Аудит учета финансовых вложений ООО «Смарт»

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………4

1.Теоретические аспекты  аудита учета финансовых вложений……………..6

1.1. Порядок проведения аудита финансовых вложений ….………….6

1.2. Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита………14

2. Аудит учета  финансовых вложений ООО «Смарт»………………………17

2.1. Краткая характеристика  предприятия…………………………….17

2.2. Планирование аудита  учета финансовых вложений……………..20

3. Выводы и  предложения аудитора по итогам аудита финансовых

вложений ООО  «СМАРТ»………. …………………………………………...27

3.1. Отчет аудитора……………………………………………………...27

Заключение……………………………………………………………………..28

Список используемой литературы………………………………………….....30

Приложения…………………………………………………………………….32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

Финансовые  вложения – это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей  и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.

Финансовые  результаты функционирования любой  организации зависят от эффективности  осуществления текущих операций, связанных с производством и  реализацией товаров (работ, услуг), и от обоснованных финансовых вложений, представляющих собой инвестиционную составляющую предпринимательской деятельности.

Учитывая возможность  некорректного ведения учета  финансовых вложений необходимо проводить  внутренние аудиторские проверки сплошным способом. Основная цель аудита финансовых вложении — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период.

 
  Целью выполнения курсовой работы является рассмотрение вопроса проведения аудита финансовых вложений. Российский рынок ценных бумаг пока еще очень молод, тем не менее, по мнению специалистов, перспективы у него есть. Кроме того, сегодня это один из наиболее развитых в технологическом плане сегментов экономики. Об этом свидетельствует, в частности, высокая доля электронного документооборота и автоматизации процессов в крупнейших торговых системах.

В связи с  этим в настоящее время особую актуальность для всех предприятий, имеющих финансовые вложения в ценные бумаги, приобретает правильность их учета и оценки для более эффективного использования.

Актуальность  темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе  времени вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности.

 
  Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих задач: 
 • определить понятие финансовых вложений и проанализировать подходы к организации бухгалтерского учета финансовых вложений в деятельности предприятий;

• раскрыть порядок проведения и основные вопросы аудита финансовых вложений; 
 • изучить программу и процедуры аудита учета финансовых вложений для коммерческих организаций; 
 • провести основные процедуры аудита финансовых вложений и сделать вывод о возможных недостатках, обнаруженных  при проведения аудита финансовых вложений.  

Объектом исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации ООО «СМАРТ.

Аудит финансовых вложений проводится на основании данных о предприятии ООО «Смарт» (www.smartengin.ru).

Ценные бумаги Компании торгуются на крупнейших российских и западных фондовых биржах, в том  числе на РТС, ММВБ, Лондонской и  Франкфуртской фондовых биржах, а  также в электронной системе  внебиржевой торговли США OTCQX.

 

 

 

1.Теоретические  аспекты аудита учета финансовых  вложений

 

1. Порядок проведения аудита финансовых вложений.

 

Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной  деятельности экономического субъекта является аудит финансовых вложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительного дохода.

На современном  этапе перехода к рыночной экономике  финансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительного  поддержания непрерывности процессов финансово-хозяйственной деятельности, широко используемыми организациями.

Вместе с  тем практика аудиторских проверок показывает, что, к сожалению, данному  разделу учета не всегда уделяется  должное внимание и как результат - допущение ошибок учета и налогообложения, нарушения действующего законодательства и искажение финансовой отчетности экономического субъекта.

Таким образом, целесообразным представляется выделение  аудиторской проверки учета финансовых вложений в самостоятельный раздел общего плана и программы аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании такой методики.

Успешное выполнение этой задачи зависит не только от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров, их практического опыта, но и от эффективности применяемых ими способов, приемов и методик проведения аудиторских проверок.

  Основной целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При осуществлении  аудита руководствуются Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Аудит направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых (бухгалтерских) отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражение мнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

  До начала проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить план и программу аудита финансовых вложений.

  На основании данных финансовой отчетности предприятия рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, которые затем учитываются при составлении Плана аудита финансовых вложений и Программы проведения аудита финансовых вложений.

  План аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию:

- название проверяемой  организации; 

- период аудита (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год);  количество необходимых  человеко-часов; 

- фамилию, имя,  отчество руководителя аудиторской группы и состав аудиторской группы; 

- планируемый  аудиторский риск (в процентах);  планируемый уровень существенности (в процентах); 

- перечень  аудиторских   мероприятий/процедур по основным  направлениям проверки;

- период проведения (один раз в год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких документов проводится данное мероприятие, процедура);

-  необходимые  комментарии.

Кроме данных, указанных  в Плане проведения аудита финансовых вложений, Программа аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.

  Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

- аудит первичных документов, подтверждающих операции по финансовым вложениям;

- аудит бухгалтерских  записей организации в журнале  хозяйственных операций;

- аудит правильности  отражения результатов по операциям  с финансовыми вложениями в  финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Результаты  аудиторской проверки отражаются в  аудиторском заключении.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько  групп:

1. Первичные  учетные документы по учету  финансовых вложений, в том числе:

- документы  приема-передачи вкладов в уставные  капиталы других организаций;

- документы  приема-передачи вкладов в совместную  деятельность;

- свидетельства  на суммы произведенных вкладов  в другие предприятия;

- документы  приема-передачи ценных бумаг;

- платежные  поручения и выписки банка;

- приходные  и расходные кассовые ордера.

2. Документы,  устанавливающие обязательства  сторон по сделкам, в том  числе:

- учредительные  документы;

- выписки из  реестра акционеров;

- выписки из  протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т.п.;

- сертификаты  акций и другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о  совместной деятельности (договоры  простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга,  журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", а также 55 "Специальные счета в банках", 91 "Прочие доходы и расходы" и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной  документации по инвентаризации:

- приказ о  создании комиссии по инвентаризации;

- ведомость  результатов инвентаризации;

- инвентаризационные  описи ценных бумаг, бланков  строгой отчетности и т.п.

5. Прочие. Книга  учета ценных бумаг.

При проверке правильности ведения учета аудитор применяет  следующие процедуры: пересчет, инспектирование, аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности  расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей  отчетности, в частности отчета о  прибылях и убытках, и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным ордерам и т.д.

К аналитическим  процедурам относятся:

а) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

г) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений  с течением времени показателей  бухгалтерской отчетности и относительных  коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Аудит учета  финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

1) аудит учета вложений в уставные капиталы других организаций;

2) аудит вложений  в совместную деятельность;

3) аудит вложений  в займы, предоставленные другим  экономическим субъектам на срок  до 12 месяцев;

4) аудит вложений  в займы, предоставленные другим  экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляет на основании:

- первичных  документов, подтверждающих операции  по вложениям в уставные капиталы;

- бухгалтерских  записей в журнале хозяйственных  операций по вкладам в уставные  капиталы других организаций;

- предоставленной  аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:

1. Проверить,  в уставные капиталы каких  организаций и с какой целью  производились финансовые вложения. При этом используются такие  первичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.

2. Проверить,  в какой форме производились  финансовые вложения: денежными  средствами; ценными бумагами; основными  средствами; материалами; нематериальными  активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

3. Выяснить, как  производилась оценка стоимости  финансовых вложений, вносимых в  неденежной форме. Аудит проводится  на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей,  протоколов согласований по вкладам.

4. Определить, в  какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов.

5. Выяснить, в  какие сроки организация планирует  получать доход: ежеквартально,  ежегодно и т.д. Аудит осуществляется  на основании выписок из протоколов.

6. Проверить  расчеты по доходам с помощью выписок банка, приходных кассовых ордеров, накладных, актов.

7. Проверить  отражение в отчетности финансовых  вложений в уставные капиталы  других организаций с помощью  форм отчетности.

При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Уточнить, на  какой срок осуществлялись вложения: более 12 месяцев, до 12 месяцев.  При этом используются такие  первичные документы, как договоры  о совместной деятельности (договоры  простого товарищества).

2. Проверить,  в какой форме производились  вложения в совместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами;  нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит  осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а также на основании учетных регистров.

3. Определить, какими  документами подтверждено получение  вклада в совместную деятельность: авизо, накладные, квитанции к  приходным ордерам и т.д. Аудит осуществляется на основании первичных документов.

4. Проверить,  как производится оценка стоимости  финансовых вложений, вносимых в  неденежной форме. Проверка осуществляется  на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.

5. Определить, в  какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными  средствами (дивиденды, проценты), ценными  бумагами, основными средствами, материалами,  нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения  доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

6. Выяснить, как  распределяется прибыль, полученная  в результате совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

7. Выяснить, в  какие сроки организация планирует  получать доход от совместной  деятельности: ежемесячно, ежеквартально,  ежегодно и т.д. Проверка осуществляется  на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

8. Проверить,  возвращается ли переданное имущество  при прекращении договора о  совместной деятельности (договора  простого товарищества). Проверка  осуществляется на основании  договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

9. Выяснить, каков  порядок покрытия убытков от  совместной деятельности. Проверка  осуществляется на основании  договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

10. Проверить  отражение в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность с помощью форм отчетности.

 

1.2. Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита.

 

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Целями аудиторских  процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические  процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового  положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его  деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в  аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

в) выявление  фактов искажения бухгалтерской  отчетности; выявление вероятности  ошибок в финансовой отчетности.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проверке учета  основных средств и нематериальных активов аудитор может применять  следующие способы получения  доказательств:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

•   инвентаризация;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

• подтверждение;

• аналитические  процедуры.

Выбор метода зависит  от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам  аналитических процедур можно отнести:

• Числовые и процентные сравнения;
• Коэффициентный анализ;
• Анализ, основанный на статистических методах;
• Корреляционный анализ;
• Другие.

Данный отчёт  необходим для обобщения выполненных  аудиторских процедур, а именно:

• определения состояния внутреннего контроля;
• целесообразности заключения договора на проведение аудита;
• определения круга проверяемых вопросов (областей) и т.д.

Наименование  организации – «Смарт», организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью.

Адрес: г. Южно-Сахалинск, проспект Победы, 77.

Учредителем ООО  «Смарт», которое работает в сфере производства, является юридическое лицо.

ООО «Смарт» является самостоятельным юридическим лицом, осуществляющим деятельность с целью получения прибыли.

Имущество, выделенное ООО «Смарт» учредителем, является собственностью учредителя. Имущество, приобретённое данной организацией в процессе деятельности, принадлежит обществу, и оно имеет право им распоряжаться по своему усмотрению.

ООО «Смарт» отвечает по своим обязательством, может выступать истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет право создавать филиалы.

Основные виды деятельности ООО «Смарт»:

• инжиниринг;
• сдача имущества в аренду;
• оказание комиссионных услуг;
• посредническая деятельность.

Учредители  ООО «Смарт» несут ответственность по обязательствам организации в пределах стоимости уставного капитала.

Уставный капитал  ООО «Смарт» составляет 113 тыс. руб.

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной  фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит учета финансовых вложений ООО «Смарт»

 

1. Краткая характеристика предприятия

 

ООО «Смарт» создано по решению учредителей  в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. ООО «Смарт» создано для осуществления деятельности и получения прибыли.

Общество зарегистрировано по адресу: г. Южно-Сахалинск, проспект Победы, 77. Имеет филиалы и представительства в городах: Долинск, Корсаков, Холмск. Основным видом хозяйственной деятельности ООО «Смарт» является инжиниринг. Общество также осуществляет другие виды деятельности, в том числе предоставление имущества в аренду и оказание комиссионных услуг.

Общество ведет  деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами. Общество является юридическим лицом  и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Учредители  несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах стоимости  принадлежащих им акций.

Активы Общества, в основном, расположены на территории Российской Федерации.

В состав Совета директоров ООО «Смарт» входят: Прохоров Д.А. - Председатель Совета директоров Ананенков А.Г., Бергманн О.Б., Газизуллин Ф.Р., Каган Г.О., Левицкая А.Ю., Миллер А.Б., Середа М.Л., Федоров Б.Г., Христенко В.Б., Южанов И.А.

Бухгалтерский учет ООО «Смарт» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.

Существенными аспектами учетной политики являются:

- инвестиции  приведены по фактическим затратам  на приобретение;

- финансовые вложения  отражены в составе оборотных  активов, если предполагаемый срок владения ими не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Иные финансовые вложения отражены в составе внеоборотных активов;

- создавать резервы под  обесценение вложений в ценные  бумаги в бухгалтерском учете.

Знакомство  с балансом и другими формами отчётности предприятия являются обязательными в работе аудитора как на этапе заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.