Аудит учета финансовых вложений

Министерство  образования и науки российской федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственного  образовательного учреждения

Высшего профессионального образования

Российский  государственный

Торгово-экономический  университет 

Воронежский филиал 

Кафедра бух учета, анализа и аудита 

Курсовая  работа

По дисциплине Аудит

На тему: «Аудит учета финансовых вложений» 
 
 

Выполнила: студентка 3 курса

Заочной формы обучения на базе СПО

Шифр: Бз-209-9635

Стародубова Ю.А.

Проверила: к.э.н., доцент

Максимова Т.И. 
 
 
 
 

     Воронеж 2012

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………3

1.Цель и задачи аудита финансовых вложений……………………………….5

2.Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки………………………………………………………………....7

3.План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений.....9

4.Методика аудиторской проверки……………………………………………..19

5. Типичные ошибки при организации учета финансовых вложений и мероприятия по совершенствованию учета……………………………………25

Заключение……………………………………………………………………….27

Список использованных источников…………………………………………...29

Приложения……………………………………………………………………...30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и международные стандарты аудита (МСА) приобретают все большую значимость для России, стремящейся к эффективной интеграции в мировую экономическую систему. В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь современной Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, требуется разработка методик аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами. Ориентация на МСА усиливает позиции российских аудиторов в конкуренции на мировойдарене.  
           В области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Использование принципов МСФО в основе организации и ведения бухгалтерского учета российскими экономическими субъектами, в свою очередь, определяет насущную необходимость постановки аудита надбазедМСА.  
           В настоящее время хозяйствующие субъекты нередко осуществляют отвлечение свободных денежных средств, иного имущества на приобретение ценных бумаг, в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, на другие цели. В связи с этим возникает потребность собственников организаций, их высшего управленческого звена и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в достоверной и полной информации о наличии, состоянии и эффективности финансовых вложений организации. Удовлетворению этих потребностей способствует аудит финансовых вложений организации.  
           Имеющиеся в настоящее время в отечественной специальной литературе и на практике методические рекомендации по аудиту финансовых вложений, учитываемых по российскими правилам и согласно принципам МСФО, нуждаются в дальнейшем развитии.

      Изложенное  выше свидетельствует об актуальности проблемы аудита финансовых вложений в соответствии с российскими и международными стандартами.

      Предметом исследования данной курсовой работы является аудит учета финансовых вложений.

      Целью курсовой работы является  изучение и анализ того, как проводится аудит учета финансовых вложений. Задачи работы состоят в рассмотрении теоретических аспектов по аудиторской проверке учета финансовых вложений, этапов аудиторской проверки, типичных ошибок  и мероприятий по совершенствованию учета. 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.   Цель и задачи  аудита финансовых  вложений 

      В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений  с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

     В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

      Основная  цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учет результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

    Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должн6а выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1. аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
2. аудит вложений в совместную деятельность;
3. аудит учета вложений в займы на срок:

• более 12 месяцев;

• до 12 месяцев.

4. аудит вложений в ценные бумаги.

      Первое  и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета  финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

      Из  анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.
3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.
4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины:

      а)  долгосрочных финансовых вложений;

      б)  краткосрочных финансовых вложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки 

      При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные  документы:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).
4. Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. (ред. от 01.12.2007 №318-ФЗ) «Об акционерных обществах».
5. Федеральный закон РФ №146-ФЗ от 27 июля 2006 г. «О внесении изменений в ФЗ «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 07.07.2006).
6. Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. (ред. от 02.10.2007) «О рынке ценных бумаг».
7. Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 №1295) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».
8. Приказ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №116н, с изм., внесенные решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645).
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
10. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 №8788)
11. Приказ от 6.07.1999 г. №43н «Об утвержденном положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)
12. Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
13. Приказ МФ РФ №4н от 22.07.2003 №67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
14. Приказ МФ РФ №60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».
15. Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998 г. (ред. от 28.11.2001) «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества».
16. Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с изм.. внесенными решением Верховного Суда РФ от 01.12.1998 № ГКПИ 98-525).
17. Приказ МФ РФ №64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
18. Постановление Госкомстата РФ №57а от 29 мая 1998 г. И МФ РФ №27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».
19. Приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений 

      Планирование  аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического объекта.

      Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программа аудита приведены в таблицах

                                                                                                                           

 Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация            ООО «Крона»

Период  аудита             С 01.01.2010 по 31.12.2010 г.

Количество человеко-часов           100

Руководитель аудиторской группы                                  Кузнецова Л.Н.

Состав  аудиторской группы                                              Кузнецова Л.Н.,

                                                                                            Королёва Н.Ю.

Планируемый аудиторский риск                                      5 % 

Планируемый уровень  существенности       1 %

                                                                                                                               

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	За год	Кузнецова Л.Н.	Согласно  сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Королёва Н.Ю.
3	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев	За год	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев	За год	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.
5	Аудит вложений в ценные бумаги	За год	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.

 
 

Руководитель  аудиторской организации _______________  ________________

                 Подпись                       Расшифровка

Руководитель  аудиторской группы ___________________            ________________

                                                                            Подпись              Расшифровка 

 

                                                                               

 Программа аудита финансовых вложений 

Проверяемая организация            ООО «Крона»

Период  аудита             С 01.01.2010 по 31.12.2010 г.

Количество человеко-часов           100

Руководитель  аудиторской группы                                  Кузнецова Л.Н.

Состав  аудиторской группы                                              Кузнецова Л.Н.,

                                                                                            Королёва Н.Ю.

Планируемый аудиторский риск                                     5 % 

Планируемый уровень  существенности        1 %

                                                                                                                      

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы  аудиторов
1	2	3	4	5
1	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Один раз  в год	Кузнецова Л.Н.
1.1	Проверить, в  уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- выписки из  протоколов - учетные регистры - учредительные документы организаций
1.2	Проверить в какой форме производились финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- выписки из  протоколов - учетные регистры - учредительные документы организаций - приказы - выписки банков - расходные кассовые  ордера - накладные на  отпуск материальных ценностей - другие первичные  документы
1.3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- методики оценки - протоколы собраний  учредителей - протоколы согласований  по вкладам
1.4	Установить, в  какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы  д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- выписки из  протоколов
1.5	Выяснить, в какие сроки планируется получать доход: а)ежеквартально; б)ежегодно; в)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- « -
1.6	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- выписки банка - приходные кассовые  ордера - накладные - акты
1.7	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- формы отчетности
2	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Королёва Н.Ю.
1	2	3	4	5
2.1	Проверить, на какой  срок осуществлялись вложения: а)более 12 месяцев б)до 12 месяцев	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- договор о  совместной деятельности
2.2	Проверить, в  какой форме производились финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- договор о  совместной деятельности - учетные регистры
2.3	Установить, какими документами подтверждено получение вклада: а)авизо б)накладные в)квитанции  к приходным ордерам г)иное	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- первичные  документы
2.4	Проверить, как  производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- методики оценки
2.5	Установить, в  какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы  д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- договор о  совместной деятельности
2.6	Выяснить, как  распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально	Королёва Н.Ю.
2.7	Выяснить, в  какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности: а)ежемесячно б)ежеквартально; в)ежегодно; г)иное	Поквартально	Королёва Н.Ю.
2.8	Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении  договора о совместной деятельности	Поквартально	Королёва Н.Ю.
2.9	Выяснить, каков  порядок покрытия убытков от совместной деятельности	Поквартально	Королёва Н.Ю.
2.10	Проверка отражения  в отчетности финансовых вложений в  совместную деятельность	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- формы отчетности
3	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок до 12 месяцев	За год	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.
3.1	Проверить, в  какой форме производилась выдача займов: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- договор займа - учетные регистры - выписки банка - расходные кассовые  ордера - накладные и т.д.
3.2	Проверить, как  производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- методики оценки - договор займа
	Установить, в  какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы  д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- договор займа
3.4	Проверка отражения  в отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- формы отчетности
1	2	3	4	5
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок более 12 месяцев	За год	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.
4.1	Установить, в какие сроки планируется возврат займа	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- договор займа
4.2	Проверить, в  какой форме производилась выдача займов: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.
4.3	Проверить, как  производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- методики оценки
4.4	Установить, в  какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы  д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- договор займа
4.5	Проверка отражения  в отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- формы отчетности

 
 

Руководитель  аудиторской организации _______________  ________________

                  Подпись                       Расшифровка

Руководитель  аудиторской группы ___________________            ________________

                                                                            Подпись              Расшифровка  
 

      Необходимо  отметить, что общий план и программа  аудиторской проверки финансовых вложений могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

1. финансовые  вложения в уставные капиталы  других экономических субъектов,  совместную деятельность, а также займы могут осуществляться:

• денежными средствами (счета 50,51,52);
• ценными бумагами (счет 58);
• имуществом или готовой продукцией (счета 01,10,43);
• нематериальными активами (счет 04).

2.  Денежная оценка имущества, вносимого  в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

                                                                                                                                
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4.Методика аудиторской проверки 

      Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

      Оценка  системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них.  

         Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

      Аудитору  необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о финансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

                                                                                                            

                                          Тесты средств контроля

№	Содержание  теста	ДА	НЕТ
1	Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?	+
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?	+
3	Проводятся  ли инвентаризации финансовых вложений?		-
4	Порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями	+
5	Проводятся  ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?		-

 
      

№	Перечень аудиторских  процедур	Рабочие документы (код)
1.	Первичных учетных  документов	001
2.	Выписки из протоколов	002
3	Выписки банков	003
4	Договор займа	004
5	Договор о совместной деятельности	005

      Из  данного теста мы видим, что на данном предприятии не проводится инвентаризация финансовых вложений, что является недостатком системы внутреннего контроля, а так же большим недостатком является и то, что на предприятии не проводятся проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений.  Следовательно риск контроля высокий и необходимо провести сплошную инвентаризацию.      

                                                                                                                       

      Программа аудита

                                                                                                                          

№	Содержание  теста	001	002	003	004	005
1	Применяются ли  унифицированные первичные учетные  документы	+	+	+	+	+
2	В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты,   а именно:
	а) наименование документа	+	+	+	+	+
	б) дата составления	-	+	-	+	+
	в) наименование организации, от имени которой составлен документ	+	+	+	+	+
	г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении	+	+	+	+	+
	д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления	-	-	-	+	+
	е) личные подписи указанных лиц	+	+	+	+	+
3.	Существует  ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	-	+	-	-	-
4	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	+	+	+	+	+
5.	Имеются ли незаверенные исправления в документах	-	-	-	-	-
6.	Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа	+	+	+	-	+

 

      По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого участка предприятия  можно сделать следующие выводы:

      1.    Дата составления соблюдается только в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договор займа договор о совместной деятельности, а в Первичных учетных документах и Выписки банков дата не соблюдается, что является недочетами в данной области.

      2. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления не определены по первичным учетным документам, выпискам из протоколов, выпискам банков.

      3. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц  нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа.

      В системе внутреннего контроля есть большие  недочеты относительно большинства  документов. По итогам процедуры  надежность системы внутреннего контроля по финансовым вложениям оценивается как «средняя».  

      Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

      Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

• пересчет;
• инспектирование;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

      Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых  расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

      Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов  и используется для проверки фактической  передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

      Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете  финансовых вложений, достоверности и их оценки и т.д.

      Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

      Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

      а)     сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановым (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

      б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными  аудитором;

      в)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

      г) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми данными;

      д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

      е) анализ изменений с течением времени  показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

      ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

      Для более эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5.Типичные ошибки при организации учета финансовых вложений и мероприятия по совершенствованию учета 

      При организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки и упущения. Вот наиболее распространенные из них: