Аудит учетной политики организации. 11

План:

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА I. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ…………….................................................................................6

1.1 Учетная политика  организации………………………………………6

1.2 Формирование учетной политики…………………………………….7

ГЛАВА II. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И СИСТЕМНЫХ ВОПРОСОВ……………………………………………………19

2.1 Аудит учетной политики…………………………………………......19

2.2 Аудит правоустанавливающих документов, правовая экспертиза договоров……………………………………………………………….....21                                         

2.3 Аудит финансовой отчетности………………………………………24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….27

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………….28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                    

ВВЕДЕНИЕ

Современный аудит –  это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка, представляющий собой  особую организационную форму контроля.

Однако, определений понятия  «Аудит» почти столько же, сколько  авторов. Несмотря на длительную историю  развития аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.

По мнению зарубежных исследователей, становление аудита – процесс достаточно длительный, он не закончился и в настоящее  время.

В США Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров дает следующее определение: «Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям».

В Великобритании Комитет  по аудиторской проверке выработал  более простое определение аудита: «Независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение  мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Наиболее простым считается  определение: «Аудит – это процесс  уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых отчетов»

Несмотря на наличие  различных трактовок аудита, можно подытожить, что основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к финансовой отчетности организации.

Аудитом называется независимая  проверка состояния и ведения  бухгалтерского учета, с тем чтобы  убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет.

Предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

Как известно, современный  аудит начал свое бурное развитие примерно со второй половины ХIХ столетия вместе с бурным развитием акционерных обществ как формы капитала, адекватной крупной промышленности, сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу тех обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора с наемной администрацией акционерных обществ претерпела существенные, коренные изменения:

• Имущественная дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;
• Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным последствиям и даже к банкротствам некоторых акционерных обществ;
• Потребовались особые специальные  знания для людей, способных высказать  профессиональное суждение о достоверности их отчетности;
• Произошел существенный отрыв администрации (исполнительной дирекции) акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;
• Объективно разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов (в том числе  и акционеров), а также других пользователей этой отчетности;
• Началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала.
• Все перечисленные факторы по существу имеют непосредственное отношение к современным процессам,  происходящим  в казахстанской экономике.

Разумеется, существует разрыв между ожиданиями клиентов и  тем, как понимают свои обязанности  аудиторы. Но тем не менее все участники фондового рынка сходятся во мнении, что фактор неопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенны в надежности информации о конкретных компаниях, акции которых котируются на бирже. А для этого они должны опираться на заключение аудиторов.

Данная ситуация характерна для нынешней экономики  Казахстана, т.е. необходимость процессов снижения информационного риска, осознана очень  многими пользователями финансовой отчетности. В сложившейся экономической  ситуации созданы все предпосылки для создания в Казахстане аудита как авторитетного института, пользующегося безусловным доверием со стороны как  внутренних, так и внешних инвесторов.

Сущность аудита вытекает из тех задач, которые перед ним ставят законодатель и общество. Аудит следует рассматривать как:

а) процесс защиты интересов  собственников, подавляющая часть  которых не составляет финансовую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы  она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений  со стороны нанятой ими администрации;

б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для других пользователей  такой отчетности, публикуемой различными организациями. (Полное устранение информационного  риска при помощи аудита невозможно). 

В целом, практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой очень обширна, а задачи стоящие перед аудитом – весомы и значительны.

Аудит (auditing) – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

I. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Учетная политика  организации

 

        Учетная политика – это документ, защищающий интересы организации  в сфере применения ею правил  ведения бухгалтерского учета.  В ней предусмотрены нормы,  позволяющие организации получать  достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, используя принципы и методы учета. Принципы бухгалтерского учета отличаются от правил налогового учета, с помощью которого определяются налоговые обязательства организации.

        В соответствии с Законом РК  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»№ 234 от 28 февраля 2007 г. учетная политика организации представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствиями с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей её деятельности.

Базой и основой для формирования учетной политики являются стандарты, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательства  и прочие. Формирование учетной политики заключается в выборе одного  из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности организации, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

По своей сути, понятие  «учетная политика» предполагает, что это должен быть документ, определяющий выбранные организацией методы учета, а также специфику организации и её учета.

Учетная политика – это  способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны,  и учитывающие особенности деятельности предприятия с другой, т.е. практические правила ведения учета.

Учетная политика организации  формируется руководством организации, утверждается в порядке, установленном  законодательством РК и уставом (положением) организации.

При этом утверждаются: Типовой план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетический и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены  утвержденные типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов, обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета организации.

 

2.  Формирование учетной политики

 

При формировании учетной  политики предполагается, что:

• Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее  отсутствуют  намерения  и необходимость  ликвидации  или существенного сокращения масштабов своей деятельности и. следовательно, обязательства будут погашаться  в установленном порядке (принцип непрерывности деятельности);
• Принятая организацией учетная политика применяется   последовательно от одного отчетного периода  к другому (качественная характеристика последовательности применения учетной политики);
• Факты  хозяйственной деятельности  организации  относятся  к тому отчетному периоду, в котором  они  имели  место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. Полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов  финансово-хозяйственной деятельности организации (требование полноты);
2. своевременное отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском  учете и финансовой отчетности (требование своевременности);
3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская  создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
4. отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их юридической формы, сколько из сущности  и экономического содержания  фактов и условий хозяйствования (требование преобладания сущности над формой);
5. тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета на последний календарный день  каждого месяца (требование непротиворечивости);
6. рациональное ведение бухгалтерского учета  исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной  политики организации по конкретному

направлению ведения  и организации бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного способа  из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому  учету.

       Принятая  организацией учетная политика  подлежит оформлению соответствующей   организационно-распорядительной документацией  (приказами, распоряжениями и  т.п.) организации. Способы ведения  бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

К способам  ведения  бухгалтерского учета, принятым при  формировании учетной политики организации и подлежащим к раскрытию  в финансовой отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания дохода от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие вышеуказанным требованиям. Состав   и содержание подлежащей раскрытию в финансовой отчетности информации об учетной политике организации по конкретным  вопросам бухгалтерского учета устанавливаются в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

      Существенные  способы ведения бухгалтерского  учета подлежат раскрытию в  пояснительной записке, входящей  в состав финансовой отчетности  организации за отчетный год.  Изменения учетной политики организации, должно быть обоснованными, оформляться в установленном законодательством порядке, вводиться с 1 января  года, следующего  за годом его утверждения,  и может производиться в следующих случаях:

• изменения законодательства РК или нормативных актов;
• разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
• существенного изменения условий деятельности.

      Последствия  изменения учетной политики, оказавшие  или способные  оказать   существенное влияние на финансовое  положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в финансовой отчетности, исходя из требования  представления числовых показателей  минимум за два года. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в финансовой отчетности организации.

        Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Учетная политика  – это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализации метода бухгалтерского учета.

        Формирование учетной политики осуществляется в соответствии с предусмотренными МСФО принципами начисления и непрерывности деятельности и качественными характеристиками учета :понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, Преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость.

       Эти  принципы и качественные характеристики  должны лежать в основе разработки  и принятия учетной политики  любого предприятия. Их несоблюдение  без достаточных на то оснований   может исказить  истинную картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, и при определенных условиях может трактоваться  как неправильное ведение бухгалтерского учета.

        Основное назначение и главная  задача  учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать  полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

        Формирование учетной политики  заключается в выборе одного из способов, при этом на выбор вариант учета оказывают влияние следующие факторы:

• правовой и организационно- экономический статус  предприятия - Форма собственности (частное, государственное), организационно-правовая форма  (АО, ООО, полное товарищество), отрасль и вид деятельности (промышленность, строительство, транспорт, торговля и т.д.), размеры (масштабы деятельности, объем продаж, численность персонала и т.д.);
• текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных  финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций  на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
• особенности деятельности – производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организации снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми  институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
• кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем, способность их разрешать);
• хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние

хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность   инвестиционного климата и т.д.   

      Нормативной  базой для выбора и обоснования   учетной политики являются 

• Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности » З от 28.02.07 г.  № 234 –III 
• Концептуальная основа для подготовки  и представления финансовой

отчетности.

• МСФО и интерпретации ПКИ.
• Национальные стандарты финансовой отчетности №1,№,утвержденные приказом Министра финансов РК от 21 июня 2007 года № 217
• Другие нормативные правовые акты РК по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением. Бухгалтерский  учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением специальной бухгалтерской программы.

Все хозяйственные операции, проводимые , оформляются первичными сопроводительными документами, на основании которых ведется бухгалтерский  учет.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности  применяет Типовые формы первичных документов, утвержденных приказом Министерством финансов РК от 23.05.2007 г. №185.

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан. ТОО имеет  расчетный, валютный и депозитные счета в банке.

Состав финансовой отчетности и сроки ее предоставления:

- бухгалтерский баланс  отражает финансовое положение   и предоставляет информацию об  активах, обязательствах и собственном  капитале;

- отчет о прибылях  и   убытках представлен функциональным методом затрат, а именно: классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, реализации и административной деятельности;

- отчет о движении  денежных средств  составляется  прямым методом расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

- отчет об изменениях  в  капитале отражает изменение  чистых активов в течении отчетного  периода.

Признание и оценка дохода.

Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления  экономических выгод, возникающих  от следующих операций и событий:

• продажа товара, готовой продукции;
• предоставление услуг, выполненных работ по договору.

Доход измеряется по справедливой стоимости, полученной или причитающейся к получению, исходя их договорных условий, иных видов соглашений между сторонами.

Для учета доходов  от реализации продукции и оказанных  услуг  применяются следующие  синтетические счета:

Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на валютных счетах, денежные средства в пути.

Выдача наличных денег  в подотчет производится: на командировочные, операционные, представительские и хозяйственные расходы- на основании распоряжения директора .

1010 Денежные средства  в кассе

1040 Денежные средства  на расчетном счете

1050 Денежные средства  на валютном счете

1060 Денежные средства  на депозитном счете

Все валютные операции осуществляются через уполномоченные банки.

Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в тенге с использованием «спот» курса на дату.

Курсовая разница, возникающая  на момент расчета по валютной операции, который осуществлен в течении того же отчетного периода, относится на прибыль или убыток за период и отражается в отчете о прибылях и убытках.

Для ведения учета  курсовых разниц применяются следующие  синтетические счета:

     6250 Положительная  курсовая разница

     7430 Отрицательная  курсовая разница

Учет основных средств

К основным средствам  относятся материальные активы, используемые ТОО для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи  в аренду другим компаниям для  административных целей и которые, как ожидается, будут использованы в течении более одного отчетного периода (более1 года).

Признание объекта основных средств активом предусматривает  выполнение одновременно двух условий:

наличие высокой уверенности с  том, что  получит связанные с  активом выгоды;

надежность оценки себестоимости  актива для .

Срок полезного использования  актива является предметом суждения руководства .

Начисление амортизации производится прямолинейным методом списания стоимости.

Объект основных средств перестает  учитываться на балансе при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод.

Счета учета основных средств:

2413 Компьютеры, периферийные устройства

2414 Офисная мебель

2415 Транспортные средства

2416 Прочие

2423 Износ компьютеров, периферийных  средств

2425 Износ офисной мебели

2428 Износ транспортных средств

2429 Износ прочих ОС

1300 Запасы

Для целей финансовой отчетности  применяет следующую группировку  запасов:

1. товары;
2. товары, закупленные и хранящиеся для продажи.

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому  методу по каждому балансовому счету  и материально-ответственным лицам.

В ТОО выделяются следующие  виды выбытия запасов:

- реализация товаров на сторону;

- прочее выбытие запасов.

Вознаграждения работникам

Вознаграждения работникам – все формы вознаграждений и  выплат, предоставляемые ТОО работникам за оказанные ими услуги.

Краткосрочные вознаграждения работникам относятся любые выплаты  работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы:

1. заработная плата рабочим и служащим;
2. краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе;
3. вознаграждения в неденежной форме.

Долговременные вознаграждения работникам включают обязательства ТОО по выплате:

- единовременного фиксированного  вознаграждения работникам при  выходе на пенсию;

-возмещение ущерба  по потере трудоспособности

Счета учета

В целях унификации расчетов с работниками в  используются следующие синтетические счета:

3350 Краткосрочная задолженность  по оплате труда

Капитал

Капитал  включает:

- уставный капитал;

- неоплаченный капитал;

- прибыль (убыток) отчетного  года.

 использует для  счета  капитала следующие  синтетические счета:

5010. Объявленный капитал

5020 Неоплаченный капитал

5410 Прибыль (убыток) отчетного  года

5410 Прибыль (убыток) предыдущих  периодов

Займы полученные

При первоначальной признании  займы полученные отражаются по справедливой стоимости.

Займы признаются по первоначальной стоимости приобретения, которая соответствует справедливой  стоимости полученных средств за вычетом расходов.

При сроке погашения  до 12 месяцев после отчетной даты займы классифицируются как краткосрочные  как краткосрочные, при сроке  погашения свыше 12 месяцев после  отчетной даты – как долгосрочные займы.

Счета учета :

3020 Краткосрочные займы  полученные

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность  подразделяется на торговую (связанные  с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и заказчиков

К краткосрочной дебиторской  задолженности покупателей и  заказчиков относятся операции по расчетом с покупателями и заказчиками  за реализованную продукцию и  оказанные услуги сроком до одного года выполненные работы и прочая кредиторская задолженность покупателей и заказчиков (в том числе авансов).

Счета учета:

1210 Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков

1251 Краткосрочная дебиторская  задолженность работников

1280 Прочая  краткосрочная  дебиторская задолженность

Обязательства

Обязательство – это  существующая обязанность, возникающая  из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из  ресурсов, содержащих экономические  выгоды.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Используется для отражения состояния расчетов (в том числе авансов) за полученное имущество (сырье и материалы), оказанные услуги, выполненные работы, используемые в основном в производстве или работах и услугах производственного характера.

Расчеты по авансам полученным

На счетах «Авансы полученные» отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку и товаров и услуг.

Счета учета:

3310 Краткосрочная дебиторская  задолженность поставщикам и  подрядчикам товаров 

3310.1 Краткосрочная дебиторская  задолженность поставщикам и  подрядчикам услуг

3510 Краткосрочные авансы  полученные

Расчеты с бюджетом

ТОО исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с соблюдением требований Кодекса  РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Основанием для записей  в регистры бухгалтерского учета  обязательств по налогов являются документы  бухгалтерского оформления.