Аудит учета финансовых результатов

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Челябинский  институт экономики и права

им. М.В. Ладошина» 
 

Заочный факультет

Кафедра Бухгалтерского учета и финансов 

Курсовая  работа

АУДИТ УЧЕТА  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 
 
 

                                                Выполнил студент гр. БУЗ-524с

                                                Л.Г.Учарова

                                                Научный руководитель:

                                                Г.В.Зайцева

                                                Дата защиты «__» _____ 2012г.

                                                Оценка____________________

                                                ___________________________

(подпись  руководителя) 
 
 
 
 
 

Челябинск

2012

     Оглавление

С

Введение  …………………………………………………………………….… 3

1. Организация и планирование  аудита учета финансовых результатов
1. Цели и задачи аудита ……………………………………...…………. …5
2. Расчеты существенности, рисков, выборки (разработка расчетных  документов)……………………………………….…………………………….8
3. Планирование аудита и составление программы ……………………..12
2. Формирование аудиторских доказательств и их отражение в отчетных документах
1. Аудиторские процедуры при проведении аудита, сбор аудиторских доказательств, завершение аудита………………………………………….. 17
2. Выявленные ошибки в ходе проверки …………………………….….25
3. Отчет аудитора руководству аудируемого лица, анализ ошибок и  нарушений…...………………………………………………………………...26

Заключение  ……………………………………………………………………32

Библиографический список ………………………………………………….34

Приложения  …………………………………………………………………..37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Переход к рыночной экономике требует от организаций повышения эффективности         производства, конкурентоспособности продукции, работ и услуг на основании внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства.

     Составление бухгалтерской отчетности является важным этапом работы бухгалтерии. При этом часто возникают вопросы, связанные не только с заполнением той или иной формы отчетности или правильностью формирования показателей, но и с возможностью проверки бухгалтерского отчета.

       Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

     Функционирование  предприятия в условиях рынка  определяется его способностью приносить  доход или прибыль. Прибыль для  организации - это конечный результат деятельности, характеризующий абсолютную эффективность его работы.

     В условиях рыночной экономики прибыль  выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности предприятия  и создает финансовую основу для  ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива.

     Однако  в современных условиях нестабильных рыночных отношений в России для  успешного решения финансово-экономических  проблем торгового предприятия  его бухгалтерии совершенно необходимо уметь планировать положительный финансовый результат, обозначать его реальные границы, намечать пути достижения, воплощать принятое решение в виде комплекса первичных документов. Поэтому главному бухгалтеру необходимы дополнительные условия в работе и более широкие полномочия.

     Объект  курсовой работы – ООО «Вектор».

     Предметом курсовой работы является аудит учета финансовых результатов организации.

      Цель аудита учета финансовых результатов является изучить теоретические основы аудита и провести  аудит  финансовых результатов в ООО «Вектор».

      Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд  следующих задач:

    -

     - произвести расчет аудиторского риска, уровня существенности, выборки;

     - рассмотреть этапы планирования  аудита;

   - изучить состав аудиторских доказательств;

   - выявить типичные ошибки в  процессе проведения аудита;

  - провести аудит финансовых результатов  в организации ООО «Вектор».

     Курсовая  работа состоит из введения, теоретической, расчетной частей, заключения и библиографического списка. 
 
 
 
 
 
 
 

1. Организация и планирование  аудита учета финансовых результатов

1.1. Цели и задачи, обоснование аудита 

     Целью аудита финансовых результатов и  распределения прибыли является выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения[27, С 130].

     Основными задачами данного вида аудита являются:

1. оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
2. подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
3. проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
4. проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
5. проверка правильности налогообложения прибыли;
6. проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверки прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
7. проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

     Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы  собраний учредителей; приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг и другие первичные документы. Служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и другие), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по таким счетам, как 50,51,76,84,90,91,96,99,68 и другие. Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и так далее.

     При проведении аудиторской проверки финансовых результатов деятельности организации  используется следующая нормативная  база:

1. Гражданский Кодекс РФ, часть 1 и 2;
2. Налоговый Кодекс РФ, часть 1 и 2;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07098 г.);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99 г. №107н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. №43н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. №32;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. №33;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.02 г.;
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н;
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.03.2000 г. №29н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию»;
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г.

      После постановки цели и определения задач, аудитор разрабатывает общий  план и составляет программу. В общем  плане аудита  предусматриваются сроки проведения и составляется график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта). Также в общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Программа же аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

      Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены цель и задачи аудита, а также нормативная база, с помощью которой аудитор руководствуется.

1.2. Расчеты существенности,  рисков, выборки (разработка расчетных документов) 

     Собственник организации ООО «Вектор» Глушко Виктор Николаевич обратился в аудиторскую  организацию ООО «Аудит плюс» с целью проведения инициативного аудита финансовых результатов.

     Аудиторская организация ООО «Аудит плюс», рассмотрев предложение, поступившее от ООО  «Вектор», направила письмо-обязательство  исполнительному органу экономического субъекта (Приложение 1). В результате между сторонами был заключен договор на оказание аудиторских услуг (Приложение 2).

     На  этапе планирования аудитором, проводившим  аудиторскую проверку в организации, был разработан следующий план аудита. 

     Таблица 1

     Общий план аудита финансовых результатов и использования прибыли

Проверяемая организация                                                       ООО «Вектор»    

Период  аудита                                                                          С 02.04.2011 по 02.05.2011

Количество  человеко-часов                                                    30

Руководитель  аудиторской группы                                        Иванова Л.П.

Состав  аудиторской группы                                                    Иванова Л.П.

Планируемый аудиторский риск                                            4%

Планируемый уровень существенности                                65620,8 тыс. руб. 

Руководитель  аудиторской организации                 Е.В. Тишина 

Руководитель  аудиторской группы                          Л.П. Иванова

       Помимо составленного плана аудита, была также разработана программа  аудита финансовых результатов  (Приложение).

     При подготовке программы аудитор произвел расчет уровня существенности, то есть предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности (таблица 2). При расчете уровня существенности используются показатели Бухгалтерского баланса (ф.№1) (Приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф.№2) (Приложение 4).

     Таблица 2

     Расчет  уровня существенности

     Далее аудитор определил единый уровень  существенности, который использует в своей работе. Для этого анализируются числовые значения, записанные в графе 4 таблицы 1 и на их основе рассчитывается средняя величина:

1. среднеарифметическое значение уровня существенности: 
   (13539,15 + 116233,1 + 51299 + 79942,6 + 101947,04 ) : 5 = 72592,18
2. отклонение наименьшего значения от среднего: 
   (72592,18-51299) : 72592,18 * 100% = 2,93%
3. отклонение наибольшего значения от среднего: 
   (72592,18-79942,6) : 72592,18 * 100%= 10,13%

     Так как наименьшее значение отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить его, а наибольшее оставить. Новое среднее арифметическое будет равно:

     (51299+79942,6) : 2 = 65620,8

     Следовательно, планируемый уровень существенности для проверки данной организации  будет составлять 65620,8  тыс. руб.

     Рассчитав уровень существенности, перейдем к определению риска. Порядок определения рисков регулируется стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     Рассчитаем  уровень рисков, пользуясь моделью:

АР = ВХР  х РК х РН                             (1)

где АР — аудиторский  риск (относительная величина);

ВХР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

РК - риск средств  контроля;

РН - риск необнаружения.

     Чтобы рассчитать аудиторский риск, риска средств контроля  примем за 80%, так как он имеет высокий уровень, внутрихозяйственный риск (средний уровень оценки) примем за 50 %,  а риск  необнаружения (более низкий уровень оценки) – за 10%.

     Подставим данные в формулу:

     АР   = ВХР х  РК х РН         (АР должен быть ≤ 1)  (2)  

     0,04 =  0,5   х 0,8 х 0,1

     Следовательно, аудиторский риск будет равен 4 %, что соответствует хорошему уровню аудиторских компаний, так как  величина риска, превышающая 20%, является критической.

     Располагая  данными по ООО «Вектор»: аудиту подлежит финансовые результаты, общий объем проверяемой совокупности составляет 342964 тыс. руб., уровень существенности – 65620,8 тыс. руб., номера документов – с 50 по 1050, система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений, построим выборку, указав первые пять элементов систематическим отбором по номеру документа.

     Для построения выборки необходимо определить элементы выборки (ЭВ):

     ЭВ = (ГС х к): УС,                        (3)

где ГС - генеральная совокупность;

к - коэффициент  проверки;

УС - уровень  существенности.

    Из  генеральной совокупности исключаются  элементы наибольших значений и ключевые значения. В нашем случае они отсутствуют.

ЭВ = (342964 х 0,7): 65621,8 = 37,    

     где к = 0,7,   так как система внутреннего контроля  эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.

     Полученное  число означает, что аудитор должен проверить 37 документов.

    Далее определим интервал выборки (ИВ):

    ИВ = (ЗК - ЗН) : ЭВ,                        (4)

где ЗК – значение конечное;

ЗН –  значение начальное.

                    ИВ = (1050 - 50) : 37 = 27

     Интервал  выборки равен 27, таким образом, элементы выборки определяются как :  

                             ЗН + ЗВ                                 (5)                                                      

     Первый  элемент, попавший в выборку, будет  номер документа – 64, т.е.

                             50 + 27 = 67.

     Второй  элемент – 94, третий – 121, четвертый  – 148, пятый – 175 и так далее.

     Из  всей совокупности документов будем  проводить проверку  по номерам 67, 94, 121, 148, 175 и так далее,  и на их основе сделаем вывод о состоянии  информации содержащейся во всей документации по амортизации основных средств.

     Таким образом, в процессе проведения аудита финансовых результатов аудитором  был составлен общий план и  разработана программа, в которую  входят основные задачи и процедуры  аудита. Также аудитором были рассчитаны уровень существенности и аудиторский риск, как одни из важных элементов аудита.  

1.3. Планирование аудита и составление программы  

     Аудит финансовых результатов  -  определение  соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах [15, С 22].

     Планирование  аудита – самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении  стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской  программы и конкретных аудиторских  процедур.

     Планирование, являясь первым этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана и программы аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. Аудиторская программа определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур необходимых для формирования аудиторской организацией обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности.

     Следует выделить и дать характеристику основных этапов планирования:

     1) предварительный;

     2) подготовка и составление общего плана аудита;

     3) подготовка и составление программы  аудита.

     Стадия  предварительного планирования аудита предполагает следующую деятельность аудитора (аудиторской организации):

1. ознакомление с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и с организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
2. получение информации о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта;
3. ознакомление с видами производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции;
4. изучение технологических особенностей производства продукции;
5. анализ структуры капитала организации

    После окончания предварительного планирования аудита аудитор (аудиторская организация) приступает к разработке общего плана и программы аудита.

     В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и  аудиторского заключения[24, С 115].

     Подготовка  общего плана аудита состоит из:

     - получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;

     - изучения системы бухгалтерского  учета клиента и применяемых  им компьютерных программах;

     - изучения и оценки степени  надежности системы внутреннего  контроля;

     - определения стратегии аудита;

     - определения критических областей  и вопросов, значимых для аудита;

     - рассмотрения факторов внутренней  надежности и оценки присущей  объекту проверки внутренней  надежности;

     - определения уровня существенности  и точности;

     - определения возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;

     - определения статей и показателей  бухгалтерской отчетности, которые  необходимо расшифровать и пояснить;

     - уточнения пожеланий клиента  в отношении сроков и графика  проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения;

     - определения необходимости привлечения  к проверке специалистов в  каких-либо областях и экспертов,  а также возможности использования  внутреннего аудита.

    Программа аудита – детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита.

     При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень  существенности, позволяющий считать  бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

     На  этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В программу  аудита финансовых результатов и  использования прибыли рекомендуется  включить такие направления, как:

     - аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета;

     - аудит оформления первичных документов;

     - аудит правильности формирования  прибыли (убытка) от продаж;

     - аудит правильности отражения  в учете прочих доходов;

     - аудит правильности отражения  в учете прочих расходов;

     - аудит правильности определения  прибыли (убытка) до налогообложения;

     - аудит правильности определения  налога на прибыль и иных  аналогичных обязательных платежей;

     - аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности;

     - аудит правильности определения  и отражения  в учете чистой  прибыли (нераспределенной прибыли  (убытка) отчетного периода);

     - аудит обоснованности образования  и правильности отражения в  учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

     - аудит обоснованности образования  и правильности отражения в  учете резервов под обесценение  финансовых вложений на счете  59;

     - аудит правильности отражения  в учете доходов будущих периодов  на счете 98;

     - аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и использования на счете 86;