Аудит учета финансовых результатов и их использования

Министерство высшего образования Российской Федерации

Международный университет природы, общества и человека «Дубна»

филиал «Протвино»

 

 

Кафедра экономики

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по Аудиту

 

 

на тему:

 

 

Аудит учета финансовых результатов и  их использования

 

 

 

 

 

 

Проверил: ст. преп. Филипенко Е.Д..

Выполнил: студент гр. ПЭ021 

Клепикова Т.В. 

 

 

 

 

 

 

Оценка_____________

Дата_______________

Подпись____________

 

 

 

 

 

 

Протвино 2007г

 

Содержание

 

 

Введение

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую  силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

Прибыль служит критерием эффективности  деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение  размера прибыли имеет большое  значение для предприятия, позволяет  правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

Для ознакомления с деятельностью  любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

Финансовые результаты деятельности предприятия находят  отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

 

Глава 1. Проверка финансовых результатов и 
использование прибыли при проведении аудита

1. Цель проведения аудита финансовых результатов и основные источники информации для его проведения

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации  существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного  вида аудита являются:

• оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
• подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
• проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
• проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
• проверка правильности налогообложения прибыли;
• проверка текущего использования прибыли, ее распределении и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
• проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Источниками информации для проверки являются:

• положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей;
• приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже товаров, оказанию услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71А и от 28.11.97 г. № 78);
• другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;
• отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рубленым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения и др.)
• учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др.
• Главная книга;
• бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланса», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»);
• декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.

2. Нормативная база аудита финансовых результатов

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности организацией используются следующие нормативные акты:

1. Конституция РФ, принятая всенародным голосованием от 12.12.1993г.
2. Гражданский Кодекс РФ, ч. 1 и 2
3. Налоговый Кодекс РФ, ч. 1 и 2.
4. Федеральный закон «о бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ
5. Федеральный закон «об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006), утв. Приказом МФ РФ от 27.11.2006 г. № 154н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) , утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 и др.
14. Приказ Министерства финансов России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»
15. Приказ Министерства финансов Российской федерации от 21.03.2000 г. № 29н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

3. Планирование аудита финансовых результатов

При планировании аудиторской  проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа  аудита. Рекомендуется в программу аудита финансовых результатов и использования прибыли включить следующие основные направления:

1) аудит показателей бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского  учета;

2) аудит оформления первичных  документов;

3) аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

4) аудит правильности отражения  в учете операционных доходов;

5) аудит правильности отражения  в учете прочих операционных  расходов;

6) аудит правильности отражения в учете внереализационных доходов;

7) аудит правильности отражения в учете внереализационных расходов;

8) аудит правильности определения  прибыли (убытка) до налогообложения;

9) аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;

10 аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности;

11) аудит правильности отражения  в учете чрезвычайных доходов;

12) аудит правильности отражения  в учете чрезвычайных расходов;

13) аудит правильности определения  и отражения в учете чистой  прибыли (нераспределенной) прибыли (убытка) отчетного периода;

14) аудит обоснованности образования  и правильности отражения в  учете резервов по сомнительным  долгам на счете 63;

15) аудит обоснованности образования  и правильности отражения в  учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59;

16) аудит правильности отражения  в учете доходов будущих периодов  на счете 98;

17) аудит правильности отражения  в учете целевых поступлений  и их использования на счете  86;

18) аудит правомерности и правильности  произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Аудит финансовых результатов и  их использования подразумевает  проведение следующих аудиторских  процедур.

1. нормативная проверка достоверности  отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).

2. арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

3. встречная проверка достоверности  отражения финансовых результатов  в бухгалтерской отчетности, в  том числе по видам прибылей (убытков).

4. нормативная проверка правильности  отражения налога на прибыль  в бухгалтерской отчетности в  соответствии с требованиями  ПБУ 18/02.

5. арифметическая проверка правильности  отражения налога на прибыль  в бухгалтерской отчетности.

6. нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

7. нормативная проверка правильности  бухгалтерского учета налога  на прибыль.

8. нормативная проверка правильности  бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда.

9. аналитические процедуры оценки  структуры и динамики финансовых  результатов организации, расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование, подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры.

В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения  прибыли аудиторы должны решить следующие  задачи;

• установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
• проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов (внереализационных, операционных, чрезвычайных);
• оценить ведение налогового учета доходов и расходов и правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;
• выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

4. Формирование финансового результата деятельности организации

Финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыль и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В результате на счете 99 «Прибыли и  убытки» выявляется чистая прибыль  организации, которая является основой  для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли подразумевает  начисление дивидендов, отчисление средств  в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

5. В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо:

Аудитору необходимо проверить:

• наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ; услуг) на счетах бухгалтерского учета;
• правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
• правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
• правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
• правильность отражения в учете финансовых санкций;
• правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
• законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке своевременности отражения  продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые должны учитываться по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Аудитору необходимо проверить  правильность формирования финансового  результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Для целей налогового учета следует руководствоваться 25 главой НК РФ.

 

Сравнительный анализ классификаций  доходов и расходов согласно ПБУ 9/99, 10/99 и 25 главы НК РФ

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ
В финансовом учете согласна ПБУ	В налоговом учете  согласно   25 главе МФ РФ
Доходы от обычных видов деятельности (п. 5—6 ПБУ 9/99)	Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ)
Внереализационные доходы (п. 8 ПБУ 9/99)	Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)
Операционные доходы (п. 7 ПБУ 9/99)	____
Чрезвычайные доходы (п. 9 ПБУ 9/99)	––––
КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ
В финансовом учете	В налоговом учете
Расходы от обычных видов деятельности (п. 5–10 ПБУ 10/99)	Расходы, связанные с производством  и реализацией (ст. 252 НК РФ)
Внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99)	Внереализационные расходы (ст.265 НК РФ)
Операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99)	____
Чрезвычайные расходы (п. 13 ПБУ 10/99)	––––

В соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской федерации (НК РФ), введенной в действие с 1 января 2002 г. На объект обложения налогом на прибыль оказывают влияние, как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы.

При проверке налогообложения прибыли  аудитору необходимо установить:

• соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;
• являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);
• все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

При рассмотрении вопросов, связанных  с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Путем сопоставления дебетового и  кредитового оборотов по счету 68 (субсчет  «Налог на прибыль») определяется сумма  задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга  отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по и сборам».

Формирование прибыли (убытка) осуществляется по следующему укрупненному алгоритму:

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток):

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль  от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж.

Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих  проводок:

Дебет 91-9 кредит 99 — отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца);

Дебет 99 Кредит 91-Д — отражен  убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного  месяца).

Алгоритм проверки формирования прибыли от продажи продукции, работ, услуг в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приведен ниже.¹

Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

• операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
• суммы продажи правильно классифицированы;
• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами  и наоборот.

Операции о продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверке изучается  ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам  продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Аудитор должен проверить своевременность  выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим  периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета  продажи сопоставляются даты, указанные  в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Аудитор осуществляет проверку правильности оценки продажи путем пересчета  данных учета для выявления возможных математических ошибок. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, то аудитору необходимо проверить применение валютных курсов. Аудитор сверяет курс, использованный организацией, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, и путем прослеживания определяет надлежащим ли образом, данная сумма отражена в бухгалтерских регистрах.

Большое значение придается аудиторами проверке прочих доходов и расходов. Проверка прочих доходов и расходов осуществляется аудитором на завершающей стадии аудита. Аудитор широко использует при проверке результаты аудиторских процедур проверки статей отчетности, которые связаны с прочими доходами и расходами. Как показывает практика, система внутреннего контроля и система бухгалтерского учета в отношении прочих доходов и расходов организации отдельно не оценивается. В ходе проверки необходимо установить:

• правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
• соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
• правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;
• правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
• правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
• правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;
• правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;
• полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
• правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

Проверяя направления использования  прибыли, аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах.

При проверке прочих доходов  и расходов может быть использована следующая программа:

Программа аудита по разделу «Прочие доходы и расходы»

№ п/п	Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности	Направление аудита
1	Возникновение, полнота	• убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, действительно получены; • убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, относятся к отчетному, а не следующему периоду
2	Существование, полнота	• убедиться в том, что прочие расходы (убытки) полностью отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует
3	Стоимостная оценка, точное измерение	• убедиться в том, что прочие доходы и расходы отражены в отчетности в правильной оценке
4	Представление и раскрытие	• убедиться в том, что прочие доходы и расходы правильно классифицированы в отчетности; • убедиться в том, что вся существенная информации о прочих доходах и расходах полностью и адекватно раскрыта в финансовой отчетности организации