Федеральное агентство по образованию

Тверской  Государственный Технический Университет

Институт  дополнительного профессионального  образования 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине:

«Аудит» 

на тему:

«Аудит  учетной политики организации» 
 
 

Выполнила:

Студентка гр. ТБА-1з-424-07

Баданова  Т.В. 

Проверила:

к.т.н., доцент

Азарова Л.В. 
 
 
 
 
 

Тверь, 2011

       Содержание

Введение………………………………………….……………………………….3

1. Теоретические  вопросы аудита учетной политики……………….…..……..7

1.1. Цели  и задачи аудиторской проверки  учетной политики………….……...7

1.2. Нормативные  документы, регулирующие вопросы  учетной политики организации…………………………………………………….…..……………..8

1.3. Типичные  ошибки формирования учетной  политики…………………..…9

2. Оценка  эффективности учетной политики  организации на примере ОАО  «Мадрид»………………………………………………………….……….…….17

2.1. Характеристика  ОАО «Мадрид»……………………………..……………17

2.2. Аудит  учетной политики организации…………………….………………19

2.3. Оценка  эффективности учетной политики…………………….………….30

Заключение………………………………………………………….………..….37

Список  использованных источников информации……………….…………..39

Приложение1

Приложение2

Приложение3

Приложение4

Приложение5

Приложение6 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

       Реформа бухгалтерского учета и предстоящий  переход на применение международных  стандартов финансовой отчетности изменили роль учета в организации: из простой  регистрации фактов хозяйственной  жизни он превратился в один из важнейших элементов управления бизнесом. При этом одним из ключевых центров политики управления сегодня  становится учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности - информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными инвесторами. Поэтому я считаю тема курсовой работы является актуальной.

       Ниже  приведены основные направления  аудита учетной политики организации  в разрезе разделов бухгалтерского учета.

       1. Аудит операций  по учету основных  средств,  нематериальных  активов и капитальных  вложений

       а. Правильность применения методов начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов.

       б. Используемый вариант учета и списания затрат по ремонту основных средств.

       в. Периодичность проведения инвентаризаций основных средств и нематериальных активов, соблюдение приказа об учетной политике в части проведения инвентаризаций.

       2. Аудит финансовых  вложений

       а. Применяемые способы оценки финансовых вложений при выбытии по их группам (видам).

       б. Порядок образования и использования резерва под обесценение финансовых вложений.

       в. Периодичность проведения инвентаризаций финансовых вложений, соблюдение приказа об учетной политике в части проведения инвентаризаций.

       3. Аудит операций  по учету материально-производственных  запасов

       а. Применяемый метод учета заготовления и приобретения МПЗ.

       б. Правильность списания МПЗ на затраты в соответствии с избранным способом их оценки.

       в. Организация складского и бухгалтерского учета МПЗ.

       г. Периодичность проведения инвентаризаций МПЗ, соблюдение приказа об учетной политике в части проведения инвентаризаций.

       4. Аудит операций  по учету затрат  на производство  и калькулированию  себестоимости продукции  (работ, услуг)

       а. Применяемый способ учета затрат на производство, его целесообразность в существующих условиях.

       б. Метод формирования себестоимости продукции (полной или неполной производственной себестоимости), его целесообразность.

       в. Организация учета затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

       г. Способ калькулирования себестоимости единицы продукции.

       д. Правомерность отнесения расходов к косвенным и распределение их по объектам калькулирования.

       е. Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Обоснованность избранного метода распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

       ж. Состав расходов будущих периодов, порядок их отнесения на издержки производства и обращения.

       з.   Способ сводного учета затрат на производство.

       и. Периодичность проведения инвентаризаций незавершенного производства, соблюдение приказа об учетной политике в части проведения инвентаризаций.

       5. Аудит выпуска  готовой продукции  и формирования  выручки от реализации

       а. Правильность определения производственной себестоимости отгружаемой и реализованной продукции.

       б. Применяемый способ учета выпуска продукции, метод оценки готовой продукции.

       в. Периодичность проведения инвентаризаций готовой продукции, соблюдение приказа об учетной политике в части проведения инвентаризаций.

       6. Аудит операций  по учету расчетов  с контрагентами

       а. Способ учета выполнения долгосрочных договоров.

       б. Использование резервов по сомнительным долгам, правильность их формирования и списания.

       в. Периодичность проведения инвентаризаций расчетов, соблюдение приказа об учетной политике в части проведения инвентаризаций.

       7. Аудит операций  по расчетам с  подотчетными лицами

       а. Соблюдение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет.

       б. Факты выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса, своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм.

       в. Соблюдение сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы.

       8. Аудит операций  по расчетам с  бюджетом и внебюджетными  фондами

       а. Организация взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, оценка эффективности этой системы.

       б. Организация и техника налогового учета, применяемая система регистров налогового учета.

       в. Применяемые методы признания доходов и расходов в целях налогообложения отдельными налогами.

       г. Амортизационная политика в целях налогообложения прибыли, взаимосвязь с бухгалтерским учетом.

       д. Порядок списания на расходы в целях налогообложения МПЗ, ценных бумаг.

       е. Порядок налогового учета незавершенного производства, готовой продукции.

       ж. Создание резервов в целях налогообложения.

       з. Применяемый порядок исчисления налогов и авансовых платежей.

       и. Распределение налогов между головной организацией и обособленными подразделениями.

       9. Аудит финансовых  результатов, фондов  и резервов

       а. Правомерность и правильность произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

       б. Правомерность образования и использования фондов в соответствии с учредительными документами, учетной политикой и решениями собственников.

       в. Использование оценочных резервов, правильность их образования и списания средств.

       г. Состав доходов будущих периодов, порядок их включения в доходы текущего отчетного периода.

       10. Аудит учета кредитов  и займов

       а. Порядок учета долгосрочной и краткосрочной задолженности по кредитам и займам, использование возможности перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.

       б. Периодичность проведения инвентаризаций обязательств по кредитам и займам, соблюдение приказа об учетной политике в части проведения инвентаризаций.

       Анализ  порядка формирования и реализации учетной политики является важной составляющей аудиторской проверки, оказывающей  большое влияние на мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности. В настоящее время  в 6 из 11 действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности содержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой  организации.

         Целью данной работы является определение содержания учетной политики, определение факторов, влияющих на принятие проекта учетной политики, выявление типичных ошибок.

       Реализация  поставленных целей потребует решения следующих задач:

       • Исследовать нормативно-методологические аспекты механизма формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

       • Проанализировать и оценить эффективность учетной политики на примере конкретной организации.

       • Разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики анализируемой организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Теоретические вопросы  аудита  учетной  политики 

1.   Цель и задачи аудиторской  проверки учетной политики

                   В связи с реформой бухгалтерского учета и предстоящим переходом на применение международных стандартов финансовой отчетности изменилась роль учета в организации: из простой регистрации фактов хозяйственной жизни он превратился в один из важнейших элементов управления бизнесом. При этом одним из ключевых центров политики управления сегодня становится учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности - информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными инвесторами. Пользователи финансовой информации лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.   
                     Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо так же государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. 
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности -  от планирования до формирования заключения.        
 

             1.2 Нормативные   документы, регулирующие  вопросы   учетной  политики предприятия

       Основными нормативными документами, регулирующими  вопросы учетной политики предприятия  являются:

             1)Федеральный закон от 21.11.1996 г.  № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с п.3 ст.5 организации  самостоятельно формируют свою  учетную политику исходя из  своей структуры, отрасли и  других особенностей деятельности.

             2)Положение по  бухгалтерскому  учету « Учетная политика                                                                 организации» (ПБУ 1/98), утвержденное  Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60 –н. Исходя из требований  п.16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную  политику в течение года могут  быть внесены в момент приобретения  организацией активов или при  возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в  практике данной организации.

             3)Положение по бухгалтерскому  учету (ПБУ 5/01; ПБУ 6/01;ПБУ 8/01;ПБУ  13/2000; ПБУ 14/2000; ПБУ 15/01;ПБУ 17/02; ПБУ  18/02; ПБУ 19/02)

             4)Приказ  Минфина  России от 22.07.2003 г. №67-н «О формах бухгалтерской  отчетности». 

             5)Методические указания по бухгалтерскому  учету материально- производственных  запасов, приказ № 119 –н от 28.12.2001 г.

             6)Методические указания по бухгалтерскому  учету спецодежды, приказ Минфина  РФ № 135 –н от 26.12.2002 г.

             7)План – счетов бухгалтерского  учета финансово- хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция  по его применению, утвержденная  приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 96-н, а также внесенные  приказом  Минфина России от 07.05.2003 г. № 38-н дополнения и изменения   в план счетов.

             8)Налоговый Кодекс Российской  Федерации (части первая и вторая).

             1.3 Типичные ошибки  в формировании  учетной политики.

             В соответствии с п.3 ст.5 Закона  РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ. О бухгалтерском  учете» организации самостоятельно  формируют свою учетную политику  исходя из своей структуры,  отрасли и других особенностей  деятельности. Требования Положения  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного  приказом Минфина РФ от 9 декабря  1998г №60н, распространяются на  все организации независимо от  организационно - правовых форм.

             Вопросы формирования учетной  политики и ее исполнения относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности. В связи  с этим учетная политика организация  является объектом проверки на  всех этапах аудита бухгалтерской  отчетности - от планирования до  формирования заключения.

            Целью ознакомления с учетной  политикой при планировании аудита  является изучение и оценка  основных принципов организации  бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией  учетной политике. При этом устанавливается  наличие и состав распорядительных  документов, определяющих учетную  политику.

             Информационной базой для ознакомления  с содержанием учетной политики  являются:

             1) приказ (распоряжение и т.п.) об  учетной политике проверяемой  организации;

             2) рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

             3) перечень утвержденных форм  первичных документов и форм  документов для - внутренней бухгалтерской  отчетности;

             4) правила документооборота и  технологии обработки учетной  информации;

             5) утвержденные методики учета  отдельных показателей и другие  приложения к приказу об учетной  политике проверяемой организации;

             6) пояснительная записка, которая  раскрывает:

             - сведения, относящиеся к учетной  политике организации;

            - избранные при формировании  учетной политике отличные от  предыдущего года способы ведения  бухгалтерского учета;

            - изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку  и принятие решений пользователей  бухгалтерской отчетности в отчетном  году или в периодах, следующих  за отчетным;

            - дополнительные данные о событиях  после отчетной даты и условных  фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных  лицах, прибыли, приходящейся  на одну акцию.

             Изучив и проанализировав предоставленную  информационную базу, важно определить (дать оценку), не является ли  оно формальным отношение администрации  клиента к формированию и исполнению  учетной политики. Наличие приказа  (распоряжения) об учетной политике  и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных  и правильно оформленных, не  может в достаточной мере свидетельствовать  об использовании учетной политики  в качестве инструмента управления  организацией

             Цель аудита учетной политики – составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

            - имущественной обособленности  организации;

            - последовательности применения  учетной политики;

            - временной определенности фактов  хозяйственной деятельности.

              При проведении проверки необходимо  установить:

             - наличие и состав распорядительных  документов по учетной политике;

             - соответствие формы и сроков  принятия документов по учетной  политике требованиям нормативных  актов;

            - последовательность применения  учетной политики;

            - наличие способов учета, отличных  от установленных нормативными  документами, но позволяющих организации  достоверно отразить ее имущественное  состояние и финансовые результаты;

            - полностью ли раскрыты избранные  при формировании учетной политики  способы ведения бухгалтерского  учета, существенно влияющие на  оценку и принятие решений  пользователями бухгалтерской отчетности;

            - соблюдение учетной политики.

            Аудитор должен проверить, соблюдается  ли установленный ПБУ 1/98 порядка  принятия учетной политики:

            1) издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации по  учетной политике (п.9 ПБУ 1/98). Следует  помнить, что вновь созданное  предприятие должно оформить  избранную учетную политику не  позднее 90 дней со дня приобретения  прав юридического лица (государственной  регистрации);

            2) утверждены ли рабочий план  счетов, формы используемых нетиповых  первичных документов, правила документооборота  и технология обработки учетной  информации, порядок проведения  инвентаризации и методы оценки  имущества, порядок контроля хозяйственных  операций и др. (п.5 ПБУ 1/98).

            3) издавался ли приказ о дополнениях,  вносимых в учетную политику;

издавался ли приказ об изменении учетной политики (п.17 ПБУ 1/98).

             Исходя из требований п.16 ПБУ  1/98 дополнения в учетную политику  в течение года могут быть  внесены в момент приобретения  организацией активов или при  возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в  практике данной организации.

             Анализируя содержание приказа  (распоряжения) по учетной политике,аудитор  выясняет:

           - все ли положения приказа  являются элементами учетной  политики;

            - все ли аспекты (организационно-технический,  методологический, налоговый) учетной  политики нашли в ней отражение.

                   Практика тестирования аудиторами  приказов (распоряжений) об учетной  политике показывает, что некоторые  организации включают в этот  документ положения, не являющиеся элементами учётной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всевозможным элементам учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем.

       Тестирование  помогает аудитору выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере. Наиболее часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:

             1) Организационно-технические:

           - правила и график документооборота;

            - внутренняя отчётность (состав, формы,  периодичность, сроки составления  и представления, пользователей);

            - система внутреннего контроля (служба  внутреннего аудита, специалист, лично  руководитель);

            - положение о бухгалтерии и  должностные инструкции на работников  бухгалтерии;

            - порядок проведения инвентаризаций.

             2) Методологические:

           - способы контроля отклонений  фактического расхода материалов  от норм;

           - порядок списания общехозяйственных  и коммерческих расходов;

            - способы распределения косвенных  расходов;

            - оценка незавершённого производства.

            3) Налоговые:

            - порядок организации раздельного  учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым  разными ставками НДС и необлагаемым  НДС и налогом с продаж и  т.п.);

            - порядок организации раздельного  учета объектов социальной сферы  (для получения права по налогу  на имущество в случаях, когда  имущество используется совместно  для производственных (льготируемых) и нельготируемых целей).

             Для оценки полноты и правильности  положений учётной политики аудитор  должен убедиться, что в распорядительных  документах по учётной политике  содержится информация, обосновывающая: выбор организацией способов бухгалтерского учёта:

           - вариантность которых предусмотрена  нормативными документами по  бухгалтерскому учёту и отчётности;

           - описание которых отсутствует  в нормативных актах;

вариантность  которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;

           - особенности применения способов  учёта исходя из специфики  условий хозяйствования, отраслевой  принадлежности и иных условий.

             Если организация самостоятельно  разрабатывает те или иные  способы учёта, то аудитор должен  проверить соответствуют ли они  допущениям и требованиям, установленным  нормативными документами по  бухгалтерскому учёту.

             Несоответствие положений приказа  (распоряжения) об учётной политике  действующим нормативным актам  можно выявить при тестировании (Приложение 6). Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.