", который должен осуществляться  по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти  вложения (аналитический учет должен  разделяться по объектам как  в России так и за рубежом);

- правильно ли составлены  бухгалтерские проводки (записи  в первичных документах по  счету 58 сверяют с журналом-ордером  №8 и главной книгой (при журнально-ордерной  форме учета);

- правильно ли отнесены  разницы между ценой приобретения  и номинальной стоимостью ценных  бумаг;

- правильно ли отражены  в учете выкуп и продажа  ценных бумаг (погашение (выкуп)  и продажа ценных бумаг отражается  по дебету счета 91 "Прочие  доходы и расходы" и кредиту  счета 58 "Финансовые вложения").

7. Аудит учета резервов  под обесценение  вложений в ценные  бумаги

В новый План счетов введен специальный счет 59 "Резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги" для учета таких резервов. Данный резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью  формируется балансовая стоимость  финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с  другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными  бумагами на фондовом рынке в новом  году.

Резерв создается  по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента). Резерв создается  за счет прибыли предприятия, при  этом делается следующая запись:

Дебет 91 Кредит 59 - на сумму резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был  создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском  учете надо сделать следующую  проводку:

Дебет 59 Кредит 91 - восстановлен ранее созданный резерв в связи  с повышением рыночной стоимости  акций (или в связи с их продажей).

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом  создания резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги, любая  неиспользованная часть этого резерва  присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в  учете восстанавливается сумма  прибыли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.

Аудитору необходимо проверить:

- ведется ли аналитический  учет по счету 59 "Резервы  под обесценение вложений в  ценные бумаги" (по каждому  резерву и виду ценных бумаг);

- правильно ли отражены  в учете ценные бумаги и  операций с ними;

- соответствую ли  записи по счетам 59 "Резервы  под обесценение вложений в  ценные бумаги" и 91 "Прочие  доходы и расходы" статьям  баланса.

Заключение

Изучив данную тему необходимо запомнить, что целью  аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств  действующим в РФ в проверяемом  периоде нормативным документам с целью формирования мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита данного участка учета является:

- оценка состояния  синтетического и аналитического  учета наличных денежных средств  в проверяемой организации;

- оценка качества  отражения хозяйственных операций  в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения  организацией нормативных актов  по организации работы с наличностью;

- проверка соблюдения  организацией налогового законодательства  по операциям, связанным с движением  наличных денежных средств.

Проверку можно  разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном  этапе проверяется:

- наличие договора  с банком об обслуживании расчетного  счета;

- наличие справки  из банка об установлении лимита  остатка наличных денег в кассе  и разрешения банка на расходование  денежных средств из выручки  на различные нужды;

- порядок и сроки  сдачи выручки в банк, дни выдачи  зарплаты;

- наличие договоров  о полной материальной ответственности  с лицами, ответственными за сохранность  денежных средств;

- наличие акта ревизии  кассы при смене кассира в  проверяемом периоде.

На основном этапе  проверки исследуются вопросы, указанные  выше в содержании программы аудиторской  проверки.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам  для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с  рабочей документацией руководителю группы.