Федеральное агентство по образованию 

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования 
 

Тульский  государственный университет 

Факультет экономики и права

Кафедра финансы и менеджмент 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине  «Основы аудита»

на тему: 
 

     Аудит учета финансовых и капитальных  вложений 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил: 

Тула - 2011

Содержание 

   
Введение

В Российской Федерации аудит – это новое  направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы  деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла  необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которая бы включала в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит – деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.

Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля выступает бухгалтерский финансовый учет, а применительно к данной курсовой работе – аудиторская проверка  учета финансовых вложений.

Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории и практики аудиторской проверки учета финансовых вложений на предприятиях.

Главной задачей данной курсовой работы является изучение теоретической базы аудиторской проверки учета финансовых вложений.

Глава 1. Цель проведения аудиторской проверки финансовых вложений и источники информации

1.1 Цель проведения  аудиторской проверки финансовых вложений

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Как и  при проверке других активов, аудитор  исходит из следующих предпосылок:

1) полноты — все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

— в  бухгалтерском учете и отчетности зафиксированы все приобретенные  организацией ценные бумаги и выданные займы;

— сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

— сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и  бухгалтерскую отчетность;

— в  бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;

— все  операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском  учете;

2) существования — все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:

— наличие  финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном  порядке инвентаризации;

– организация обладает правами на данные финансовые вложении и несет ответственность за риски, связанные с этими правами;

— финансовые вложения (ценные бумаги и займы) отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

— отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

— все  записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

— все  операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству,

— операции с финансовыми вложениями санкционированы  уполномоченными лицами в установленном  порядке;

3) оценки — финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

— рублевая оценка ценных бумаг в иностранной  валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

— в  зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость  сформирована согласно требованиям нормативных документов;

— стоимость  ценных бумаг для включения в  бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

— выручка  от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

4) точности — затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

— в  первичных документах, регистрах  бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

— при  определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных и иностранной  валюте, использованы ее курсы, соответствующие курсам ЦБР на дату совершения операций;

— в  бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

5) ограничения учетного периода — все операции по принятию и учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

6) представления и раскрытия — все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

— финансовые вложения классифицированы в зависимости  от вида и сроков погашения;

— доходы и расходы, связанные с реализацией  и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

— информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской  отчетности. ¹

Из этого  следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько  полно и своевременно оформлены  все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены  ли требования налогового законодательства.

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская  организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1) аудит  вложений в уставные капиталы других организаций;

2) аудит  вложений в совместную деятельность;

3) аудит  учета вложений в займы на  срок:

• более 12 месяцев;
• до 12 месяцев.

Первое  и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета  финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье — проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа  направлений проверки вытекают следующие  задачи.

1. Подтвердить  правильность ведения учета долгосрочных  и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить  правильность документального оформления  вложений в уставные капиталы  других организаций и совместную  деятельность.

3. Установить  правильность и своевременность  получения доходов от финансовых  вложений.

4. Подтвердить  достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины:

а) долгосрочных финансовых вложении;

б) краткосрочных  финансовых вложений.

Получение достаточных доказательств по проверяемым  направлениям позволяет дать независимую  оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

При аудиторской  проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные документы:

l. Гражданский  кодекс РФ.

2. Налоговый  кодекс РФ.

3. Закон  РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

4, Федеральный  закон РФ № 208-ФЗ от 26 декабря  1995 г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Федеральный  закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).

6. Постановление  Правительства РФ № 1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной  задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).

7. Положение  о ведении бухгалтерского учета  и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).

8. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной

деятельности  предприятий и инструкция по его  применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

9. Положение  по бухгалтерскому учету ПБУ  3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ № 2н от 10 января 2000 г.).

10. Положение  по бухгалтерскому учету ПБУ  4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ № 43н  от 6 июля 1999 г.).

11. Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

12. Приказ  МФ РФ № 4н от 13 января 2000 г.  «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

13. Приказ  МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г. «О методических

рекомендациях о порядке формирования показателей  бухгалтерской

отчетности  организации».

14. Приказ  МФ РФ № 68н от 24 декабря 1998 г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (с последующими изменениями).

15. Приказ  МФ РФ № 2 от 15 января 1997 г. «О  порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).

16. Приказ  МФ РФ № 64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъекта малого предпринимательства».

17. Постановление  Госкомстата РФ № 57а от 29 мая 1998 и МФ РФ № 27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».

18. Письмо МФ СССР № 63 от 7 марта 1960 г. «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (с учетом положений Письма МФ РФ № 59 от 24 июля 1992 г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

19. Письмо МФ СССР № 176 от 6 июня 1960 г. «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций» (с учетом положений Письма МФ РФ № 59 от 24 июля 1992 г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

20. Письмо  ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г.  «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями).²

1.3 Источники информации для проверки

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько  групп:

1. Первичные  учетные документы по учету  финансовых вложений, в том числе:

• документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
• документы приема-передачи ценных бумаг;
• платежные поручения и выписки банка;
• приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы,  устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

• учредительные документы;
• выписки из реестра акционеров;
• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;
• совета директоров и тому подобное;
• сертификаты акций и другие ценные бумаги;
• договоры займа;
• договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные  регистры, в том числе Главная  книга, журналы-ордера, ведомости,  машинограммы (в случае применения  вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бума и», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и так далее.

Состав  учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и тому подобное), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы  учетной документации по инвентаризации:

• приказ о создании комиссии по инвентаризации;
• ведомости результатов инвентаризации;
• инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и тому подобное.

5. Прочие, например, Книга учета ценных  бумаг и так далее.³

1.4 Государственные краткосрочные облигации

Генеральные условия эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (далее — Генеральные условия) утверждены постановлением Правительства от т 16.10.2000 № 790.

Государственные краткосрочные облигации (ГКО) являются именными краткосрочными (до одного года) государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении (п. 3, 4 Генеральных условий). Приобретенные ГКО принимаются к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Принятие к учету приобретенных ценных бумаг осуществляется на дату перехода прав на ценные бумаги.

Согласно  Инструкции по применению Плана счетов приобретенные организацией облигации принимаются к учету по дебету счета 58, субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поскольку приобретенные организацией ГКО  являются беспроцентными облигациями, а доход по ним образуется за счет разницы между ценой приобретения и суммой, получаемой при погашении (либо продаже облигаций), то в бухгалтерском учете доход в виде процентов по данным облигациям организация не признает.

Согласно  п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым  можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

При погашении  облигаций в бухгалтерском учете в составе операционных доходов признается доход от погашения облигаций.

Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами установлены ст. 281 НК, согласно которой при размещении государственных ценных бумаг РФ, по которым не установлена ставка процента, процентным доходом признается доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бум, о в соответствии с установленным порядком признан размещенным.

Налогообложение доходов в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК) осуществляется по налоговой ставке 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 ⁴НК).

1.5 Облигации федеральных  займов

 Генеральные  условия эмиссии и обращения  облигаций федеральных займов (далее  — Генеральные условия) утверждены  постановлением Правительства РФ от 15,05.1995 № 458.

Владелец облигаций федеральных займов (ОФЗ) имеет право на получение при их погашении суммы основного долга (номинальной стоимости), а также дохода в соответствии с условиями выпуска в виде процента, начисляемого на номинальную стоимость облигаций (п. 1.4 Генеральных условий).

Эмиссия ОФЗ осуществляется отдельными выпусками (п. 1.3 Генеральных условий). Условия эмиссии ОФЗ и решение об эмиссии отдельного выпуска принимает Минфин России (п. 1.5 Генеральных условий).

В соответствии с условиями выпуска ОФЗ являются именными купонными государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации, выплачиваемого в установленном порядке.

Величина  купонного дохода является фиксированной  на каждый купонный период. Проценты по первому купону исчисляются с  даты выпуска облигаций до даты их выплаты. Проценты по другим купонам, включая  последний, начисляются с даты выплаты  предшествующего купонного дохода до даты выплаты соответствующего купонного дохода (даты погашения). Выплата купонного дохода осуществляется владельцам облигаций, которые являются депонентами счетов депо на дату выплаты купонного дохода.

Приобретенные ОФ3 принимаются к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Принятие к учету приобретенных ценных бумаг осуществляется на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со ст. 29 Закона о рынке ценных бумаг как дата осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

В процессе обращения ОФЗ образуется накопленный  купонный доход (НКД) в виде процента к номинальной стоимости облигации, рассчитываемый пропорционально количеству дней, прошедших от даты ее выпуска  или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включаемый в цену сделки.

ОФЗ принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ  19/02). Согласно п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений, в частности, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продав«у, в которые в данном случае включается сумма НКД.

Согласно  Инструкции по применению Плана счетов приобретен организацией облигации  принимаются к учету по дебету счета 58, субсчет 58-2, в корреспонденции со счетом 76.

Проценты  по государственным долговым ценным бумагам признаются операционными доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99).

Порядок признания в бухгалтерском учете  доходов в виде процентов определен п. 16 ПБУ 9/99, согласно которому проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/ 99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями до говора. Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что необходимым условием признания выручки в бухгалтерском учете является наличие у организации права на ее получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом. Право на получение купонного дохода по ОФЗ возникает у организации либо при выплате купона (доход выплачивается эмитентом), либо при продаже ОФ3 (НКД выплачивается покупателем). Следовательно, процентный доход по ОФЗ организация признает в бухгалтерском учете на дату выплаты купона либо на дату продажи ОФЗ.

Пунктом 20 ПБУ 19/02 установлено, что финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец от четного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

Поступления от продажи ОФЗ являются на основании  п. 7 ПБУ 9/99 операционными доходами (как  поступления от продажи активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров).

При признании  в учете поступлений от продажи  ОФЗ сумма поступлений (продажная  цена ОФЗ, без учета НКД, подлежащего  уплате организации их покупателем) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Балансовая стоимость проданных ОФЗ списывается со счета 58, субсчет 58-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2.