Аудит учета финансовых результатов и их использования. 4

Ульяновский Государственный  университет

Институт экономики и бизнеса

Кафедра бухгалтерского учета и  аудита

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ      РАБОТА

                                  по  аудиту    

 

Тема: Аудит  учета финансовых результатов и  их использования

 

 

Выполнила: студентка группы ЭБУ-51

Балянова Ольга Сергеевна

                                                                             

                                        Научный руководитель: к.э.н., доцент

Заббарова Ольга Алексеевна 

 

 

 

 

 

 

 

                                                  Ульяновск, 2010

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………

Глава 1. Организация подготовки аудиторской  проверки…………..

1.1. Цели, задачи, информационная база  аудита финансовых результатов  и их использования ..…………………………………………………………

1.2. Нормативное регулирование формирования  и использования финансовых результатов………………………………………………

1.3. Разработка аудиторской программы  и конкретных аудиторских процедур…………………………………………………………………

Глава 2. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования.

2.1. Проверка правильности отражения  на счетах учета финансовых  результатов реально полученных  прибылей и убытков………

2.2. Аудит прибылей и убытков организации.........................................

2.3. Проверка и подтверждение отчетности о прибылях и убытках….

2.4. Аудит прибыли остающейся  в распоряжении  организации…….

2.5. Обобщение результатов проверки и  составление отчета аудитора…

Заключение…………………………………………………………………

Список литературы………………………………………………………..

Приложения………………………………………………………………..

                                                

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Совершенствование методики аудита финансовых результатов в  строительной организации является актуальной темой, так как заказчикам подрядных услуг необходимо иметь своевременную, объективную и полную информацию о финансовом состоянии подрядной фирмы для принятия грамотных управленческих решений. Начиная с бухгалтерской отчетности 2009 года существенно изменилось законодательное регулирование деятельности строительных организаций. В результате проведенных автором исследований предполагается рассмотреть основные методики аудита финансовых результатов, в том числе в строительстве, выявить проблемы признания доходов и расходов в подрядной организации по отчетным периодам в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008. Проведенные исследования позволят приблизить методику формирования финансовых результатов к международной практике.

Цель данной работы –  оценить действующую практику формирования финансовых результатов в строительстве и подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности в части информации о финансовых результатах деятельности, дать практические рекомендации  для повышения достоверности отчетности. Для достижения цели сформулированы следующие задачи: рассмотреть, изучить и проанализировать учет финансовых результатов и их использования, оценить достоверность показателей отчета о прибылях и убытках.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Ульяновская строительная компания «Время». Основной деятельностью данной организации является монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Организация подготовки аудиторской проверки

1.1. Цели, задачи, информационная  база аудита финансовых результатов  и их использования

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

• Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
• Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
• Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
• Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
• Проверка правильности налогообложения прибыли;
• Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
• Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Источниками информации для проверки являются: Положение  об учетной политике организации, учредительные  документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. №71А и от 28.11.97 г. №78), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др. (богатая)

 

 

 

 

                                                                                                                                                               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Разработка  аудиторской программы и конкретных  аудиторских процедур

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск — это  предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения. шеремет

Перед тем, как определить аудиторский риск, необходимо дать оценку системе бухгалтерского учета  и системе внутреннего контроля рассматриваемой организации.

Система бухгалтерского учета — это упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий. (закон о б/у)

Для оценки системы бухгалтерского учета необходимо провести тестирование (приложение). На его основе сделаем вывод, что уровень надежности системы бухгалтерского учета «средний».

Система внутреннего  контроля — это совокупность организационных  мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Для оценки эффективности  системы внутреннего контроля необходимо провести тестирование (приложении). На его основе сделаем вывод, что уровень эффективности системы внутреннего контроля «средний».

Оценив СБУ и СВК  перейдем к определению аудиторского риска.

Для определения аудиторского риска можно использовать следующую  модель: 

АР = НР * РСК * РН,

где АР – аудиторский риск;

      НР – неотъемлемый риск;

      РСК – риск средств контроля;

      РН – риск необнаружения.

Но в целях составления более эффективного плана модель аудиторского риска преобразуем следующим образом:

РН = АР / НР * РСК

Установим аудиторский риск на уровне 5 %.

РН = 0,05 / 0,63 * 0,43 = 0,18

Далее рассчитаем уровень существенности применительно к отчетности анализируемой организации ООО «УСК «Время» за 2009г. (приложение).

Таблица 1.1

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемой  организации, руб. (1)	Критерий, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (1) * (2) : 100
А	1	2	3
Чистая прибыль	83 000	5	4 150
Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и иных аналогичных платежей)	84 441 000	2	1 688 820
Валюта баланса	19 726 000	2	394 520
Собственный капитал (III раздел баланса)	4 094 000	10	409 400
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	78 180 000	2	1 563 600

 

Для того чтобы рассчитать уровень  существенности, нужно определить, исходя из бухгалтерской отчетности проверяемой организации,  базовые показатели, представленные в таблице. От этих показателей необходимо найти процентные доли и результат занести в графу 3. Далее найдем их среднюю величину:

Ср. арифм. = (4 150 + 1 688 820 + 394 520 + 409 400 + 1 563 600) / 5 = =4060490 / 5 = 812 098 руб.

Полученную величину разрешается  округлять, но так, чтобы она                                                   изменилась не более чем на 20%.

(812 098 – 800 000) / 800 000 * 100 = 1,5%

1,5% < 20%

В результате проведенных  расчетов  установили, что единый уровень существенности составил  800 тыс. руб.

Найдем частный уровень  существенности по каждому субсчету счетов 90, 91 и счету 99.

Таблица 1.2

Расчет частных уровней существенности

Счет (субсчет)	Обороты счета за период	Уровень существенности, руб.
	Доля в общем обороте, %
А	1	2
90/1	99 640 339, 66	97 453
	12, 18
90/2	78 180 231, 93	76 464
	9, 56
90/3	15 199 373, 07	14 866
	1, 86
90/8	5 550 146, 91	5 428
	0, 68
91/1	225 012, 58	220
	0, 03
91/2	820 550, 58	803
	0, 10
99	9 982 589, 37	9 763
	1, 22
Итого:	209 598 244, 10	204 997
	25, 63

 

 

Из таблицы следует, что уровнем существенности для  счетов учета финансовых результатов  будет 204 997 руб.

После того, как мы определили планируемый аудиторский риск и планируемый уровень существенности, можно составить план аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли.

Таблица 1.3

План аудита финансовых результатов и использования прибыли

Проверяемая организация                                         ООО «УСК «Время»

Период аудита                                                            с 01.01.2009 по 31.12.2009

Количество человеко-часов                                      150

Руководитель аудиторской группы                         Балянова О.С.

Состав аудиторской  группы                                     Балянова О.С.

Планируемый аудиторский  риск                             5%

Планируемый уровень  существенности                 204 997 руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит порядка формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности	В течение отчетного  года	Балянова О.С.
2	Аудит формирования финансовых результатов от прочих операций	В течение отчетного года	Балянова О.С.
3	Аудит правильности налогообложения  прибыли	В течение отчетного  года	Балянова О.С.
4	Аудит учета использования  чистой прибыли	В течение отчетного  года	Балянова О.С.
5	Проверка и подтверждение  отчетности о финансовых результатах	В течение отчетного  года	Балянова О.С.

 

Руководитель аудиторской  организации                            Золотова В.А.

Руководитель аудиторской  группы                                     Балянова О.С.

На основе плана составляется рабочая программа аудита (приложение), которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана.

При аудите финансовых результатов  и их использования предполагается проведение следующих аудиторских  процедур:

1. Проверка отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями законодательства.
2. Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.
3. Проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями законодательства.
4. Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
5. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудиторская  проверка финансовых результатов и  их использования

2.1. Проверка  правильности отражения на счетах  учета финансовых результатов  реально полученных прибылей  и убытков

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения (осуществления) и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) от обычных  видов деятельности;

       б) прочие (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н).

Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (далее - выручкой по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791). (ПБУ 2/08)

Выручка по договору  определяется исходя из цены по договору, сумм отклонений, претензий и поощрительных платежей. Выручка корректируется, если существует уверенность, что суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей будут признаны заказчиками или иными лицами, которым они были предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

В сторону увеличения выручка корректируется в связи  с возникающими отклонениями за счет:

- использования более  качественных и дорогостоящих  материалов и конструкций;

- выполнения более  сложных работ по сравнению с предусмотренными в технической документации;

- выполнения работ,  не предусмотренных в технической  документации.

В сторону уменьшения выручка корректируется за счет неисполнения каких-либо работ, предусмотренных технической документацией.

Выручка может изменяться и по иным причинам, не связанным  с установленной в договоре ценой. Так, выручка по договору увеличивается за счет предъявляемых заказчикам и иным лицам, непосредственно связанным со строительством, следующих требований (претензий):

- о возмещении затрат, не учтенных в смете и понесенных  подрядчиком в связи с действиями (бездействием) указанных лиц;

- о возмещении разумных  расходов, понесенных в связи  с установлением и устранением дефектов технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией;

- о возмещении расходов  в связи с задержкой или  остановкой работы из-за неоказания заказчиком содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче подрядчику в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д.

Выручка увеличивается  также в результате предъявления дополнительно, сверх сметы по условиям договора поощрительных платежей, например, за сокращение сроков строительства. (Соколов, П. А.)

Согласно ПБУ 2/2008 выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности». Данный способ предусматривает, что выручка и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. При этом не имеет значения, должны или не должны эти работы предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

Положением установлены  следующие способы определения  степени завершенности работ  по договору на отчетную дату в целях  признания выручки и расходов по договору способом «по мере готовности»:

- по доле выполненного  на отчетную дату объема работ  в общем объеме работ по  договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т. п.) в общем объеме работ по договору);

- по доле понесенных  на отчетную дату расходов  в расчетной величине общих  расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

В том случае, если организация  выберет для учета второй способ, ей необходимо иметь в виду (п. 21 ПБУ 2/2008):

1) понесенные на отчетную  дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. При этом расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору, и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в понесенные расходы на отчетную дату (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам);

2) расчетная величина  общих расходов по договору  складывается из суммы всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины предстоящих расходов для завершения работ по договору.

На практике встречаются  следующие виды договоров в зависимости  от способа определения их цены:

- договор «затраты плюс», когда заказчик при расчетах с подрядчиком покрывает фактические либо заранее рассчитанные издержки подрядчика, а сверх того выплачивает ему вознаграждение, определяемое в фиксированной сумме либо в процентах от суммы издержек. К такому типу договоров можно отнести, например, договоры, в которых цена установлена на основании сметы на строительство;

-  договор с твердой  (фиксированной) ценой, когда заказчик  производит расчеты с подрядчиком  по фиксированной установленной  цене за весь объем выполняемых работ по договору либо по твердой цене за каждую единицу выполняемых работ;

- договор со смешанной  ценой, являющийся разновидностью  договора «затраты плюс» с  установленной предельной ценой  договора (сумма ограничивается  формулировкой «но не более  чем… руб.»).

Для первого типа договоров  необходимыми и достаточными условиями  для применения метода признания  выручки «по мере готовности»  являются:

- уверенность, что  организация получит экономические  выгоды, связанные с договором;

- возможность идентификации  и достоверного определения понесенных расходов по договору.

Для второго и третьего типов договоров дополнительно  к вышеперечисленным предусматриваются  следующие условия:

- возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;

- возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;

- возможность определения  степени завершенности работ  по договору на отчетную дату;

- соизмеримость фактической  величины расходов по договору  с ранее произведенными оценками этих расходов.

Таким образом, чтобы  признать доход методом «по мере готовности» работ, организация  должна иметь четкие критерии определения  стоимости выполненных работ  на отчетную дату и суммы приходящихся на них расходов. Финансовый результат будет представлять собой разницу между этими двумя величинами. Критерии определения стоимости выполненных работ на отчетную дату и суммы приходящихся на них расходов утверждаются организацией в учетной политике. (Дементьев, А. Ю.)

Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они были понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство (счет 20 «Основное производство»), а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, как расходы будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»). По мере признания выручки по договору расходы по каждому договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном ПБУ 2/2008.

В положении отдельно выделен  случай, когда достоверное определение финансового результата невозможно, но существует вероятность, что понесенные при исполнении договора расходы будут возмещены. В этом случае выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов.

В учетной политике рассматриваемой  организации не закреплен ни один из предложенных ПБУ 2/08 способов определения  завершенности работ, а только оговаривается, что в бухгалтерском и налоговом  учете выручка от выполнения работ признается на основании форм КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», подписанных заказчиком. Формы КС-2 и КС-3 не служат документами, подтверждающими степень завершенности работ, как это требует ПБУ 2/2008. Акт о приемке выполненных работ составляется ежемесячно на выполненные строительно-монтажные работы с учетом вознаграждения подрядчика. Данные из этого документа подрядчик переносит в справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3), в которой отражает НДС отдельной строкой. Заказчик на основании справки (форма №КС-3) расплачивается с ним. Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за сдачу объекта, и заказчика, принявшего объект. Однако вышеназванные формы не подтверждают завершенность работ, поэтому организации рекомендуется разработать и утвердить в учетной политике документ, который бы мог служить подтверждением степени завершенности работ для удовлетворения требованиям признания выручки в соответствии с ПБУ 2/08. Кроме того, необходимо учесть особенности признания выручки способом «по мере готовности» в рабочем плане счетов. Согласно ПБУ 2/08 в бухгалтерском учете организации выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка». В случае если в соответствии с договором организация может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику. Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете. Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору. Специалистами рекомендуется открывать отдельный субсчет «не предъявленная к оплате начисленная выручка» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», либо к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В рассматриваемой подрядной организации не предусмотрен отдельный субсчет для отражения данных особенностей, так как степень завершенности работ не рассчитывается, выручка по договору и расходы по договору не признаются способом «по мере готовности», а признаются на основании формы КС-3. Таким образом определение финансового результата не соответствует требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.