Аудит учета финансовых результатов и их использования. 2

содержание

   Введение………………...…………………………………...…………………3

1. Нормативная база, регулирующая аудит учета финансовых результатов и использования прибыли…………………………………………………6
1. Цели и задачи аудита учета финансовых результатов………………6
2. Нормативные документы, регулирующие аудит учета финансовых результатов……………………………………………………………7
2. Этапы аудита учета финансовых результатов  и их использования в организациях ……………………………………………………………...10
1. Планирование аудита учета финансовых результатов  и их использования………………………………………………………...10
2. Проверка и заключительный этап аудита учета финансовых результатов  и их использования……………………………………12
3. Методика проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов  и их использования в организациях………………………15
1. Проверка правильности отражения финансовых результатов от продаж в отчетности…………………………………………………15
2. Аудит учета прочих расходов и доходов…………………………...24
3. Порядок проведения аудита учета нераспределенной прибыли….33
4. Типичные ошибки формирования и использования финансовых результатов……………………………………………………………42

Заключение…………………………………………………………………..44

Список использованной литературы………………………………………48

    Приложения 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Аудиторский контроль широко применяется в мировой  практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятий и их владельцев в  достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно  управляемой экономики потребность  в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного  контроля, направленная на выявление  нарушений и злоупотреблений  в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений  в отчетности, нахождение и наказание  виновных. Развитие рыночных отношений  обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных  документов, регламентирующих новые  вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи  с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной  деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности  по оказанию помощи предприятиям в  правильности применения тех или  иных законодательных актов, сами, в  силу их малочисленности и перегруженности  работой, оказались не готовы к такой  работе. В связи с этим возникает  необходимость создания новой формы  контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения  бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего  коллективные собственники, а также  кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности. Т.к. обычно они  не имеют доступа к учетным  записям, соответствующего опыта, поэтому  нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий  и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

      Джек  Робертсон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

      Управление  хозяйственной деятельностью организации  требует соответствующего информационного  обеспечения, важнейшей составной  частью которого являются данные о  финансовом положении.  Существенным элементом такой  информации выступают  сведения о финансовых результатах.  Их учет и анализ в условиях функционирования рыночных отношений являются необходимым  условием   принятия управленческих решений тактического и стратегического  характера.

      Конечный  финансовый результат, выраженный в  приросте стоимости совокупного  капитала, представляет собой прибыль  организации, которая является итогом успешной деятельности и, вместе с тем, создает определенные гарантии дальнейшего  существования. Если же стоимость совокупного  капитала организации за отчетный период уменьшилась, то она понесла убыток.

      Пользователи  финансовой отчетности, как внешние, так и внутренние, заинтересованы в достоверной оценке состояния  бухгалтерской отчетности, что очень  важно для принятия правильных управленческих решений.

      В этой связи возрастает роль и значение аудита финансовых результатов и  использования прибыли. Объектом проверки финансовых результатов является чистая прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с действующим законодательством в области бухгалтерского учета.

    Целью аудита финансовых результатов и  использования прибыли является выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования  прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

      Аудиторская проверка финансовых результатов и использования прибыли - это реальный способ повысить эффективность управленческих решений, т.е. повысить эффективность бизнеса, рационально осуществлять уставную деятельность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Нормативная база, регулирующая аудит учета финансовых результатов и использования  прибыли

1. Цели и  задачи аудита учета финансовых результатов

    Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации  существенно  отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

       Цель  аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

    Основными задачами данного вида аудита являются:

    1. Оценка соответствия бухгалтерской  (финансовой) отчетности данным синтетического  и аналитического учета составляющих  конечного финансового результата.

    2. Подтверждение соответствия оформленных  предприятием бухгалтерских операций  действующему законодательству  в области бухгалтерского учета.

    3. Проверка правильности формирования  и отражения прибыли (убытка) от  продаж.

    4. Проверка правильности формирования  и отражения прибыли (убытка) от  прочих доходов.

    5. Проверка правильности налогообложения  прибыли

    6. Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.

    7. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах 

2. Нормативные документы, регулирующие аудит учета  финансовых результатов

     В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и использования  прибыли, следует руководствоваться  следующими документами:

1. Гражданский  кодекс

2. Налоговый  кодекс

3. Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 01.01.2009 № 261-ФЗ).

4. Федеральный  закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

5. Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности. Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002г. № 696 (с изм.  и доп. от 16 апреля 2008г.)

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 г. (с изм. и доп. от 26.03.2007г. № 26н).

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп. от 27.11.2006 № 156н).

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп. от 27.11.2006 № 156н).

9. Приказ  Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 18.09.2006г. № 115н)

10. Приказ  Минфина России от 18.09.2006 № 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

11. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное  Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (с изм. и доп. от 27.11.2009г.)

12. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально производственных запасов»  ПБУ 5/01, утвержденное Приказом  Минфина России от 09 июня 2001 г. № 44н (с изм. и доп. от 26.03.2007г. № 26н)

13. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное  Приказом Минфина РФ от 27.11.2006г.  № 154н.

14. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  нематериальных активов» ПБУ  14/2007, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 27.12.2007г. № 153н.

15. Положение  по бухгалтерскому учету «Условные  факты хозяйственной деятельности»  ПБУ 8/01, утвержденное Приказ Минфина  РФ от 28.11.2001г. № 96н (с изм.  и доп. от 20.12.2007 г. № 144н)

     Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71А и от 28.11.97 г. N 78), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции  и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы –ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50,51,76,84,90,91,96,99,68 и др. Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество  и др.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Этапы аудита учета финансовых результатов  и  их использования в организациях

1. Планирование  аудита учета финансовых результатов  и их использования

    Аудиторская проверка финансовых результатов и  использования прибыли состоит  из нескольких этапов. Работы при проведении аудита финансовых результатов и использования прибыли можно разделить на три последовательных этапа: планирование проверки, непосредственная проверка и заключительный в таблице 2.1.

      Таблица 2.1

      Этапы проведения аудиторской проверки финансовых результатов и распределения прибыли

    Планирование  аудита - наиболее важный этап проведения аудиторской проверки. Цель эффективного планирования - предельно минимизировать аудиторский риск при проведении аудита в течение разумного времени. Планирование проверки финансовых результатов и распределения прибыли заключается в определении конкретных аудиторских процедур позволяющих обеспечить максимальную уверенность в том, что аудит этого участка контроля будет проведен эффективно при минимально возможном аудиторском риске.

    Планирование, прежде всего, требует определить объем  аудита. Объем аудита определяется на основании предварительно проведенной  оценки рисков, а также на основании аудита прошлого года. Планирование аудита необходимо также для наиболее эффективного использования отведенного рабочего времени и распределения заданий между членами аудиторской группы.

    В ходе выполнения аудиторского задания  возможны различные корректировки  программы аудита конкретного участка  контроля. Например, если в ходе аудита получены данные, которые противоречат имеющейся у аудиторов информации, то в этом случае необходимо изменить программу аудита с целью получения  достоверных и проверенных данных. Таким образом, планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока  выполнения задания в связи с  меняющимися обстоятельствами или  неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур.

    Программы аудита должны быть обязательно задокументированы. Документированию подлежат и причины  внесения изменений в планирование.

    При планировании аудита финансовых результатов  и распределения прибыли необходимо учесть следующие аспекты:

    - существенность по соответствующим  статьям отчетности;

    - области аудита, имеющие высокий  риск;

    - выбор аудиторской команды и  распределение обязанностей среди  членов команды;

    - бюджет времени на аудит, который  должен быть составлен таким  образом, чтобы большая часть  времени проверки отводилась  на наиболее рискованные участки;

    - результаты прошлого аудита по  данному участку контроля;

    - оценку системы внутреннего контроля;

    - существенные изменения в бизнесе,  включающие изменения учетных  информационных систем, изменения  в руководстве, приобретение новых  компаний или слияния с другими  компаниями;

    - серьезные изменения в законодательстве  отрасли;

    - существенные изменения стандартов  бухгалтерского учета и изменения  учетной политики;

    - существенные изменения в законодательстве.

    Программа проведения аудита подписываются руководителем  аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации. При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой. 

2. Проверка  и заключительный этап аудита учета  финансовых результатов  и их использования

    Процедуры проверки характеризуются в приведенной  в Приложении 1 общей программе аудита финансовых результатов и использования прибыли.

    Изучение  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля предполагает оценку принципов организации бухгалтерского учета, анализ оптимальности документооборота, роли средств вычислительной техники  в ведении учета. Предполагается проведение обзорной проверки типовых  бухгалтерских проводок, правильности оформления первичных документов, на основании которых выполнялись  записи по счетам бухгалтерского учета.

    В ходе проведения аудита аудиторской  организации (индивидуальному аудитору) надлежит обеспечить проведение основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства для формирования мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. В качестве источников аудиторских доказательств выступают первичные документы, бухгалтерские регистры, учетные записи, письменные разъяснения сотрудников организации, информация, полученная от третьих лиц, и др.

    В соответствии с действующим законодательством  аудиторские процедуры применяются  не ко всем элементам проверяемой  статьи или группе однотипных операций. Для этого используется такой  прием как выборка. Выборка дает возможность получить и оценить  аудиторские доказательства в отношении  некоторых характеристик отобранных элементов, чтобы сформировать (или  помочь сформировать) выводы о всей совокупности, из которой она произведена (генеральной совокупности). Разновидностью аудиторских процедур являются аналитические процедуры.

    Поскольку мнение аудитора об организации ведения  учета финансовых результатов и  отражения их в балансе является основанием для планирования степени  детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей бухгалтерского учета  проверяемого экономического субъекта, а также результатов его изучения и оценки могут служить основанием для предъявления претензий к  аудитору или доказательством низкого  качества оказываемых им услуг.

    Серьезные недостатки системы учета, отражения  в отчетности финансовых результатов  и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта. Результаты проверки представляются на рассмотрение руководства организации и ведущих аудиторов фирмы. Обсуждение результатов целесообразно организовывать с участием представителей всех подразделений, экономических служб и управления. Итоги фиксируются в специальном документе и используются при разработке текущих и перспективных внутрифирменных регламентов бухгалтерского учета и контроля аудируемой организации. Аудиторский отчет представляет собой, возможно, самую важную часть аудиторского процесса. В нем отражаются ключевые наблюдения, выводы и рекомендации аудиторов, по качеству которых оценивают их работу. Сам отчет может служить «проводником» улучшений в организации и источником незаменимой информации.

    В отчете аудиторы должны представить: перечень выявленных отклонений; обстоятельства, при которых они были найдены; оценку выявленных отклонений; рекомендации по их возможному устранению; прогноз  возможных последствий внедрения  этих рекомендаций; конструктивные предложения, которые помогут организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Методика  проведения аудиторской проверки учета  финансовых результатов  и их использования  в организациях

1.  Проверка правильности отражения финансовых результатов от продаж в отчетности

    В процессе аудита финансовых результатов  от обычных видов деятельности решается комплекс взаимосвязанных задач:

    1) анализируется учетная политика  организации (предприятия) в части  признания выручки, а так же  способов установления готовности  работ, услуг, продукции, товаров,  выручка от продажи которых  определяется по степени их  готовности. Также при разработке  учетной политики в области  продаж организации должны учитывать  такие моменты, как переход  права собственности, порядок  (схема) расчетов за товары, признание  продажи для целей налогообложения;

    2) анализируются договора на отгрузку  продукции (работ, услуг);

    3) проверяется правильность документального  оформления операций по продаже  продукции (работ, услуг);

    4) изучается и оценивается организация бухгалтерского учета продаж товаров (работ, услуг);

    5) проверяется правильность отражения  финансовых результатов от продажи  товаров (работ, услуг) в бухгалтерской  отчетности

    На  первоначальном этапе проверки следует  ознакомиться с учетной политикой организации в части признания выручки от продаж, а так же способов установления готовности работ (услуг).

      В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н в учетной политике отражают один из следующих способов признания выручки от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг:

    - по мере готовности работы, услуги, продукции;

    - по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции  в целом.

    При этом в бухгалтерском учете выручка  признается по мере готовности, если на основании первичных документов можно определить готовность работы, услуги или продукции. При этом аудитору следует иметь в виду, что начиная с бухгалтерской отчетности 2009 г. порядок признания выручки по долгосрочным договорам изменяется в связи с утверждением Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (далее - Положение).

      Положение распространяется на  организации (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений), выступающие в качестве подрядчиков  либо субподрядчиков в договорах  строительного подряда, длительность  исполнения которых составляет  более одного отчетного года (долгосрочный  характер) или срок начала и  окончания которых приходится  на разные отчетные годы. Положение  распространяется также на договоры  оказания услуг в области архитектуры  (например, на архитектурные мастерские), инженерно-технического проектирования  в строительстве (т.е. на проектно-изыскательские  организации) и иных услуг,  неразрывно связанных со строящимся  объектом, на выполнение работ  по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств  (в частности, на ремонтно-строительные  организации), по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней  восстановление окружающей среды,  длительность выполнения которых  составляет более одного отчетного  года (долгосрочный характер) или  сроки начала и окончания которых  приходятся на разные отчетные  годы.

    Положением  установлен один способ признания выручки  и расходов по договору - «по мере готовности». При данном способе выручка и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. При этом не имеет значения, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

    В бухгалтерском учете организации  выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается как отдельный актив - не предъявленная к оплате начисленная выручка. Для учета этого актива может быть использован дополнительный субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Стоимость не предъявленной к оплате начисленной  выручки принимается к учету  на основании подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату.

    Для подтверждения выполненных работ организация составляет в одностороннем порядке акт произвольной формы. Форма акта утверждается в качестве приложения к учетной политике организации.

    Организация для признания выручки и расходов по договору способом «по мере готовности» может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату (п. 20 Положения):

    1) по доле выполненного на отчетную  дату объема работ в общем  объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема  выполненных работ или путем  подсчета доли, которую составляет  объем выполненных работ в  натуральном выражении в общем  объеме работ по договору);

    2) по доле понесенных на отчетную  дату расходов в расчетной  величине общих расходов по  договору (например, путем подсчета  доли понесенных расходов в  натуральном и стоимостном измерителе  в расчетной величине общих  расходов по договору в том  же измерителе).

    В учете на сумму выручки делается запись по дебету дополнительного субсчета «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90.

    В целях повышения качества проверки рекомендуется разработать по каждому элементу проверки схемы соответствия аналитического и синтетического учета исследуемого элемента, а также схемы аудита отдельных финансово-хозяйственных операций (табл.3.1).

    Таблица 3.1

Схема соответствия аналитического и синтетического учета

финансового результата от продаж¹