Аудит учетной политики на примере предприятия ОАО "ОРБИТА"

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………...…………2

1 Подготовительный  этап аудиторской проверки……………………..…………..4

1. Общая характеристика предприятия ОАО «Орбита»………………………..4

1.2 Методика  аудита отчета о движении денежных средств………………….…7

2 Основной этап  аудиторской проверки………………………………………….11

2.1 Проверка достоверности показателей отчета о движении денежных средств………………………………………………………………..……………..11

2.2 Риски производственной  деятельности…………………………………...…..20

2.3 Определение  уровня существенности…………………………….…….…….23

Заключение …………………………………………………………………………27

Список использованной литературы………………………………………….…..28

Приложение А – бухгалтерский баланс………………………………………..…29

Приложение Б – отчет о движении денежных средств…………………………..31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Основной  целью обязательного аудита финансовой отчетности,  является формирование мнения аудитора о достоверности  финансовой отчетности компании. Однако для того, чтобы результаты аудиторского труда были востребованы, во-первых, должна существовать группа пользователей, заинтересованных  в достоверности  информации, содержащейся в финансовой  отчетности, в связи с принятием  на  основе ее данных управленческих решений, во-вторых, финансовая  отчетность должна быть настолько содержательна, чтобы удовлетворить интересы группы пользователей.

     Отчет о движении денежных средств - это  динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного  периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие  реальных финансовых средств.

     Пользователи формы №4 «Отчета о движении денежных средств» предполагают получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

- отражают масштабы денежного оборота организации;

- раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом;

- показывают способность организации к генерированию денежных средств в и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации;

- позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств.

     Состав  и содержание финансовой отчетности подчинены  задаче комплексного удовлетворения информационных потребностей ее пользователей. Поэтому при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности  аудитор должен оценить, насколько  содержание каждого формы отчетности соответствует информационной задаче.

     Из  этого следует что  финансовая отчетность играет существенную роль в деятельности  каждой организации.  Аудитору просто необходимо  уметь  правильно прочитать ту или иную информацию касающейся проверки. Все  элементы, то есть формы финансовой отчетности  должны соответствовать  всем стандартам.

      Заключительным  этапом в проверке финансовой отчетности является аудиторское заключение. В  котором, выражается не просто правильность  ведения бухгалтерского учета в  организации, но и мнение аудитора о  финансово-хозяйственной деятельности организации.

     В данной курсовой работе в качестве объекта выступает предприятие  ОАО «Орбита», которое занимается производством плавленых сыров, мягких сыров, масла и майонеза.

     Основной  целью курсовой работы  является проведение аудита формы №4 «Отчет о движении денежных средств ОАО  «Орбита»

     Задачи  курсовой работы:

     - дать краткую характеристику  предприятия, выступающего в качестве  объекта изучения;

     - ознакомиться с методикой аудита отчета о движении денежных средств;

     - проверить достоверность показателей  отчета о движении денежных  средств;

     - охарактеризовать производственные  риски предприятия ОАО «Орбита»

     - выявить уровень существенности.

     Теоретической базой курсовой работы явились материалы нормативных документов по бухгалтерскому учету и аудиту; материалы, опубликованные в научной литературе и периодической печати.

     Практическую  основу аудита составляет финансовая отчетность ОАО «Орбита»: данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение А-Б). 
 

     1 Подготовительный этап аудиторской  проверки 

1. Общая характеристика предприятия ОАО «Орбита»

            Акционерное общество «Орбита» является коммерческой организацией, учреждено в соответствии с Указом Президента РФ № 721 от 01.07.1992г., на основании Распоряжения Госкомимущества от 27 октября 1992г. № 623-р, является правопреемником государственного предприятия «Завод плавленых сыров «Тамбовский», несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до его преобразования в акционерное общество «Орбита».

     ОАО «Орбита» вырабатывает широкий ассортимент плавленых сыров, мягкие сыры, масло и майонез.

     Одним из основных документов, регулирующих деятельность ОАО «Орбита», является Федеральный закон от 26 декабря  1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

     Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой  разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные  права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

     Место нахождения Общества: Российская Федерация, 392000 г.Тамбов, ул.Кавалерийская, 13.

     Общество  имеет гражданские права и  несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

      Общество  имеет своей целью объединение  экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов его  участников (акционеров) для удовлетворения потребностей в продукции и услугах Общества и извлечения прибыли. Основным видом деятельности является производство и реализация продуктов питания.

      Общество в установленном законодательством РФ порядке осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива    работников,    самостоятельно    в    соответствии    с    действующим законодательством   РФ   устанавливает  цены   на  производимую   продукцию   и оказываемые услуги, определяет формы и размеры оплаты труда работников.

     В   соответствии   с   действующим   законодательством   РФ предприятие  осуществляет    учет    результатов    своей    деятельности,    ведет    оперативный, бухгалтерский, статистический учет и отчетность и несет ответственность за их достоверность.

     Ответственность за организацию, состояние и достоверность  бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Орбита», своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган Общества в соответствии с действующим законодательством и правовыми актами Российской Федерации, а также Уставом Общества.

       Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией организации возглавляемой главным бухгалтером. Назначается и освобождается от должности руководителем организации. Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных учетных документов согласно альбомам унифицированных форм, утверждаемых Госкомстатом России. По хозяйственным операциям для которых отсутствуют утвержденные формы первичных документов, оформляются формами документов, разработанными организацией в соответствии с требованиями, установленными законодательством по бухгалтерскому учету.

    ОАО «Орбита»  применяет для ведения  учета 1С-Бухгалтерия и журнально-ордерную форму.

    Органами  управления ОАО «Орбита» являются общее  собрание акционеров, совет директоров и генеральный директор. Генеральный директор является единоличным исполнительным органом Общества. Ему подчиняются руководители структурных подразделений: юрисконсульт, главный инженер, заместитель генерального директора по коммерческим вопросам, заместитель генерального директора по качеству, заместитель генерального директора по строительству, главный бухгалтер, зам. генерального директора по безопасности, экономист.

     Основными нормативными документами, регулирующими  вопросы учетной политики для  целей бухгалтерского учета предприятия, являются:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н;

- Приказ Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;

- Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н.

     Главные составляющие успеха предприятия - повышение  качества продукции и производительности труда за счет непрерывного обновления техники и технологии производства. Продукция предприятия неоднократно награждалась на престижных конкурсах "Сто лучших товаров России".

     Плавленые сыры  с торговой маркой "Орбита" стали одним из самых популярных продуктов питания и пользуются спросом у населения.

   1.2 Методика  аудита отчета о движении денежных средств 
 

     Проверка  отчета о движении денежных средств начинается с общего обзора отчетной формы. При этом прежде всего обращается внимание на заполнение адресной части формы. Здесь должно быть указано полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, вид деятельности организации должен соответствовать его Уставу.

      Затем проверяется правильность заполнения отчета по форме (наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок) и определяются те участки учета, где аудиторский риск наиболее значителен, то есть где наиболее вероятна возможность мошенничества или ошибок в учете и отчетности для данного клиента. В зависимости от этого выявляются те операции и активы, которые должны быть проверены более тщательно, и те, где можно довериться информации клиента.

      Далее необходимо провести счетную и логическую проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимоувязку показателей, отраженных в различных формах финансовой отчетности.

      После ознакомления с деятельностью проверяемого хозяйствующего субъекта принимаются  важные решения стратегического  характера об исполнителях, сроках проведения, планирования, оценках  аудиторского риска и системы  внутреннего контроля клиента, привлечении  экспертов и использовании результатов  работы других аудиторов.

      Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и  диктуется обстоятельствами проверок. При этом следует исходить из требований действующих нормативно-правовых актов, положений договора и конкретных особенностей проведения аудита с учетом полученных знаний о бизнесе клиента.

      Аудиторская организация самостоятельно принимает решения о видах, качестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной проверки о подготовки обоснованного аудиторского риска.

      Исходя  из этого, проверяющий должен в достаточной  степени разбираться в вопросах, относящихся к сфере деятельности клиента, его организационной структуре  и характеристики операций. Такими вопросами, к примеру, могут быть: виды деятельности, выпускаемая продукция, оказываемые услуги, структура капитала, деловые партнеры, место расположения клиента и его подразделений, методы снабжения, производство и сбыта. 

         Процесс аудита отчета можно разделить на четыре этапа: сбор информации, планирование, осуществление аудита и представление отчета.

      На первом этапе аудита финансовой  отчетности обследуется деловая  среда, в условиях которой ведет  свою деятельность проверяемая  фирма. 

        В пояснительной записке к  годовой отчетности должны раскрываться  все особенности предпринимательской  деятельности. В частности, как  фактически осуществляется отгрузка  выпускаемой продукции и оказание  услуг потребителям.

       Основными процедурами второго  этапа технологии аудита отчета о движении денежных средств являются оценка уровня аудиторского риска, разработка стратегии и общего плана проверки по следующим направлениям:

- разработка конкретных программ проверок по объектам и циклам деятельности компании-клиента;

- определение уровней существенности аудиторского риска;

- проверка статей отчета и Главной книги, определение счетов, корреспондирующих со счетами денежных средств;

- проверка расчетов с дебиторами и кредиторами;

- аудит долгосрочных активов (основных средств, долгосрочных инвестиций в дочерние и зависимые организации, ассоциированные компании);

- аудит денег и прочих текущих активов (касса, текущие и валютные счета, ценные бумаги краткосрочные финансовые инвестиции).

     На  третьем этапе осуществляется сбор и оценка компетентных сведений и  фактов, чтобы выразить независимое  мнение о состоянии предмета и  объектов проверок. Этот этап тесно  взаимосвязан с предыдущим, т.е. реализацией  стратегии, общего плана и программ аудита. При выполнении аудита может  возникнуть необходимость в пересмотре и корректировке стратегии, плана  и программ проведения проверок.

       Как правило аудиторской проверке подлежат все операции, приносящие предприятию более 50%  дохода или оборот; крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года; коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние 5 лет; факты необоснованной необходимости резкого поднятия расходов и доходов для удержания цен а акции; причина и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров.

       После анализа значимости отчетных  данных необходимо выявить риск  аудиторской ошибки, т.е. определить  вероятность того, что вывод аудитора  может оказаться ошибочным, так  как он основывался на данных, значимость которых была определена  неверно. Выполнив оценку значимости  данных и определив вероятность  аудиторской ошибки, можно добиться  существенного сокращения объема  работ по бухгалтерской проверке  и связанных с этим затрат  сил и средств. Оценка степени  риска аудиторской ошибки должна  осуществляться с учетом величины  аудиторского риска, связанного  с системой контроля и с  возможностью обнаружения ошибок.

       На заключительном этапе обобщаются  итоги проверок, выявляются резервы,  обосновываются и формулируются  выводы, разрабатываются рекомендации  по устранению обнаруженных недостатков,  оптимизации и повышению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. При этом особое внимание  уделяется выявлению и классификации типичных ошибок по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

       Опыт аудиторских проверок свидетельствует  о том, что наиболее серьезные  недостатки в бухгалтерском учете  связаны с оформлением и обработкой  первичных документов и ведением  учетных регистров с нарушением  установленных стандартов и правил. Например типичными недостатками  оформления первичных документов  являются:

- пропуски в заполнении реквизитов;

-отсутствие штампа или отметки с указанием дат составления или погашения;

-неоговоренные исправления;

-небрежность заполнения;

-отсутствие нумерации, подписей ответственных лиц и т.д.

       Бывают случаи, когда предприятия  вводят не предусмотренные Рабочим  планом счетов бухгалтерского  учета счета и субсчета или  необоснованно отказываются от  ведения некоторых из них. 

          Много нарушений допускается в учете          внешнеэкономической  деятельности предприятий, особенно при ведении валютных операций: не учитываются курсовые разницы за период совершения операций и на конец месяца.  

  Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросу достоверности показателей отчета о движении денежных средств 

     2 Основной этап аудиторской проверки 

     2.1 Проверка достоверности показателей Отчета о движении денежных средств 

     В соответствии с Федеральным законом  от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", а также положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, в состав бухгалтерской отчетности должен входить  Отчет о движении денежных средств.

     Информация  о движении денежных средств предприятия  полезна тем, что она предоставляет  пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия  привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

     В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, используются "денежные средства и их эквиваленты". Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоко ликвидные  инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).

     В ходе проведения аудита отчетности аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. №1). Показатель по стр.260 «денежные средства» формы №1 на начало и конец отчетного периода должен соответствовать показателям стр. «Остаток денежных средств на начало  года» и стр. «Остаток денежных средств на конец года формы №4

      Взаимоувязка  показателей формы №1 и формы  №2 ОАО «Орбита» представлена в таблице 1. 
 

     Таблица 1 - Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского  баланса» (форма№1) и «Отчета о  движении денежных средств (форма №4)

     Как видно из таблицы 1, расхождений по показателям  Бухгалтерского баланса  и Отчета о движении денежных средств  не наблюдается, что является свидетельством верного формирования показателей  отчетности ОАО «Орбита».

       Но если бы организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса (стр.260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010) не было бы. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря предыдущего года.

     В отчетности предполагается раскрытие  всех денежных оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые носят технический  характер - взаимно корреспондирующие  счета денежных средств: дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые  вложения», - кредит тех же счетов.

     Проверка  формирования показателей проводится с использованием данных регистров  синтетического и аналитического учета  по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

     При проведении аудита необходимо проверить  выполняются ли требования нормативных  актов при формировании показателей отчета о движении денежных средств.

     Данные  отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Та часть совокупного денежного оборота, которая относится к разряду денежных потоков, обусловленных операционной (текущей) деятельностью организации, представлена поступлениями и расходами денежных сумм в связи с взаимным исполнением обязательств всех лиц, заинтересованных в делах организации, приходящихся на отчетный период. По своей сути это денежные потоки, которые обусловлены производственной, эксплуатационной, основной, обычной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли за отчетный период. Чистый приток денежных средств от операционной деятельности выступает в качестве реального эквивалента прироста денежных средств в сумме чистой прибыли, сформированной в учете бухгалтерскими методами.

     Анализ  денежных потоков по текущей деятельности позволит аудитору оценить возможность организации ОАО «Орбита»  направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;

     Примерное представление о  потоках денежных средств по текущей деятельности  дает таблица 2. 

       Таблица 2 - Денежные обороты от  операционной  деятельности