Аудит учета финансовых результатов и их использования. 3

1

Министерство образования Российской Федерации

Ижевский Государственный Технический Университет

Факультет « Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

Кафедра « Бухгалтерский учет и АХД»

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

Тема  «Аудит учета финансовых результатов и их использования»

                                                                 Выполнил:        студент        группы  5-23-4ВЗО

                                                                                                                                         Харитонова Н.Н.

                                                        Проверил:         к.э.н.,доцент         Синютина В.А.

Ижевск 2004г.

Содержание

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

При этом  аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо собственникам и кредиторам, а так же государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое  отсутствие у  пользователей  информации  доступа для  оценки  ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги по своеобразной экспертизе бизнеса.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

По мере насыщения рынка аудиторскими услугами аудиторские фирмы все чаще предлагают различные специализированные услуги, в том числе по аудиту учета финансовых результатов  предприятия .

Данная        работа    посвящена    аудиту учета     финансовых результатов  и их использования.

Объектом исследования в данной работе является ООО «Экс-Транзит», годы исследования 2001 - 2003 г.г., методы исследования наведение справок, проверка документов, арифметическая проверка, сопоставление документов, экономический анализ.

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили:

•   Федеральный закон  «О бухгалтерском учёте в РФ» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

•   Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ;

•    Правила (стандарты) аудиторской деятельности;

•    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ

1

№34Н от 29.07.98 г.;

•   Постановления Правительства РФ;

•   Положения по бухгалтерскому учету, а также инструктивные материалы по изучаемой теме;

•   учебная литература и труды отечественных ученых.

Источниками конкретной информации для рассмотрения данного вопроса послужили: бухгалтерская отчетность ООО «Экс-Транзит» за 2001-2003 гг. (форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменении капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», данные синтетического учета, а также первичные документы). Целью анализа в аудите являются:

- определение аудитором сущности и содержания деловой активности клиента;

- оценка финансово-хозяйственных перспектив его функционирования в будущем;

- выявление зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента.

Главная цель данной работы – разработав аудиторскую проверку учета финансовых результатов и их использования, собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в отраженных  операциях.

1. Общая  характеристика предприятия ООО   «Экс-Транзит»

1.1Анализ положения на рынке

426006 Удмуртская Республика, г. Ижевск, проезд Дерябина, 3

Общество имеет самостоятельный баланс, печать с указанием своего наименования, угловой и др. штампы необходимые для хозяйственной деятельности.

Основным видом деятельности предприятия являются: организация и осуществление всех видов перевозок: грузовых, междугородних грузовым автотранспортом, оказание перевозок пассажиров автобусами, организация перевозок опасных грузов, оказание транспортно-экспедиционных услуг, погрузочно-разгрузочных работ  для сторонних организаций, а также оптово-торговая деятельность  и посредническая деятельность.

Лицензия Министерства транспорта Российской Федерации на осуществление грузовых перевозок автомобильным транспортом в пределах РФ, лицензия Министерства транспорта Российской Федерации на осуществление перевозок пассажиров автобусами в пределах РФ, лицензия   Министерства транспорта Российской Федерации на осуществление  международных грузовых перевозок автомобильным транспортом ,лицензия Министерства транспорта Российской Федерации на осуществление перевозок автомобильным транспортом опасных грузов класса ЦВМ), 2, З(ЛВЖ) в пределах РФ, лицензия Министерства транспорта Российской Федерации на осуществление международных перевозок автомобильным транспортом опасных грузов класса ЦВМ), 2, З(ЛВЖ) .

Органами управления Общества являются общее собрание Акционеров, Совет директоров,  директор.

Основная цель ООО «Экс-Транзит» - получение прибыли.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц. Общество создано без ограничения срока. Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Не отвечает по обязательствам своих участников.

За 2003 год от основной  деятельности предприятия   была получена выручка в сумме 1710,0 тыс.руб.

Основные средства 78 тыс.руб. на конец 2003 года -  итого внеоборотные активы составляют  78 тыс.руб.

Дебиторская    задолженность    составляет   433    тыс.руб.,     в    т.ч. покупатели и заказчики 387 тыс.руб. Денежные средства 104 тыс.руб.

Непокрытый убыток прошлого года составляет 364 тыс.руб.  Убыток  за отчетный год составляет 181 тыс.руб. Уставный капитал  оставляет  11 тыс.руб.

Общая сумма кредиторской задолженности составляет 1052 тыс.руб., в т.ч. поставщики 918 тыс.руб.

Задолженность перед внебюджетом 23 тыс.руб. Задолженность по заработной плате 21 тыс.руб. Задолженность по налогам и сборам 25 тыс.руб. Прочие кредиторы 65 тыс. руб. 

              Основные      средства     принимаются     к     бухгалтерскому     учету     по первоначальной стоимости включающие в себя фактические затраты на приобретение.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации   в течение   срока   их   полезного   использования.    Начисление   амортизации  производится линейным способом при котором годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется из первоначальной стоимости объекта основных средств нормы амортизационных начислений из срока полезного использования объекта.

Основные    средства,    права    на    которые    подлежат    государственной регистрации  в  соответствии  с  законодательством  РФ,   включаются  в состав      соответствующей      амортизационной     группы      с     момента документального  факта  подачи  документов  на регистрацию указанных  прав.

Амортизация в целях налогообложения осуществляется тоже линейным способом, по 10 амортизационным группам (ст. 258 НКРФ)

Выручка от реализации продукции определяется по моменту отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции признается по мере её оплаты.

НДС уплачивается в бюджет по мере поступления денежных средств.

              В учетной политике ООО «Экс-Транзит» сказано: «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

прямые расходы ( расходы, учитываемые на бал.сч. 20 и 23) делятся
на:

- материальные расходы (предусмотренные подп. 1 и
4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

-    расходы на оплату труда (включая ЕСН);

-    амортизацию основных средств;

сумма прямых расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к
расходам текущего периода не полностью, а лишь в части,
относящейся к реализованной в данном периоде продукции
(работам, услугам) ,т.е. за исключением сумм прямых расходов,
распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой
продукции на складе и реализованной в отчетном периоде.

косвенные расходы, к числу которых относятся
общехозяйственные расходы, распределению не подлежат и
списываются на уменьшение доходов от производства в полном
объеме».

Прежде, чем начать аудиторскую проверку независимому аудитору необходимо составить мнение о финансовом положении предприятия. Для этих целей  оценим  финансовую устойчивость платежеспособность , рентабельность и ликвидность  организации за 2002 и 2003 годы.

1.2.           Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость характеризуется финансовой независимостью предприятия, его способностью умело маневрировать собственным капиталом, финансовой обеспеченностью бесперебойной  хозяйственной деятельностью.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются 1) абсолютные показатели, которые отражают различные виды источников:

Рассчитанные показатели обеспеченности запасов и основными источниками финансирования приведены в таблице 1.1.                 Таблицв 1.1

              ООО Экс-Транзит» характерна кризисная финансовая устойчивость в абсолютном выражении  на дату баланса.

Коэффициент автономии говорит о том, что предприятие неавтономно, хотя наблюдается повышение концентрации собственного капитала за год на  0,61. Предприятие не сможет покрыть капиталом все свои обязательства.

Коэффициент финансовой зависимости показывает, что предприятие зависит от внешних источников финансирования. Зависимость уменьшилась на 1,08 за отчетный год.. 

Коэффициент соотношения  заемных средств  и собственного капитала (плечо финансового рычага)  показывает структуру капитала, которая используется для финансирования деятельности предприятия – коэффициент невысок и имеет тенденцию  к снижению на 1,08 за отчетный год.

Коэффициент соотношения оборотных средств и внеоборотных активов уменьшился что говорит о том, что структура активов стала тяжелой и отрицательно повлияла на финансовую устойчивость.

Коэффициент маневренности собственного капитала  (подвижности) показывает , какая часть собственного капитала вложена в оборотные активы. Если на начало периода у нас не было внеоборотных активов коэффициент=1, то на конец отчетного периода с их появлением коэффициент увеличился на 0,22, т.е.    предприятие весь собственный капитал вложило во внеоборотные активы.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами  показывает, что предприятие не формирует запасов за счет собственных источников. Их нет.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами меньше нуля, что говорит о недостатке собственных оборотных средств.

Коэффициент доли имущества производственного назначения за период увеличился с нулевого значения на 0,11  в общей сумме имущества предприятия, т.е. 0,11 имущества находится в производительной форме.

Коэффициент краткосрочной задолженности за период не изменился и равен 1 , т.е. у предприятия нет реструктуризации долгов и финансовая устойчивость не снижается.

1.3. Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.     Таблица 1.3.

Баланс ООО «Экс-Транзит» не является абсолютно ликвидным. Если на предприятии на начало года наблюдаются проблемы по:

наиболее ликвидным активам, то есть   большой недостаток денежных средств, который только увеличился к концу года на 669,00 тыс.руб,

и быстрореализуемым активам, которые к концу года уже превышают  краткосрочные пассива на 327 тыс.руб.

превышение  внеоборотных активов над постоянными пассивами, т.е. недостаточна величина собственного капитала и резервов, которое к концу года еще  увеличивается  на 272 тыс.руб. Наблюдается тенденция к ухудшению. Предприятие неплатежеспособно и финансово неустойчиво.

3 относительных показателя платежеспособности         Таблица 1.5.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса. Если на начало периода 01.01.03г. предприятия было платежеспособным - абсолютно ликвидным, то на конец 01.01.04г. предприятие не готово к немедленному платежу.

Предприятие и не готово к платежам в ближайшее время, повышение коэффициента ликвидности на 0,08 за период говорит об незначительном улучшении.

ООО «Экс-Транзит» не готово к платежам в будущем, хотя и незначительно увеличило текущую ликвидность на 0,12 за анализируемый период.

1.4. Анализ рентабельности  предприятия

Показатели рентабельности  характеризуют финансовые результаты  и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций  и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена.  

Предприятие не рентабельно , т.к.  при деятельности в отчетном периоде был получен убыток.

2. Теоретические основы аудита

2.1. Общие сведения

История независимого аудита в нынешнем понимании восходит к 18 веку.

Профессия независимого бухгалтера - аудитора возникла в акционерных обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности АО, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только независимый от фирмы специалист.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Между тем, как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф. Ю.А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912, 1928 г.г., но все они закончились провалом.

Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов, оказалась, как нам представляется, наиболее успешной. Первый толчок к появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий (СП). Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987 г. на основе постановления СМ СССР в нашей стране была создана первая хозрасчетная фирма АО «Инаудит». Эта фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием СП по налогообложению, по различным правовым вопросам и др.

В настоящее время аудиторские фирмы организованы практически во всех городах страны и даже в отдельных районных центрах субъектов РФ .

Алборов Р.А. дает следующее определение - аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.

К сопутствующим видам аудиторских услуг относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской отчетности; налоговое планирование, , расчет налогов и консультирование по вопросам налогообложения; проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и др.

Шеремет А.Д. и Суйц В.П. пишут, что эволюция развития аудита проявляется в устойчивой тенденции возрастания удельного веса аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм, что повышает качество аудита в целом. Важная задача аудита в настоящее время — оказание помощи специалистам предприятия в улучшении постановки учета и отчетности, повышении экономической обоснованности при принятии управленческих решений. Аудитор должен стремиться не столько к выявлению отдельных ошибок и умышленного искажения в учете (эта функция по-прежнему является одной из основных), сколько к нахождению систематических неправильностей в учете, с точки зрения аналитика. Финансовый анализ в аудите в зависимости от поставленной задачи является инструментом получения аудиторских доказательств и сопутствующим аудиту видом услуги .