Аудит учетной политики. 4

2

Содержание

Введение

Глава 1. Методологические основы аудита учетной политики бюджетной организации

1.1. Учетная политика - основа организации бухгалтерского учета

1.2. Особенности учетной политики в бюджетных организациях

1.3. Правила проведения аудита учетной политики бюджетной организации

Глава 2. Аудит учетной политики МУ «Стройзаказчик»

2.1. Характеристика МУ «Стройзаказчик» и анализ его учетной  политики

2.2. Аудиторская проверка учетной политики

Глава 3. Совершенствование учетной политики МУ «СтройЗаказчик»

3.1. Совершенствование учетной политики МУ «СтройЗаказчик»

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

В настоящее время в двенадцати из тридцати пяти действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности содержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.

Поэтому, тема аудита учетной политики бюджетной организации достаточна актуальна и представляет  практический интерес.

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов организации  аудиторского контроля учетной политики бюджетной организации.[c.1;20]

Для достижения указанной цели представляется необходимым решить следующие задачи:

1.      Изучить принципы формирования и аудита учетной политики бюджетной организации

2.      Рассмотреть планирование и подготовку аудиторской проверки учетной политики бюджетной организации

3.      Раскрыть основные проблемы формирования и аудита учетной политики бюджетной организации

4.      Провести аудит учетной политики МУ «Стройзаказчик»

В ходе подготовки курсовой работы использовалась нормативно-правовая база, состоящая из действующего законодательства Российской Федерации по состоянию на февраль 2011 года.

Теоретико-методологическую базу исследования составили четыре группы источников. К первой отнесены авторские издания по исследуемой проблематике. Ко второй отнесены учебная литература (учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература, комментарии к законодательству). К третьей отнесены научные статьи в периодических журналах по исследуемой проблематике. И к четвертой отнесены специализированные веб-сайты организаций.

Эмпирическую базу составили учредительные и первичные документы, бухгалтерская отчетность и данные опросов МУ «Стройзаказчик».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая глава – теоретическая. В ней раскрывается сущность учетной политики предприятия, особенности ее аудита. Вторая и третья главы – практические. Вторая глава посвящена результатам аудиторской проверки учетной политики предприятия МУ «Стройзаказчик». В третьей представлены направления ее совершенствования на основе аудиторской проверки.

Глава 1. Методологические основы аудита учетной политики бюджетной организации

1.1. Учетная политика - основа организации бухгалтерского учета

В соответствии с действующим на сегодняшний день законодательством Российской Федерации организации всех форм собственности должны формировать учетную политику для целей ведения бухгалтерского и налогового учета. Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

Основные причины возникновения учетной политики в российской Федерации следующие:

1.      Согласно нормативной базе на усмотрение субъекта предлагаются два или более варианта учета.[с.15;12]

2.      Порядок учета какого-то объекта или какой-то хозяйственной операции (вообще или по большей части) не регламентирован. [с.16;12]

3.      Порядок учета какого-то объекта или какой-то хозяйственной операции регламентирован, но при этом нормативная база противоречит самой себе.

4.      Существуют расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, назначение учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких именно правил сформирована отчетность организации. Фактически учетная политика представляет собой текстовые пояснения к отчетности, служащие для уточнения применяемых организацией способов учета и уплаты налогов.[c.17;12]

1.2. Особенности учетной политики в бюджетных организациях

В связи с реформированием бюджетной системы в России с 2005 года изменились требования к отчетности, возросла ответственность не только за разумное управление финансами, но и за эффективность бюджетной политики. Данные изменения послужили началом принципиально нового подхода к организации бюджетного учета.

Статьей 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Бюджетные учреждения не являются исключением, поэтому им следует основываться на правилах составления учетной политики, закрепленных в ст. 6 Закона N 129-ФЗ.

Следовательно, законодательство обязывает составлять учетную политику, но вместе с тем ответ на вопрос, как это сделать при такой организационно-правовой форме, как бюджетное учреждение, остается в значительной степени открытым. Более того, имеет место мнение, что бюджетным учреждениям учетная политика нормативно определена п. 2 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н). Именно этим документом им следует руководствоваться, не создавая собственный локальный акт.  Вместе с тем, формирование учетной политики бюджетными учреждениями не только законодательно закреплено, но необходимость создания такого документа подтверждена практикой.

В соответствии со ст. 6 Закона N 129-ФЗ существует несколько вариантов организации бухгалтерской службы в бюджетном учреждении:

      бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

      введение в штат должности бухгалтера;

      передача ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии.

Отражая один из вышеуказанных видов организации бухгалтерской службы в Положении, необходимо отразить место бухгалтерской службы в системе управления организацией, полномочия главного бухгалтера, структуру бухгалтерии, выполняемые ею функции, права и обязанности главного бухгалтера и ответственность за организацию и ведение бюджетного учета,  должностные инструкции специалистов бухгалтерии.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Порядок, количество и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (п. 1 ст. 12 Закона N 129-ФЗ). В приказе об учетной политике может быть реализовано это право руководителя, конкретизированы перечисленные критерии.[с.7;2]

Поскольку отраслевые особенности учета не раскрыты в Инструкции N 25н, в п. 9 документа указано, что органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.[с.3;9]

В виде приложения к учетной политике необходимо составить рабочий план счетов, который представляет собой перечень используемых в бюджетном учреждении синтетических и аналитических счетов, а также их корреспонденцию.

В виде приложения к учетной политике необходимо составить график документооборота, содержащий перечень и формы первичных учетных документов, сроки их составления, перечень должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение в конкретном бюджетном учреждении.

В п. 8 Инструкции N 25н определены основные условия автоматизации бюджетного учета. Так как в современных условиях бюджетные учреждения имеют широкую возможность выбора программных продуктов для ведения бюджетного учета, используемый программный продукт следует указать в учетной политике.[c.2;9]

Унифицированные формы первичных учетных документов и указания по их применению представлены в Приложении N 2 к Инструкции N 25н. Несмотря на это, на практике очень часто приходится применять дополнительные документы, подтверждающие факты хозяйственной деятельности. Чтобы не возникало нареканий при проведении многочисленных проверок, бюджетному учреждению целесообразно их отразить в своем локальном акте в виде приложения к учетной политике. При этом следует помнить, что при использовании подобных форм необходимо руководствоваться п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, в котором прописаны обязательные реквизиты для данных документов.[с.5;2]

Ведение бюджетного учета в организации с использованием программного продукта, позволяет помимо регламентированных регистров бюджетного учета формировать дополнительные регистры, позволяющие проводить расширенный анализ хозяйственной деятельности организации.

Если организация в силу своей специфики использует дополнительные регистры бюджетного учета, необходимо в виде приложения к учетной политике определить и утвердить их перечень.

Очень важным участком является учет расчетов с подотчетными лицами. От правильной организации этих расчетов зависит признание указанных расходов как для целей бюджетного, так и налогового учета.

В виде приложения к учетной политике руководителю бюджетного учреждения необходимо издать приказ, устанавливающий срок, на который можно выдать наличные деньги в подотчет на хозяйственные нужды учреждения, а также приказ о перечне лиц, имеющих право получать денежные суммы в подотчет. Работник же должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через три рабочих дня после истечения этого срока.

Во избежание ненужных трений с контролирующими органами во время проверок, бюджетное учреждение должно в обязательном порядке в своей учетной политике указать, что оно наделяет сотрудников правом осуществлять определенные действия от имени организации за свой счет, подробно расписать внутренние, специфические правила по проведению расчетов с сотрудниками - подотчетными лицами.[с.5;2]

В виде приложения к учетной политике руководитель бюджетного учреждения издает приказ, закрепляющий перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, в соответствии с п. 3 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Кроме перечисленных в указанном локальном акте в качестве приложений целесообразно разработать:

      порядок внутреннего контроля за проведением хозяйственных операций;

      порядок хранения бухгалтерского архива

      номенклатуру дел.

Учетную политику для целей налогообложения бюджетные учреждения формируют на общих основаниях в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс РФ обязывает составлять учетную политику только относительно двух налогов - по НДС (п. 12 ст. 167 НК РФ) и по налогу на прибыль организации (ст. 313 НК РФ).

В настоящее время нет нормативных документов, регламентирующих организацию и составление калькуляций на производство товаров, работ и услуг. Учреждения составляют смету доходов и расходов по предпринимательской деятельности, но в ней нет информации о себестоимости выпускаемой готовой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ.

Поэтому в этом разделе Положения об учетной политике необходимо отразить порядок определения себестоимости выпускаемой готовой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ. Если бюджетное учреждение выпускает несколько видов продукции или оказывает различные услуги, выполняет работы, в Положении следует определить порядок распределения накладных расходов.

Помимо этого целесообразно определить учетные моменты, связанные с отраслевой спецификой деятельности учреждения, например организация учета родительской платы, калькулирование и учет себестоимости питания.

Как видим, бюджетнику без учетной политики не обойтись. Она утверждается приказом бюджетного учреждения.

1.3. Правила проведения аудита учетной политики бюджетной организации

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе аудитору необходимо необходимо составить план и программу проверки учетной политики. От заказчика нужно получить данные о том, кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; установить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.[с.1;19]

На втором этапе для целей проверки качества системы внутреннего контроля  рекомендуется дать заполнить рабочую таблицу руководителю, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.[с.1;14]

                                                                            Таблица 1 [с.4;20]

Для ознакомления с первичной документацией необходимо сделать запрос аудируемому лицу на предоставление следующих документов:

                 приказ об учетной политике проверяемой организации;

                 рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

                 перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

                 правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;

                 методикой учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

                 пояснительная записка к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

                 изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы [с.3;14]:

1.                 Кем осуществляется налоговый учет в организации:

      главным бухгалтером;

      бухгалтерской службой;

2.                 Как составлены формы первичной учетной документации:

      на основе первичных документов бухгалтерского учета;

      на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

3.                 Какова технология обработки информации для налогового учета:

      ручная;

      автоматизированная.

4.                 Как составлены формы аналитических регистров налогового учета:

      на основе первичных документов бухгалтерского учета;

      на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

5.                 Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.

6.                 Утвержден ли график документооборота.

Данные документы по оценке учетной политики бюджетной организации являются рабочими документами аудитора, которые содержат подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Такие документы можно включать в отчет аудитора. Третий – завершающий этап аудиторской проверки. Все ошибки, искажения аудитор фиксирует в своих рабочих документах и письменном отчете к руководителю заказчика. Прикладывает объяснения виновных лиц и копии документов, содержащие ошибки. Найденная величина ошибок сравнивается с запланированным уровнем существенности и на основании сравнения аудитор делает вывод о достоверности бухгалтерского учета и отчетности. [с.4;19]

Глава 2. Аудит учетной политики МУ «Стройзаказчик»

2.1. Характеристика МУ «Стройзаказчик» и анализ его учетной  политики

Муниципальное  учреждение «СтройЗаказчик» образовано в марте 1957 года. 

Учреждение представляет собой некоммерческую организацию, не преследующую в качестве основной цели извлечение прибыли, находится в ведомственном подчинении департамента градостроительства администрации города и финансируется полностью из бюджета города.

Учреждение является юридическим лицом, имеет смету доходов и расходов на содержание Учреждения, бланки и круглую печать со своим наименованием. На основании договоров, заключенных между Учреждением и физическими, юридическими лицами распоряжается денежными средствами, передаваемыми для оплаты выполненных работ, имеет бюджетный и иные лицевые счета, открытые в органах казначейства, от своего имени выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейских судах и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Учредителем Учреждения является муниципальное образование город Энск, в лице администрации города.

Учреждение уполномочено выступать муниципальным Заказчиком при строительстве объектов для муниципальных нужд, реконструкции зданий, сооружений, находящихся в муниципальной собственности в соответствии с Положением о муниципальном заказе в г. Энске. Выполняет функции Заказчика при строительстве и реконструкции объектов за счет средств федерального и краевого бюджетов при реализации федеральных и краевых программ

Учреждение выполняет следующие функции в составе и порядке, установленном действующими правовыми актами и нормативными документами по строительству:

1.      На стадии предпроектной проработки и подготовки к строительству:

   проводит выбор строительных площадок и получает согласования на их использование для строительства;

   выполняет подготовительные работы;

   получает в установленном порядке необходимые согласования и разрешения;     

   подготавливает исходные данные для разработки проектной документации;            

   получает разрешения на выполнение строительно-монтажных работ от Госархнадзора.

2.      В области подготовки и использования площади строительства:

   оформляет документы по отводу земельных участков;

   оформляет документы на вырубку и пересадку деревьев, плодово-ягодных насаждений, снос строений, очистку территорий от мешающих строительству объектов;

   создает геодезическую разбивочную основу для строительства;

   ежеквартально представляет в департамент недвижимости сведения об изменениях стоимости объекта и выполненных работах по строительству.

3.      В области контроля и надзора за ходом строительства, реконструкции и капитального ремонта:

   осуществляет контроль и технический надзор за строительством, реконструкцией и капитальным ремонтом зданий и сооружений, находящихся в муниципальной и иной собственности;

   получает разрешения на выполнение строительно-монтажных работ;

   принимает на ответственное хранение здания и сооружения;

   регистрирует в государственных контролирующих органах кандидатуры должностных лиц, ответственных за проведение работ повышенной сложности.

Отбор персонала в МУ «СтройЗаказчик» производится на конкурсной основе, большое внимание уделяется опыту работы, образованию, желанию работать в данной организации. Прием сотрудников производится на основе испытательного срока и выполнения вступительных тестов.

Планирование кадровой политики направлено на привлечение высококлассных специалистов и с целью раскрытия их творческого потенциала. Пенсионное и медицинское страхование работников осуществляется в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством.

2.2. Аудиторская проверка учетной политики

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета МУ «СтройЗаказчик» (Приложение 1) составлена одним приказом. Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, можно определить, что отношение руководства учреждения не формально подошло  к формированию учетной политики. Но наличие приказа об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.

С этой целью проводим тестирование, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету, содержание которой соответствует Таблице 1.

Далее анализируем саму учетную политику. Действующая учетная политика имеет, как и положено, два раздела: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета.

Рассмотрим первый раздел. Он начинается с общих вопросов и структуры бухгалтерской службы учреждения. В учетной политике  отмечено, что текущий  бухгалтерский учет ведется отделом бухгалтерского учета и отчетности. Причем у каждого из сотрудников бухгалтерской службы имеется свой участок работы. Возглавляет бухгалтерскую службу – начальник отдела.

ПБУ 1/2008 в отличие от прежнего ПБУ 1/98 предписывает компаниям утверждать все, без исключения,  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности.  При этом можно сослаться на документ, которым эти формы утверждены. Вопреки распространенному мнению, не все унифицированные формы являются обязательными для применения. Этот вывод основан на п.10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 г. № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти». Если Постановления Госкомстата не были представлены на регистрацию в Минюст России, содержащиеся в них требования применять те или иные унифицированные формы не могут считаться обязательными. [с.9;13]

В учетной политике МУ «СтройЗаказчик» в Приложении № 1 перечислены все унифицированные и «внутрифирменные» формы с учетом требования Закона о бухучете, которые будет использовать бухгалтерия.

В составе учетной политики должны быть утверждены формы регистров бухгалтерского учета (п.4 ПБУ 1/2008). Такого требования ПБУ 1/98 напрямую не содержало. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах (п.1 ст.10 Закон о бухучете). [c.10;13]

В МУ «СтройЗаказчик» бухгалтерский учет автоматизирован, поэтому таковые регистры бухгалтера не разрабатывают. Бухгалтерский учет в учреждении ведется в стандартной версии компьютерной программе 1С: Предприятие версия 7.7 (Бухгалтерия для бюджетных учреждений) (п. 6.3 Учетной политики).

Порядок учета ОС, НМА отражен в специальных разделах учетной политики. Для проверки правильности бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию с 01 января 2009 года  были предоставлены  следующие документы :

      рабочий план счетов

      накладные на внутренне перемещение ОС (ф.ОС-2) .

Поступлений  основных средств в январе 2009 года  не было, поэтому первичная документация предоставлена не была. Нематериальные активы в учреждении не числятся.

Проверка показала, что амортизация по ОС в 2009 году рассчитывается и начисляется в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой на 2009 год.

Предприятие для учета ОС и НМА использует программу 1С:Предприятие (Бухгалтерия для бюджетных учреждений). Данная  программа позволяет автоматически начислять амортизацию по объектам ОС в соответствии с действующим законодательством.

Последняя инвентаризация основных средств в учреждении проводилась 30 сентября 2008 года: излишек и недостач не выявлено.