Аудит учета труда и заработной платы. 5

Введение

Контроль наряду с  планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций  управления любого экономического субъекта.

Одним из звеньев системы  контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение  соблюдения законодательства в процессе, формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Аудит, являясь методом осуществления  вневедомственного независимого контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах

деятельности экономических  субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи выступают  в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.

Администрации важно  оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о деятельности различных подразделений предприятия.

В последнее десятилетие  произошли кардинальные изменения  во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых  взносов в социальные фонды. Сложились  новые отношения между государством, предприятием й работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии  человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей  заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26°/о с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;

- перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;

- дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

- раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;

- рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному налогу с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Фондом обязательного медицинского страхования).

При написании данной работы была использована специальная  литература, которая способствовала раскрытию теоретической части  материала.

Курсовая работа состоит  из трех глав, введения и заключения. В первой главе рассмотрены теоретические основы аудита, во второй главе планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ГОУП «Мурмансксельхозхимия», в третьей главе изложена методика аудита, составлен отчет аудитора. В заключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.

Объектом исследования является ГОУП «Мурмансксельхозхимия», на примере которого ведется аудит  учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Глава 1. Сущность и значение аудита.

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия.

Аудит - это внешний  независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими  в данной организации.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит не заменяет функций  органов государственного финансового  контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

Аудитор - это подсказчик, советник для экономических субъектов, защищающий, прежде всего, интересы собственника. В то же время аудитор не имеет  права• скрывать нарушения, установленные  при исчислении НДС, налога на прибыль, начислении заработной платы и др., так как, в случае сокрытия этих фактов в аудиторском заключении, он может быть привлечен к дисциплинарной и материальной ответственности.

Аудитор, ознакомившись  с финансовым положением, с состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое о компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность или неправомерность совершаемых или совершенных действий клиента. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объекта, аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконной его деятельности и об их возможных неблагоприятных действиях.

1.2 Регламентация аудиторской  деятельности в РФ

В России система нормативного регулирования аудита находится до настоящего времени в стадии становления и организуется с учетом международной практики.

Большое влияние на это  становление оказали Международные стандарты аудита, разрабатываемые Международным советом по стандартам  в области аудиторской деятельности. Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

В настоящее время  в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования аудита в России.

I уровень включает  — международные стандарты аудита  и закон об аудиторской деятельности, который определяет место аудита в финансово- хозяйственной деятельности в качестве её необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как государственный контроль исторически превалировал над другими видами контроля.

II уровень - система  нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная федеральными правилами — стандартами аудиторской деятельности.

Стандарт — это  общие руководящие нормы разрабатываемые  для помощи аудиторам, выполнения их обязанностей по проведению проверок.  

Основное значение стандартов — установление нормативного аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

III уровень — охватывает  внутренние стандарты профессиональных  аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающих правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям.

IV уровень — включает  внутренние стандарты, которые  разрабатывают аудиторские организации  и индивидуальные предприниматели.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на предприятиях осуществляется на базе приведенных ниже нормативных документов:

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. Ns129-ФЗ_; «О бухгалтерском

учете».

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
3. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.
7. Положение по бухгалтерскому чёту «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.
8. Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской

деятельности».

1.3 Цели  и задачи аудита расчетов по  оплате труда.

(с учетом особенностей  организации оплаты труда ГОУП 
«Мурмансксельхозхимия»).

Основной целью аудитора при проверке расчетов с персоналом по оплате труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность  оплаты труда, аудитор должен  проверить

-наличие и соответствие  законодательству первичных документов  по учету рабочего времени,  объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

-соответствие показателей  аналитического учета по счету  с записями в Главной книге  и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования  фонда оплаты труда, аудитор  должен проверить:

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

-своевременность их  индексации с учетом роста  цен в условиях инфляции;

-утверждено ли штатное  расписание на Совете правления  или собрания акционеров, учредителей;

-правильность оплаты  по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

-правильность выплаты  премий работникам предприятия  (на основании утвержденного Положения  или произвольно волевым действиям  руководителя).

Объектами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Источниками информации, т.е. объектами аудита являются документы  по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные

документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся сводные  ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10, Главная книга, баланс (ф. № 1).

Глава 2. Планирование аудита расчетов по оплате труда.

 Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана;
3. подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ГОУП «Мурмансксельхозхимия», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ГOYII «Мурмансксельхозхимия» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ГOYII «Мурмансксельхозхимия»;

2. о  принципиальной возможности сотрудничества с ГОУП «Мурмансксельхозхимия»;

3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ГОУП «Мурмансксельхозхимия». 

Основные процедуры  предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ГОУП «Мурмансксельхозхимия», его организационно-управленческого устройства;
3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами

внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

5.   оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.4

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

2.1. Изучение  и оценка системы внутреннего  контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ГОУП «Мурманскселькозкимия», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают  многие факторы:

1. круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
3. наличие технических средств контроля;
4. наличие технологии контроля;
5. контролируемые параметры.

Из беседы с работниками  бухгалтерской службы установлено, что:

1. рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

2. главный бухгалтер  организации не осуществляет  контроль по предотвращению ошибок  во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным  бухгалтером установлено, что: контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплёксам задач (табл. 1).

Таблица 1

«Тесты проверки состояния  системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета расчетов с  персоналом по оплате труда»

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию  системы внутреннего контроля в ГОУГI «Мурмансксельхозхимия» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста  можно сказать, что организация  системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

2.2. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки, бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

Различают три уровня существенности.

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными. 

Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений.

К третьему уровню относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.

При оценке достоверности  отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в коде аудита существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

• конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

• наилучшую аудиторскую  оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

По итогам финансового  года в экономическом субъекте определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, от этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, а результат заносится в четвертый столбец. Затем находится среднее значение, которое может быть округлено в пределах 20°/о в наименьшую или наибольшую сторону. Если отклонения наименьшего и наибольшего полученных показателей значительны от среднего и от всех остальных, то аудитор принимает решение отбросить эти значения для подсчета среднего значения показателей четвертого столбца.

Определим уровень существенности на основании данных 2008 года ГОУП «Мурмансксельхозхимия» (табл. 2).

Таблица 2

Определение уровня существенности

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности: (2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5= 28,49 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(28,49 - 2,45) : 28,49 • 100°/о  = 91 °/о

наибольшее значение от среднего отличается на:

(55,98 - 28,49) : 28,49 • 100°/о  = 96%

Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс.руб.).

новая средняя арифметическая составит:

(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4= 21,61 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: .

(22 - 21,61) : 21,61 • 100°/о  = 2°/о, что находится в пределах 20°/о +