Аудит учетной политики. 9

Введение

Данная  работа посвящена изучению вопросов по формированию и использованию  в бухгалтерском учете, такого важного  внутреннего документа как учетная  политика предприятия.

Актуальность  данной темы заключается в том, что  в современных экономических  условиях происходит ориентация бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности. Необходимость изучения вопросов сущности и формирования учетной политики и ее реализация на практике определило мой выбор данной темы курсовой работы.

Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и составляют собственную учетную политику.

Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода  бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета.

Умело составленная учетная  политика является одним из важнейших  инструментов управления деятельностью  фирмы и достижения, поставленных целей менеджмента.

Целью данной работы является также показать основные организационные аспекты  бухгалтерского учета и технические  принципы их реализации. Для достижения поставленных целей, следует реализовать  ряд задач:

- дать  понятие «учетная политика»;

- раскрыть  значимость и сущность документа  «ученая политика»;

- изучить  нормативную базу, которая регулирует  данную область учета;

- раскрыть  содержание документа «ученая  политика».

Таким образом, предметом исследования является документ об учетной политике предприятия, а объектом - система бухгалтерского учета предприятия.

Методами исследования являлись: монографический, абстрактно-логический, метод сравнения, расчетно-конструктивный и другие.

Практическое  изучение объекта курсового проекта построено на данных бухгалтерского учета и другой информации СПК «Маяк». Первичные документы на которые идет ссылка в курсовом проекте изображены в виде приложений.

Курсовой  проект содержит все необходимые  материалы и документы для  наглядного примера работы предприятия, возможности изучения его особенностей и формирования собственного мнения и рекомендаций для эффективной работы в будущем.

I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

1.1 Сущность, принципы, функции и постулаты аудита

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Согласно Международным  стандартам аудита (МСА): аудит –  это процесс уменьшения до приемлемого  уровня информационного риска для  пользователей финансовой отчетности. Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами (заказчиками). Прежде всего аудитор занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности с целью дать свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое положение, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным актам и установленным нормативным документам.

Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение». Одной из основных функций аудита основных средств является консультативная. Ее назначение – оказание консультационных услуг по учетным вопросам, налогообложению, составлению отчетности и деклараций по корпоративному подоходному налогу, налогам на землю, имущество и транспортные средствах, правовым, организационным, техническим и экономическим вопросам. И, наконец, аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности.

Аудиторская деятельность должна строиться на этических принципах, которыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

Немаловажную роль аудит  играет и в управлении. Так как  прибегая к различным процедурам проверок можно получить достоверную  и объективную информацию, что  и заключается в определении  аудита. В системе управления аудит  занимает промежуточное место между получением информации и принятием управленческого решения.

В теории аудита различают  его отдельные виды.

Обязательный аудит  проводится в соответствии с законодательными актами РФ, а также по поручению государственных органов (прокуратура, Министерство по налогам и сборам, налоговая полиция и другие). Обязательный аудит должен быть только комплексным. Уклонение экономического субъекта от проведения аудита влечет взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам. Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита по поручению государственных органов приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.

Инициативный аудит  проводится по инициативе аудируемого  субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией. Причины проведения инициативного аудита могут быть следующие: недостаточная уверенность руководителя в качестве бухгалтерской работы; плановый периодический контроль за финансовой работой на предприятии; смена собственников, руководства предприятия.

Инициативный аудит  может быть комплексным и тематическим. Комплексный инициативный аудит  предусматривает сплошной документационный контроль и анализ всех участников бухгалтерского учета. При этом аудитор оценивает принципы выбранной учетной политики, применяемую форму ведения учета, график документооборота, внешние и внутренние условия среды и работы организации. Далее следует изучить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета клиента, предыдущие аудиторские заключения и свидетельства о состоянии учета. Тематический инициативный аудит подвергает проверке только отдельные разделы бухгалтерского учета в определенной степени глубины. Аудитор может проанализировать только бухгалтерскую отчетность или только налоговые декларации, либо проверки могут подвергнутся только первичные документы и учетные регистры.

Аудит на соответствие заключается  в том, чтобы определить, соблюдает ли персонал данной хозяйственной системы те специфические процедуры или правила, которые установлены вышестоящим руководством и подлежит обязательному выполнению. Аудит финансовой отчетности выполняется для того, чтобы определить, подготовлена ли финансовая отчетность, содержащаяся в ней информация, с соблюдением установленных критериев. Обычно критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы. Деятельность аудитора должна соответствовать кодексу этики аудиторов. Аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование техническим стандартам.

1.2 Методы и приемы  аудита

Методические приемы аудита – это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами.

Методические  приемы аудита можно объединить в  следующие три группы:

1. расчетно-аналитические;
2. документальные;
3. обобщение.

Расчетно-аналитические  приемы- это традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т. д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

Наиболее  распространенным методическим приемом  получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка. Она  представляет собой набор следующих  процедур: анализ соотношения различных финансовых данных или финансовых и нефинансовых показателей; сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа информации, полученной от других лиц.

Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.

Документальные  методические приемы – информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.

Информационное  моделирование – совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных  на определенном носителе информации (первичные учетные документы, учетные  регистры и отчетность и др.)

Целью информационного моделирования  в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности.

Нормативно-правовое регулирование – это исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами, правилами.

Проверка (исследование) учетных документов – приемы установления достоверности  осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных  действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроля следует выделить: формальную; арифметическую; юридическую; логическую; сплошную, не сплошную, также выборочную; встречную проверку; способ обратного счета; оценку законности и обоснованности хозяйственных операций; восстановление учета.

Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских  доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений  финансовой отчетности, или обнаружения  существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.

1.3 Этапы и последовательность проведения аудиторской проверки

Работа аудитора строго организованный процесс, которому присущи  строго определенные этапы, порядок  ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

На практике различают  следующие этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

1. Предварительное ознакомление с предприятием – оценивание экономической среды в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции. На этом этапе аудитор формирует свое мнение о предприятии.
2. Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Предполагается, что письму-обязательству  предшествует предложение клиента аудитору на проведение аудита. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон. Расходы, связанные с оплатой аудиторских услуг, выполняемых на условиях договоров, относятся проверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг).

3. Планирование аудита: составление плана и программы.

После ознакомления с предприятием и согласованием сторон аудитор переходит к составлению плана и программы своей работы.

В общем плане на практике выделяются следующие разделы: ознакомление с предприятием; договор; программа; процедуры; заключение. В программе более подробно рассмотрены пункты плана с определение времени проведения того или иного раздела плана, а также распределением обязанностей в случае если проверка проводится не одним аудитором. В программе указывается цель аудита, основные участки работы, характер проверки и ее продолжительность.

4. Системное изучение выполнение аудиторских процедур.

Проверка начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты  и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса.

5. Составление заключения по результатам аудита.

Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре.

Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих  норм и стандартов и должно содержать  подтверждение или аргументированный  отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

В результате перехода на международные стандарты аудита форма заключения может быть следующих  видов:

1) Безусловно положительное  заключение – значит в результате  проверки нарушений аудитором  не обнаружено и замечания  отсутствуют.

2) Условно положительный  отчет – при проверки были  выявлены искажения отчетной  информации, но они являются несущественными  и не влияют на результат  отчетности.

3) Отрицательный отчет  – в таком случае отчетность  в большей мере искажена ее  нельзя считать объективной и она вводит в заблуждение пользователей этой информацией.

4) Отказ от выражения  мнения – в случаях ограничения  аудитора в масштабе его проверки  и невозможности получения достаточных  доказательств.

На стадии планирования аудиторской  работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

«Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующее  аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский риск имеет три компонента:

«Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными  в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.

«Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может иметь место  в сальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено  или выявлено и исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

«Риск необнаружения» состоит в  том, что аудиторские процедуры  по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или  классах операций, которое может  быть существенным в отдельности  или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.

Модель аудиторского риска представлена в виде формулы:

AR= IR * CR * DR , где:

AR – совокупный аудиторский риск;

IR – неотъемлемый риск;

CR – риск контроля;

DR – риск необнаружения.

В общепринятых аудиторских стандартах выборочный контроль определен как процесс применения аудиторских процедур для меньшего, чем 100 %, числа записей по счету или хозяйственных операций (сделок) определенного класса с целью оценки некоторых характеристик счета или класса операций.

1.4 Сущность учетной политики, её значение и требования

  к ней предъявляемые

В практике бухгалтерского и управленческого  учета многих государств термин «учетная политика» как совокупность способов ведения учета на предприятии широко применяется уже долгое время.

Эффективная и рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии начинается с разработки его учетной политики, которая предусматривает выбор  комплекса методических приемов, способов и процедур организации и ведения бухгалтерского учета предприятием из числа общепринятых в государстве.

Учетная политика – один из важных вопросов организации бухгалтерского учета, правильное оформление которого способствует достоверному определению финансового  результата и требует правильного оформления, полного раскрытия в финансовой отчетности. Разрабатывая методы и принципы учетной политики, предприятия должны учитывать ее влияние на суммы признанных расходов или доходов, финансовые результаты. Как правило, учетная политика, сформированная предприятием, уточняет моменты признания расходов и способствует представлению достоверной финансовой информации.

Нормативным документом определяющим порядок составления  учетной политики является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которое утверждено Министерством финансов Российской федерации (от 06.10.2008 № 106 н) [13] В ней четко очерчено, как должна определяться учетная политика, порядок её раскрытия и внесение изменений.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

- полноту  отражения в бухгалтерском учете  всех фактов хозяйственной деятельности;

- отражение,  в бухгалтерском учете фактов  хозяйственной деятельности исходя  не только из их правовой  формы, но и из экономического  содержания фактов и условий  хозяйствования;

- тождество  данных аналитического учета  оборотам и остаткам. По соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- рациональное  и экономное ведение бухгалтерского  учета исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины предприятия.

Важность  и значимость правильного и эффективного выбора учетной политики, прежде всего, видна из того, что учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия. Существенность и важность этого влияния вытекает из того, что предприятие имеет право определять отдельные элементы учетной политики.

Формирование  учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики на предприятиях. В ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

Из  вышеперечисленного видно: насколько  важно правильно определить учетную  политику предприятия.

При формировании учетной политики должны соблюдаться следующие требования: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности); организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности); учетная политика организации применяется последовательно из года в год     (допущение последовательности применения учетной политики); факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).учетная политика должна формироваться путем выбора одного их альтернативных методов из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами; в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать, как правило, один выбранный способ ведения различных операций в учете, но в отдельных случаях допустимо и целесообразно параллельное применение нескольких способов; учетная политика предприятия, утверждается руководителем и является одним из основных документов, который определяет правила ведения бухгалтерского учета в организации в рамках стандартов учета, определенных нормативными актами законодательства по бухгалтерскому учету.

Избранные способы ведения бухгалтерского учета должны применяться всеми  структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный  баланс, независимо от места их расположения.

Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

5. Аудит учетной политики предприятия

Внешний контроль за выполнением учетной политики осуществляют независимая аудиторская организация (аудитор), а также государственные контролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том числе налоговые органы). Как и в случае с внутренним контролем, цели и задачи контроля названных организаций различны: аудитор анализирует учетную политику организации, чтобы выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской отчетности, устанавливает соответствие избранной организацией учетной политики характеру и условиям ее деятельности, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам; контроль государственных органов, как правило, преследует лишь одну цель – установление соответствия избранных организацией способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям законодательства.

Формирование  учетной политики относится к  компетенции главного бухгалтера. Но в разработке учетной политики организации  должны участвовать не только бухгалтеры, но и специалисты других функциональных подразделений и служб.

Аудитор должен проверить соответствие учетной  политики действующему законодательству и бухгалтерским требованиям. Аудитор  проверяет насколько целесообразно  применять ту или иную форму организации  бухгалтерского учета, отвечает ли она  конкретным требованиям работы предприятия. Проверке подлежит так же состояние синтетического учета и его связь с данными аналитическим учетом.

Учетная политика разрабатывается главным  бухгалтером и утверждается руководителем, один ее экземпляр представляется в  налоговую инспекцию. Вновь созданная организация должна разработать учетную политику и передать ее в налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня своей регистрации; в остальных случаях - в начале финансового года.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учётной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия. К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учётной политики. Большое значение для оформления учётной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции.

Цель  их издания оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учётной политики. Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия. Различные составляющие учётной политики оформляются документами разного уровня.