Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 3

Федеральное агентство по  образованию Российской Федерации

Ухтинский государственный технический университет

Кафедра финансов и кредита и бухгалтерского учета

Реферат.

по дисциплине Основы аудита

на тему: “ Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками”.

                                                             Выполнил: ст. гр ЭУП-07

                                                                                         Паршукова Т.В.

                                                              Проверил:

Ухта 2007 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. От качества информации зависят хозяйственные и производственные решения, которые определяют судьбу предприятий.  Потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Основой принятия управленческих решений о финансовых инвестициях, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита и т.п. выступает достоверная информация, которая дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и их отражение в бухгалтерском балансе. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности, и оказываемые услуги. Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов, состояние задолженности, а также отражение в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками может не только исказить общую картину финансового состояния организации, но и вызвать: несвоевременное отражение выручки от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг; искажение сумм причитающихся к уплате в бюджет НДС и налога на прибыль, и, как следствие, налоговые санкции; неверное исчисление ряда экономических показателей, таких как дебиторская и кредиторская задолженность, их оборачиваемость.

Все эти факторы искажают финансовую отчетность и, соответственно, искажается анализ финансового состояния организации, что в свою очередь влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной отчетности.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

Задачей аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит избежать многих неприятностей. 

Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы: Аудит учета расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Целью данной работы является проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть теоретические аспекты расчетов  с поставщиками и подрядчиками, разобрать типичные ошибки при осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками и рассмотрение мероприятий по снижению типичных ошибок.

Теоретической базой послужила литература зарубежных и российских авторов в области аудита Кармайкл Д.Р., Дмитриев И.М., Данилецкий Ю.А., Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.

1.      Теоретические и методологические основы аудита

1.1.Цель и задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки — установить соответствие совершен­ных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками дейст­вующему законодательству и достоверность отражения этих опера­ций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор куп­ли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предме­том договоров этой группы является выполнение определенной ра­боты и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует раз­личных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита учета подлежат проверке: поступ­ление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, ока­занных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и постав­ки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и под­рядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженно­сти и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Ауди­тору следует выяснить причины возникновения такой задолженно­сти и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщи­ки-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщи­ков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в ино­странной валюте (или в условных единицах), необходимо опреде­лить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возник­шие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполнен­ных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

    с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

    с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

    с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

    по авансам выданным (следует иметь в виду, что с введением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам, выданным счет 61, отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);

    с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

    с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

    с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

    установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

    проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

    установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

    проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

    проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

    проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

1.2.Законодательные и нормативные документы

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1.    Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

2.    Налоговый кодекс РФ, чч.1 и 2.

3.    Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

4.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

5.    Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006).

6.    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2001 г.).

7.    Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства фи­нансов РФ № 60н от 28 июня 2003 г.).

8.    Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

9.    «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).

1.3.Информационная база

Основные источники информации для проверки данного разде­ла учета:

•  договоры   на   поставку   товарно-материальных   ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

•  счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях - таможенные декларации);

•  накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

•  документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

•  журналы регистрации счетов-фактур;

•  книга покупок;

•  регистры аналитического и синтетического учета.

Анализ показателей платежеспособности и ликвидности, финансовой устойчивости предприятия ООО «Стиль».

     В условиях рыночных отношений повышаются роль и значение анализа финансового состояния предприятия. Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих способность предприятия погасить свои долговые обязательства.

     Основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс – форма № 1.

     Платежеспособность - это внешнее проявление  финансового состояния предприятия, его способность вовремя удовлетворять платёжные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет.

     Платежеспособность - это наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Оценка платежеспособности и ликвидности осуществляется по 3-м показателям:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности

              .              (1.1)

Нормативный уровень этого показателя 0,2 – 0,5.

Идеальное состояние около 0,7.

Если ниже – абсолютная ликвидность не соответствует норме.

Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена в ближайшее время за счет наиболее ликвидных активов.

2) Коэффициент промежуточного покрытия

                            (1.2)

Нормативный уровень 0,7 – 0,8.

Идеальный уровень 1 – 1,5.

3) Коэффициент текущей ликвидности (или коэффициент полного покрытия)

              .              (1.3)

Нормативный уровень 2 – 2,5, идеальный уровень 3 – 3,5.

Нормативный уровень 2 – Таблица 1 - Платежеспособность предприятия СГПЗ ООО»Севергазпром»

      Коэффициент абсолютной ликвидности упал с 0,004 до 0,02 и стал еще ниже нормативного значения. Очевидно, что в ближайшее время предприятие может погасить только лишь 0,03% краткосрочной задолженности. Коэффициент промежуточного покрытия повысился с 0,36 до 0,40. Коэффициент далек от идеального, что свидетельствует о не способности предприятия своевременно проводить расчеты с дебиторами. Коэффициент текущей ликвидности повысился в течении рассматриваемого периода до 1,15, что свидетельствует о высоких платёжных возможностях предприят

2,5, идеальный уровень 3 – 3,5.

Таблица 2 - Расчет показателей ликвидности баланса ООО «Стиль»

4

   Как уже отмечалось, анализ ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности предприятия, т.е. способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Результаты анализа представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ показателей ликвидности

Как видно из представленного анализа (таблица 3) условия абсолютной ликвидности баланса не достигнуты. Из данных аналитического баланса можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличивалась более высокими темпами, чем денежные средства.

Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

Не выполнение четвертого неравенства свидетельствует о том, что у организации не хватает оборотных средств.

Анализ показателей платежеспособности

Расчет коэффициентов, характеризующих платежеспособности предприятия приведен в Таблице 4.

Анализируя коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия можно сделать следующие выводы: динамика общего показателя ликвидности (L1), коэффициента абсолютной ликвидности (L2), коэффициента "критической оценки" (L3) и коэффициента текущей ликвидности положительная, но уровень очень низкий и не соответствует норме.

Для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент «критической оценки» (L3), показывающий какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах. Допустимое значение этого коэффициента 0,7- 0,8, для нашего предприятия он равен только 0,38 на конец года, т.е. значение коэффициента «критической оценки» (L3) далеко от критериального, но в конце года оно несколько улучшилось. Это положительная тенденция.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) - это главный показатель платежеспособности. Его значение не превышает 1, что говорит о том, что организация не располагает объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных средств.

                                            2.Основные этапы проверки.

2.1.План и программа проверки

План ау­дита должен охватить следующие основные направления проверки:

    правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

    организация первичного учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками;

    организация бухгалтерского учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками;

    организация налогового учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками приведены в табл. 1 и 2.

Тесты проверки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.