Оглавление

      Введение

      В связи с реформой бухгалтерского учета и предстоящим переходом на применение международных стандартов финансовой отчетности изменилась роль учета в организации: из простой регистрации фактов хозяйственной жизни он превратился в один из важнейших элементов управления бизнесом. При этом одним из ключевых центров политики управления сегодня становится учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности - информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными инвесторами. Пользователи финансовой информации лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

      Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо так  же государству для принятия решений  в области экономики и налогообложения. 
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности -  от планирования до формирования заключения.

      Способы ведения учета избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики хозяйственной ситуации. Как было отмечено в начале учебника, к числу требований-принципов, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся: полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. Рассматривая возможность применения в организации какого-либо способа ведения учета, определяется, отвечает ли его использование названным принципам.

      Избранные организацией способы должны обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций, активов и обязательств, результатов проведенной в отчетном периоде их инвентаризации). Если какие-то факты не отражаются в бухгалтерском учете, то формируемая финансовая картина деятельности организации становится неверной, а пользователи ее вводятся в заблуждение.

      Целью данной работы является изучение порядка  аудиторской проверки учетной политики на примере ООО «Чернокурьинское».

      Для реализации цели поставлены следующие  задачи:        

1. раскрыть понятие и принципы построения учетной политики;
2. рассмотреть нормативные документы, регулирующие формирование учетной политики;
3. изучить методические особенности проведения аудита учетной политики;
4. оценить систему внутреннего контроля ООО «Чернокурьинское»;
5. сформировать план и программу аудита учетной политики организации;
6. провести аудит учетной политики и обобщить результаты аудиторской проверки.

     Объектом  наблюдения является общество с ограниченной ответственностью «Чернокурьинское».

     Объектом исследования работы является учетная политика организации за 2011 г.

      В работе были использованы различные методы исследования: балансовый, нормативный, аналитический, сравнения.

      Источником  для написания курсовой работы послужила  отчетная документация организации, а  также ПБУ, учебная литература и  публикация периодической печати.

      Глава 1. Теоретические  основы аудита учетной  политики

1. Учетная политика как основа деятельности предприятия

     Метод бухгалтерского учета как наука  сложился 500 лет тому назад и никакой  общественно-экономический строй, как  показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходит только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика организации представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации организации.

     Термин  «учетная политика организации» вошел  в употребление в конце восьмидесятых  годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accunting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

     В приложении к приказу Министерства финансов России от 06.10.2008. № 106н «Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактор хозяйственной деятельности». 

     К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные способы, системы и приемы.

     Учетная политика организации формируется  ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно –  распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) организации.  

     Принципы  построения  учетной политики

     Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов  и правил объясняется самим предназначением  бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовым положении организации, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе еденных подходов и правил ведения учета.

     Принципы  и правила – это не стопроцентная  унификация учетного процесса. Эти  правила устанавливают рамки  в построении системы учета на организации, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

     Общие принципы и правила установлены  нормативно – правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной  политике конкретного предприятия  целесообразно исходит из допущений об имущественной обособленности организации, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     При  формировании учетной политики предполагается, что:

• Имущество и обязательство организации существуют, обособлено от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (допущение имущественной обособленности);
• Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);
• Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного учетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики);
• Факторы хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

     В международной учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы: осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов и др.  
 
 
 

2. Нормативные документы, регулирующие формирование учетной  политики

     Формирование  учетной политики организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одним из них обязательны к применению (Федеральный закон    « О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     При формировании учетной политики используются следующие основные нормативные  документы:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 г) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
5. Положение по Бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/2008(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008  № 106н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,  стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н, в ред. от 24.12.2010г. №186н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, в редакции приказа Минфина России от 08.11.2010 г.№142н).
10. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, вред. от 25.10.2010).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, в ред. от 24.12.2010).
12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н, (в ред. от 20.12.2007 №143н).
13. Положение по бухгалтерскому учету «условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/2010 (утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 г. №167н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, в ред.  от 08.11.2010 №144н).
15. Положение по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, в ред. от 08.11.2010 №144н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 г. №48н.).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 (утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 №143н).
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н, в редакции приказов Минфина от 18.09.2006 №115н).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н, в редакции приказов Минфина России от 24.12.2010 №186н).
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их облуживанию»ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н, в ред. от 08.11.2010 №144н).
21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 №66н, в редакции приказов Минфина России от 08.11.2010 №144н)
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н, в ред. от 24.12.2010 г №186н).
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н, в ред. от 08.11.2010 № 144н).
24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 №105н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н).
25. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н).
26. Письмо Минфина России от 29.09.2003 №16-0077/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации»
27. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 №180н).

3. Методические особенности проведения аудита учетной политики

     Цель  аудита учетной политики — установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

     Задачи  аудита учетной политики:

1. изучение системы организации бухгалтерского учета; оценка учетной политики;
2. рассмотрение системы документации и документооборота;
3. подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

     Предоставляемые аудитору документы:

• приказ об учетной политике;
• график документооборота;
• рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах;
• формы первичных документов.

     Этапы аудита

     Последовательность  работ при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

1. Ознакомительный этап

     Аудитору  необходимо выяснить лиц, ответственных  за составление и организацию  бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

     Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и  ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

     Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации. При этом необходимо проверить наличие:

1. рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что организация может включить в рабочий план счетов корреспонденцию, используемую при отражении тех или иных операций;
2. форм первичных учетных документов, применяемых для оформления трех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

     Формы первичных документов, применяемые  для оформления финансово-хозяйственных  операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц;  

3. правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

2. Основной  этап

     Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:

     – способ начисления амортизации основных средств.

     Амортизация основных средств (ОС) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, производится следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

     По  активам, в отношении которых  выполняются условия для отнесения  их в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), а также имеющих стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, начисление амортизации производится одним из вышеназванных способов.

     Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств  в коммерческих организациях определяется с учетом требования ПБУ 6/01 о том, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости;

     – способ оценки нематериальных активов (НМА).

     Амортизация нематериальных активов согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, может начисляться: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     – метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции.

     Оценка  материально-производственных запасов (МПЗ) (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) при выбытии  согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

     Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

• готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат;
• отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги могут быть отражены либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой;
• незавершенное производство в массовом и серийном производстве может быть отражено в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
• расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно, пропорционально объему продукции и др. в течение периода, к которому они относятся;

     – формирование резервов.

     Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться в организации согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К таким резервам относятся: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год; резерв на ремонт ОС; резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; резерв на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

     Кроме того, с 01.01.2009 на основании Положения  по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного  приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, изменение оценочного значения (величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы (расходы) организации (перспективно):

     – периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

     – периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

     Аудитор также должен проверить создание обязательных резервов, таких как  резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. При этом необходимо проверить, соответствует ли порядок создания резервов порядку, изложенному в приказе об учетной политике;

     – методы оценки активов и обязательств.

     При аудите финансовых вложений аудитор  должен обратить внимание на то, каким  образом признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений: либо по их первоначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету в качестве актива, либо на всю сумму в качестве операционных расходов.

     При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.

     Аудитор должен проверить периодичность  корректировки оценки ценных бумаг  как объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (согласно Положению по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), а именно ежемесячно, ежеквартально или по состоянию на 31 декабря отчетного года. Указанный период должен быть закреплен в учетной политике.

     Аудитору  следует также проверить в приказе об учетной политике метод оценки долговых ценных бумаг (оценка по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов согласно ПБУ 19/02 может производиться с раскрытием информации в пояснительной записке).

     Согласно ПБУ 19/02 оценка стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при их выбытии должна производиться по группам (видам) финансовых вложений. В этом случае применяются следующие способы: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

     Учет  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования может быть организован либо в порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). При этом в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.

     При учете спецоснастки согласно вышеназванным Методическим указаниям ее стоимость погашается способом списания:

     – пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

     – линейным способом.

     В приказе об учетной политике организации  должен быть отражен перечень следующих  операций.

     1. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организация может полностью погасить при передаче в производство (эксплуатацию).

     Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой  согласно нормам выдачи не превышает 12 мес., может быть либо списана на производственные затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам, либо погашена линейным способом (согласно вышеупомянутым Методическим указаниям).

     2. Оценка приобретенных товаров в организациях розничной торговли согласно ПБУ 5/01 может производиться либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

     3. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) торговые организации могут включать либо в расходы по приобретению, либо в затраты на продажу.

     4. Перечень отчетных сегментов, способы распределения доходов и расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами устанавливаются в учетной политике организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010, утвержденным приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н.

     5. Группировка и списание затрат на производство выбирается организацией в зависимости от отраслевых особенностей ее деятельности с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

     6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) зависят от отраслевых особенностей деятельности организации.

     Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год может быть датирован датой текущего года.

     В соответствии с нормами ПБУ 1/2008 способы  ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ.

     В случае, если в течение отчетного  года организацией были внесены изменения, аудитору необходимо проверить их правомерность, а именно:

     – произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;

     – разработаны ли организацией новые способы ведения бухгалтерского учета;

     – изменились ли существенным образом в организации условия деятельности.

     В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика применяется во всех структурных подразделениях организации: во всех филиалах, представительствах и иных подразделениях организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

     Исходя  из того что данные бухгалтерской  отчетности должны быть сопоставимы  с показателями бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода (периодов), в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается  с помощью так называемого  ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала учета (возникновения) фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения.

     Аудитор должен проверить, каким образом были отражены изменения учетной политики в регистрах бухгалтерского учета, а именно правильно ли использован счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».