Аудит учета финансовых вложений. 2

Введение ……………………………………………………………………….……....3 

Глава1. Подготовительный этап  аудиторской проверки.......................................6

1.1. Обращение экономического субъекта в аудиторскую организацию. Составление письма- обязательства ………………………………………………...6

1.2. Понимание деятельности экономического субъекта……………………….….9

1.3. Договор на проведение аудита…………………………………………………11

Глава2. Основной этап аудиторской проверки…………………………………...14

2.1.  Основные законодательно-нормативные документы, регулирующие аудиторскую проверку учета финансовых вложений………………………….. ..14

2.2.  Цели и источники информации для проверки учета финансовых вложений………………………………………………………………………...…   16

2.3.  Планирование аудиторской проверки учета финансовых вложений………19

2.4.  Общий план аудита………………………………………………………….....20

2.5.  Аудиторская программа…………………………………………………….....22

2.6.  Уровень существенности и риска…………………………………………..…24

2.7. Аудиторские процедуры……………………………………………………..…26

Глава3. Заключительный этап аудиторской проверки…………………………..….30

3.1. Оценка способности экономического субъекта продолжать свою деятельность……………………………………………………………………….....30

3.2. Оценка результатов аудиторской проверки………………………………..….31

3.3. Типичные ошибки…………………………………………………………….....32

3.4. Информирование руководства  о результатах аудита……………………..….33

3.5. Аудиторское заключение……………………………………………………..…35

Заключение…………………………………………………………………………....38

Список использованной литературы…………………………………………….…39

Введение

В Российской Федерации аудит – это новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы  деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

              Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которая бы включала в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит – деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля выступает бухгалтерский финансовый учет, а применительно к данной курсовой работе – аудиторская проверка  учета финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики аудиторской проверки учета финансовых вложений на предприятиях.

Главной задачей данной курсовой работы является изучение теоретической базы аудиторской проверки учета финансовых вложений и последующее ее применение на практике.

1. Подготовительный этап  аудиторской проверки

1.1. Обращение экономического субъекта в аудиторскую организацию. Составление письма - обязательства.

              Начальная стадия аудита обуславливается направлением официального обращения (Приложение №1) к аудиторской организации экономического субъекта в целях просьбы на проведение аудиторской проверки.

В свою очередь аудиторская организация  на это обращение  направляет письмо-обязательство экономическому субъекту, которое разработано на основе стандарта.

Письмо - обязательство направляется экономическому субъекту до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

   Письмо - обязательство документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении аудиторской фирмы официальным аудитором этого экономического субъекта.

   Форма и содержание письма - обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

         Письмо - обязательство должно содержать обязательные указания:

а) по условиям аудиторской проверки;

б) по обязательствам аудиторской организации;

в) по обязательствам экономического субъекта.

    Письмо - обязательство должно содержать следующие обязательные указания по условиям аудиторской проверки:

а) об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

б) должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;

в) о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

   Письмо - обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам аудиторской организации:

а) о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

б) об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

в) обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;

г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

    Письмо - обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:

а) об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

в) о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности;

г) о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма - обязательства:

а) общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

б) примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

в) общую характеристику применяемых методов проведения проверки;

г) условия оплаты аудита;

д) предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

е) согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации;

ж) описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;

з) рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

и) предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

    При повторном аудите аудиторская организация направляет письмо - обязательство экономическому субъекту лишь в случае:

а) наличия фактов неправильного понимания экономическим субъектом целей и масштаба аудита, ответственности аудиторской организации и экономического субъекта;

б) изменения условий проведения проверки исполнительного органа экономического субъекта;

в) изменений в составе руководства;

г) значительных изменений профиля или масштабов деятельности экономического субъекта;

д) изменения законодательства, влияющие на изложенные в письме - обязательстве положения;

е) существенного изменения других положений письма - обязательства.

           Если аудиторская организация решила, что в направлении нового письма - обязательства нет необходимости, она вправе напомнить экономическому субъекту содержание прежнего письма - обязательства.

Примерная форма письма - обязательства приведена в Приложении №2.

1.2. Понимание деятельности экономического субъекта.

До начала  аудита аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта для того, чтобы правильно оценивать хозяйственные операции и используемые методы учета.

Причины необходимости  понимания деятельности экономического  субъекта:

      на состояние и  направление бухгалтерского учета  влияет экономическая политика предприятия (стратегия и тактика)

      особенности  учетной политики  и ее соответствие финансовой политике (регистрационные документы, устав, учетная политика, схема документооборота)

      правильность  применения нормативных актов

      возможность качественного проведения аудита

      обоснованность выводов о достоверности  бухгалтерской и финансовой  отчетности.

Область деятельности экономического субъекта, необходимая для понимания аудиторской организации:

1.      основная деятельность (уставная деятельность) и за  счет которой предприятие получает большую часть доходов.

2.      инвестиционная деятельность (финансовые вложения)

3.      внереализационная деятельность.

    Методы получения  знаний о деятельности экономического субъекта:

      Изучение внешних экономических условий, влияющих на деятельность экономического субъекта

      Анализ региональных особенностей

      Учет отраслевых особенностей

      Знакомство с организацией  технологии производства

      Сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте продукции  и степени автоматизации учета.

      Информация о структуре  предприятия и  его подчиненности

      Информация о структуре капитала

      Маркетинговая политика

      Деятельность экономического субъекта на рынке   ценных бумаг

      Порядок распределения чистой прибыли

      Обязательства организации

      Система внутреннего контроля.

Источники получения информации:

1.      Официальная публикация

2.      Статистические данные

3.      Нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность предприятия

4.      Посещения семинаров, выставок

5.      Разъяснения, получаемые от третьих лиц

6.      Реестр акционеров

7.      Материалы налоговых проверок

8.      Осмотр здания.

        Вся информация, получаемая  об экономическом  субъекте отражается в рабочей  документации аудитора, заносится в файл и накапливается. Даже если эта организация не будет проводить проверку.

1.3. Договор на проведение аудита.

Подготовка договора начинается после предварительного  ознакомления  с деятельностью  экономического субъекта  с деятельностью экономического  субъекта  и принятия решения о возможности  оказания аудиторских услуг.

Договор на проведение аудиторской проверки  - официальный документ, регламентирующий  взаимоотношения  клиент-аудитор. В общих чертах  он ничем  не отличается  от обычных договоров, используемых  в  предпринимательской деятельности, однако существенная  его особенность – негласный  учет интересов  третьей стороны  (потребителей информации финансовой отчетности) при составлении договора.

Лица,  подлежащие аудиту, обязаны  заключать в случаях, непосредственно предусмотренных  действующим  законодательством  РФ и нормативными актами или международными  договорами, договоры на проведение  обязательного аудита с аудиторскими организациями. Не заключение или несвоевременное заключение  договора лицом, подлежащим обязательному аудиту, следует  рассматривать как действия  в целях  уклонения от проведения  обязательного аудита.

Лица, подлежащие аудиту,  обязаны не предпринимать  каких бы то ни было действий  в целях ограничения. В тексте договора целесообразно  раскрыть следующие основные аспекты  и существенные условия:

                 предмет договора на оказание аудиторских услуг;

                 условия оказания  аудиторских услуг;

                 права  и обязанности  аудиторской организации;

                 права и обязанности экономического субъекта;

                 стоимость и порядок  оплаты аудиторских услуг;

                 ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Организация и расчет стоимости аудиторских  услуг специалистов – один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы. Стоимость услуг аудитора зависит от определенного объема работ. Термин «объем аудита»  относится к аудиторским процедурам, которые считаются  необходимыми для аудита при  данных обстоятельствах.  Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо стандартов аудитор при определении объема аудита обязан принимать  во внимание  федеральные законы, другие нормативные  правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского здания и требования по подготовке заключения (Федеральный  стандарт аудита №1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»).

Аудиторские фирмы часто включают в договор пункты о предоставлении клиенту сопутствующих аудиту услуг. При этом необходимо помнить, что част ь аудиторских услуг (ведение и восстановления бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций) несовместима с проведением у экономического субъекта проверки, предусматривающей выдачу аудиторского заключения.

Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением  конфиденциальности. Перечень не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений следует внести в договор на оказание услуг между аудитором и лицом,  подлежащим аудиту. В этот перечень не включаются сведения, которые  в соответствии с законодательством Российской Федерации не могут быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне). Обязанность сохранять конфиденциальность  аудитор должен соблюдать и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом.          

Примерная форма договора на проведение аудита приведена в Приложении №3.  Примерная форма дополнительного соглашения представлена в приложении №4.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               

2. Основной этап аудиторской проверки.

2.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие аудиторскую проверку учета финансовых вложений

При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные документы:

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации;

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации;

3.      Кодекс об административных правонарушениях;

4.      Закон Российской Федерации  «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.(с последующими изменениями и дополнениями);

5.      Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995г. (с последующими изменениями и дополнениями);

6.      Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996г. (с последующими изменениями и дополнениями);

7.      Федеральный закон «О переводном и простом векселе» № 48-ФЗ от 11 марта 1997г.

8.      Постановление ЦИК и СНК СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» № 104/13414 от 7 августа 1937 г;

9.      Постановление Правительства Российской Федерации «Об оформлении взаимной задолженности предприятий  и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения» № 1094 от 26 сентября 1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями);

10. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 26 июля 1998г. с последующими изменениями и дополнениями);

11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 154н от 27 ноября 2007г.);

12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 43н от 6 июля 1999 с последующими изменениями и дополнениями);

13. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 6 мая 1999г. с последующими изменениями и дополнениями);

14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 «информация по сегментам» (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации №11н от 27 января 2000г. с последующими изменениями и дополнениями);

15. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 126 от 10 декабря 2002г.с последующими изменениями и дополнениями);

16. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации №105н от 22 июля 2003г. с последующими изменениями и дополнениями);

17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г. (с последующими изменениями и дополнениями);

18. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13 июня 1995г.

19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации №94н от 31 октября 2000 г.с последующими изменениями и дополнениями);

20. Письмо ЦБ РФ «Об утверждении «Порядка ведения Кассовых операций в РФ» № 18 от 4 октября 1993 г.»(с последующими изменениями и дополнениями);

21. Письмо Министерства финансов Российской Федерации «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142 от 31 октября 1994г. (с последующими изменениями дополнениями).

2.2  Цели и источники  информации для проверки

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений в целях получения дохода - дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям относят инвестиции в уставные и складочные капиталы других организаций, совместную деятельность, государственные и муниципальные ценные бумаги других организаций (облигации, векселя), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а так же дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования.

В бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести, например, займы, предоставленными другими экономическими субъектами на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более чем на 12 месяцев)  понимают вклады в уставные капиталы в совместную деятельность, затраты на приобретение ценных бумаг других экономических субъектов, паи, а так же займы, предоставленные другим экономическим субъектам на рок более 12 месяцев.

Основная цель аудиторской проверки учета финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что в ходе проверки аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1.      Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

      по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

      сохранности, выбытию и реализации ценных бумаг;

      учету результатов от финансовых вложений?

2.   Соблюдены ли требования налогового законодательства?

              Осуществляя аудит финансовых вложений, аудиторская организация исходя из понимания деятельности аудируемого лица должна выделить для себя основные направления проверки.

На этапе знакомства с деятельностью ЗАО «Ангара», аудиторы получили информацию о том, что данная организация осуществляет  вложения в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а так же предоставляет другим организациям займы на срок до и выше 1 года. В этом случае направления проверки будут выглядеть следующим образом:

      аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

      аудит вложений в совместную деятельность;

      аудит учета вложений в займы на срок более 12 месяцев и до 12 месяцев.

              Первое и второе направления связаны с проверкой оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – с проверкой учета долгосрочных и краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

              Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1.      подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

2.      подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;

3.      установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений;

4.      подтвердить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части размера долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

              Источники информации для проверки учета финансовых  вложений можно разделить на несколько групп.

1.      первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе приема – передачи  вкладов в уставные капиталы других организаций; приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельство на суммы произведенных вкладов на другие организации; приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.