Аудит учета учредительных документов и расчетов с учредителями

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

По  дисциплине «Аудит»

 

Тема  «Аудит учета учредительных документов и расчетов с учредителями.»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

Печенкина М.Л. 

 

 

Группа_БСВ-301

 

Рецензент:

                          Васильева Е.П.

 

 

Содержание

Введение                                                                                                                     3

Теоретическая часть

1. Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учредительных документов и расчета с учредителями.                                                                                                    5
2. Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчета с учредителями.                                                                                      17
3. Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета . учредительных документов и расчета с учредителями.                                   21

Практическая  часть                                                                                                   24                                              

Заключение                                                                                                                 40

Библиографический список.                                                                                     41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Уставный капитал - это визитная карточка организации, его размер сказывается  на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности  отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам. А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала.

Аудит учредительных  документов, формирования уставного  капитала и расчетов с учредитeлями планируется на основе программы аудита. Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.

Изучая учредительные  документы, аудитор одновременно решает несколько задач:

определяет состав учредителей;

проверяет соответствие учредительных  документов требованиям законодательства РФ;

определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;

собирает данные, необходимые для  заполнения рабочей документации и  составления аудиторского заключения;

собирает данные, которые могут  использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

Данная тема курсовой работы «Аудит учета учредительных документов и   расчетов с учредителями.» актуальна, так как ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает  наличие соответствующих документов, соблюдение процедуры утверждения  и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным  договором аудитор выясняет, какие  были определены условия:

передачи имущества;

участия в деятельности;

распределения между  участниками прибыли и убытков;

управления деятельностью  юридического лица;

выхода учредителей (участников) из состава общества. 

Цель моей курсовой работы - раскрыть тему. Для достижения цели, я ставлю перед собой задачу- рассмотреть  следующие вопросы:

1. Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учредительных документов и расчета с учредителями.
2. Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчета с учредителями.
3. Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета . учредительных документов и расчета с учредителями.

 

 

 

 

 

 

 

1.1. Цель, задачи, источники аудиторских доказательств  и нормативная база, используемая  аудитором при проверке учредительных  документов и расчета с учредителями.

 

Цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями заключается  в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид  аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

особенности функционирования организации, осуществляемых видов  деятельности и учредительных документов;

расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал  и по выплате доходов;

формирование и изменение  уставного капитала;

состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Каждому направлению  аудита соответствуют задачи, которые  должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур.

Проверка учредительных  документов, предшествующая аудиту активов  и обязательств организации, позволяет определить дальнейший объем аудиторских работ, которые связаны с особенностями деятельности организации:

виды деятельности, которые  следует подвергнуть аудиту, т.е. порядок формирования доходов и  расходов от обычных и прочих видов деятельности;

форма собственности, т.е. особенности финансирования организации  и использование средств целевого финансирования;

наличие дочерних, зависимых  организаций, филиалов, структурных  подразделений, т.е. расчеты со связанными организациями или внутрихозяйственные расчеты;

формирование, движение и распределение прибыли, капитала, резервов, т.е. особенности организации  бухгалтерского и налогового учета  капитала и резервов.

Аудиторская проверка учредительных  документов осуществляется по двум направлениям. Во-первых, необходимо установить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в устав; учредительного договора; протоколов заседаний учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров. Во-вторых, следует осуществить экспертизу учредительных документов, при этом учредительные документы проверяются на соответствие действующему законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.

В процессе экспертизы учредительных документов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации:

организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое  лицо может быть зарегистрировано как  открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);

форма собственности (в  соответствии с ГК РФ юридическое  лицо может иметь государственную, частную форму собственности);

территориальное функционирование (организация может быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала);

правовой статус организации (экономический субъект может  быть основной, дочерней, зависимой  организацией, филиалом, структурным  подразделением);

виды деятельности (организация  может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством), основными из которых являются производственная, торговая, строительная, и наличие лицензии на каждый вид деятельности;

организационная структура  управления (наличие высшего органа, наблюдательного совета и исполнительного органа), внутренние положения, штатное расписание; с помощью перекрестной проверки документов устанавливается соответствие организационной структуры в разных правоустанавливающих документах;

функции, полномочия и  подчиненность персонала в рамках структуры управления организацией; информация, отраженная в организационной структуре, внутренних положениях, должностных инструкциях, трудовых договорах, сверяется с учредительными документами и действующим законодательством;

внутренняя структура  учетной службы и службы внутреннего аудита; устанавливаются штат учетных работников и аудиторов, ревизоров, их подчиненность, соответствие функциональных обязанностей действующему законодательству, учредительным документам, внутренним положениям, должностным инструкциям, трудовым договорам;

наличие учредителей  организации (юридических и физических лиц);

размер уставного капитала для каждого из учредителей и  порядок формирования уставного  капитала (в соответствии с законодательством  вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим имуществом);

распределение долей  в уставном капитале, в том числе  преобладающее участие конкретного  учредителя в уставном капитале организации;

создание резервного и других фондов, направления использования  средств этих фондов (проверка осуществляется на соответствие действующему законодательству);

порядок и условия  распределения чистой прибыли между  учредителями, акционерами.

Полученную в процессе аудита учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета: внеоборотных и оборотных активов, расчетов, финансовых результатов, капитала и резервов.

Аудит расчетов с учредителями

 

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам  в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов ведутся на счете 75, к которому в рабочем плане счетов могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате  доходов" и др.

Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО), вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. МРОТ должен быть установлен федеральным законом. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;

правильность оформления документов;

контроль полноты и  своевременности взносов в уставный капитал.

Необходимо установить наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.

Учетные документы проверяются  на соответствие унифицированной форме, утвержденной Госкомстатом России. Следует  обратить внимание на правильность оформления документов, имея в виду, что все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При отсутствии первичных документов операции признаются неоправданными. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированной форме. При отсутствии унифицированной формы первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты (наименование документа; дата составления; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители операции в натуральном и денежном выражении; перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц).

По приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверяют  полноту и своевременность поступления  вкладов от учредителей денежными  средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).

Проверка полноты вкладов  включает контроль за соответствием  сумм объявленного и внесенного уставного  капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности анализируются  даты внесения взносов в уставный капитал.

Для акционерных обществ (далее - АО) акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение  года с момента государственной  регистрации общества, если меньший  срок не предусмотрен договором о  создании АО. Не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

При учреждении ООО каждый учредитель общества должен полностью  внести свой вклад в уставный капитал  общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Результаты проверки полноты и своевременности расчетов с учредителями целесообразно оформить в рабочем документе.

 

При проверке правильности начисления доходов от участия в  уставном капитале рассматриваются  решения совета директоров, протоколы  общего собрания учредителей (участников), акционеров.

Напомним, что общество не вправе принимать решение о  выплате (объявлении) дивидендов, доходов  до полной оплаты всего уставного  капитала общества, если на момент выплаты  дивидендов общество имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий, а также если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов.

При аудите расчетов с  учредителями по выплате доходов проверяется налогообложение этих доходов.

Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает  проверку учетных записей по корреспондирующим  счетам. При проверке используются процедуры:

инспектирование применяемых  в бухгалтерском учете аналитических счетов по расчетам с учредителями на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета и рабочему плану счетов; принимается во внимание, что аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику);

тестирование отраженных в бухгалтерском учете корреспонденций счетов.

В процессе аудита организации  бухгалтерского учета расчетов с  учредителями по вкладам в уставный капитал проверяются записи по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 75-1.

При проверке расчетов с  учредителями по выплате доходов анализируются записи по дебету счета 84 и кредиту счета 75-2. Если учредитель (участник) является работником организации, то счет 75 не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В случае выплаты начисленных  сумм доходов проверяются обороты  по дебету счета 75-2 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55, 91 "Прочие доходы и расходы".

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, должны отражаться записью:

Дебет 75-2, Кредит 68.

Записи в первичных документах в журнале-ордере по счету 75 и главной  книге (при журнально-ордерной форме  учета) должны совпадать. Корреспонденция  счетов должна соответствовать содержанию хозяйственной операции.

 

 

 

Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с  учредитeлями планируется на основе программы аудита . Работу целесообразно  начинать с проверки юридического статуса  и права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.

Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:

определяет состав учредителей;

проверяет соответствие учредительных  документов требованиям законодательства РФ;

определяет величину уставного  капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета  и отчетности;

собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;

собирает данные, которые могут  использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

Состав учредителей аудируемого лица влияет на целый ряд обстоятельств, в частности на классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на право аудируемого лица, например, не применять нормы ПБУ 18/02 *(1). А наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет за собой необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (по результатам открытого конкурса на основании ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ), а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания.

Состав учредителей  и доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации могут также  влиять и на определение круга  аффилированных лиц. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с такими лицами, так как в силу требований ст. 93 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает  наличие соответствующих документов, соблюдение процедуры утверждения  и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается  созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным  договором аудитор выясняет, какие  были определены условия:

передачи имущества;

участия в деятельности;

распределения между  участниками прибыли и убытков;

управления деятельностью  юридического лица;

выхода учредителей (участников) из состава общества.

Проверяя устав общества, аудитору следует помнить, что этот документ должен содержать информацию о филиалах и представительствах общества. А поскольку они не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденного обществом положения, данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица. Аудитор должен проверить выполнение требований ст. 83 НК РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по местонахождению обособленных рабочих мест.

Уставный капитал хозяйствующего субъекта определяет размер имущества, которым организация отвечает перед своими кредиторами. Законодательство РФ устанавливает минимальный размер уставного капитала организации, который различается в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

В соответствии со ст. 26 Закона об АО минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого - не менее 100 МРОТ на дату его государственной регистрации.

Статьей 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах  с ограниченной ответственностью" установлено, что размер уставного  капитала ООО должен быть не менее 100 МРОТ на дату представления документов для его государственной регистрации. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 января 2001 г. вместо показателя минимального размера оплаты труда применяется показатель базовой суммы, размер которой составляет 100 руб.

Статьей 15 Закона об обществах  с ограниченной ответственностью определено, что вкладом в уставный капитал  ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а также иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, вносимых участниками, утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками единогласно. Если такая оценка превышает 200 МРОТ, она должна быть подтверждена независимым оценщиком. В случае внесения в уставный капитал ООО вкладов в виде имущества участники общества и независимый оценщик при недостаточности имущества несут в течение трех лет субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Аудитор заносит в  рабочие документы сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) общества предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому открываются субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и 2 "Расчеты по выплате доходов".

На дату государственной  регистрации по дебету счета 75 в  корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" отражается сумма задолженности учредителей по оплате акций (долей).

Если учредители вносят вклад в уставный капитал в  денежной форме, то при фактическом  поступлении сумм делаются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Денежные средства, поступившие  от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются  в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. Разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При формировании в 2006 г. уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникали курсовые разницы, которые подлежали отнесению на добавочный капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2000*(2)). До января 2007 г. под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признавалась разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000).

Таким образом, Цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Задачи аудита:  проверка юридического статуса субъекта и  права его функционирования, проверка наличия в полном объеме учредительных документов,  проверка учета и выплаты дивидендов учредителям.

 

2. Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчета с учредителями..