Аудиторская проверка основных средств на ОАО "Белоярское"

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Актуальность темы заключается в том, что производственно – хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Целью данной курсовой работы является – аудиторская проверка осуществления бухгалтерского учета основных средств, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию организации учета основных средств на предприятии.

Исходя из этой цели, можно сформулировать следующие задачи:

1. Изучить теоретический материал и действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств.
2. Проверить наличия и операции по поступлению и выбытию основных средств, их документального оформления и отражения в учете.
3. Проверить правильность оценки и переоценки основных средств, начисления амортизации: учета проведения капитального и текущего ремонта, достоверности и эффективности, связанных с ним затрат.
4. Проанализировать  деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;
5. Раскрыть процесс ведения бухгалтерского учета основных средств, а также рассмотреть их налоговый учет;
6. Выявить недостатки по результатам проведенного исследования и предложить рекомендации по их устранению.

Объектом исследования является сельскохозяйственная организация ОАО «Белоярское».

В работе использовались данные годовых отчетов предприятия, нормативные документы по учету внутренних расчетов.

1 Организация аудита движения  основных средств 

1.1 Аудит аналитического  и синтетического учета основных  средств

При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. По объектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года [14, с. 36].

 Стоимость основных  средств за вычетом накопленной  амортизации называется чистыми  основными средствами или остаточной  стоимостью. К бухгалтерскому учёту  основные средства принимаются  по первоначальной стоимости, однако  в дальнейшем, в бухгалтерском  балансе основные средства отражаются  по остаточной стоимости. Остаточная  стоимость основных средств определяется  как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и  амортизационными отчислениями. Учитываются в составе внеоборотных активов [8, с. 14].

Поступающие основные средства оформляются актом приемки-передачи объекта основных средств (ф. № ОС-1) в 1 экземпляре. В бухгалтерии (ф. № ОС-6) на основании акта оформляется инвентарная карточка основных средств. Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений (ф. № ОС-3), оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Внутреннее перемещение оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех оформляют (ф. № ОС-4) актом на списание объекта.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств [6, с. 118].

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены.

Регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) – составляется в 1 экз. в бухгалтерии, заполняются на основании первичных документов (акт приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия [21, с. 86].

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету – отражает поступление.

Оборот по кредиту – отражает выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты субсчета:

• 01.1 – собственные основные средства;
• 01.2 – арендованные основные средства;
• 01.5 – выбытие основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

1.2 Учет наличия и поступления основных средств

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
• приобретены заплату у других организаций;
• получены безвозмездно от юридических и физических лиц;
• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
• поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением и вводом в эксплуатацию оформляются следующими проводками:

1 Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76;
• на первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.

2 Приобретение у поставщика:

• на покупную стоимость Дт 08 Кт 60;
• на сумму НДС Дт 19 Кт 60;
• на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

3 Внесение учредителями в счет в уставный капитал предприятия:

• на согласованную стоимость Дт 08 Кт 75.1;
• на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

4 Безвозмездное получение от других организаций и физических лиц:

• Дт 08 Кт 98.2 по текущей рыночной стоимости;
• Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость;
• Дт 20,25, 26, 44 Кт 02 на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования списывают доходы будущих периодов со счета 98.2 на счет 91 «Прочие доходы».

5 Поступление для осуществления совместной деятельности:

• Дт 01 Кт 08 – на согласованную стоимость.

6 Получение основных средств в доверительное управление Дт 01 Кт 79.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки-передачи основных средств [15, с. 34].

Малоценные основные средства стоимостью до 20000 руб. за единицу включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10.

1.3 Вывод основных средств  из эксплуатации

Вывод из эксплуатации основных средств или объектов незавершенного строительства может быть связан с разными причинами: экономическими (прекращение деятельности, в которой используются те или иные объекты), налоговыми (снижение налога на имущество, проведение разовых убыточных сделок) и организационными (выделение отдельных предприятий в холдинговую структуру и т.п.).

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Учет таких объектов на время перевода из состояния активного использования в производстве в состояние ожидания дальнейшего предназначения в переходный период, связанный с предпродажной подготовкой или консервацией (ликвидацией), целесообразно упорядочить, выделив соответствующие субсчета на счетах учета основных средств (и амортизации основных средств).

Налоговые последствия вывода объекта имущества из эксплуатации варьируются в зависимости от того, к какой группе этот объект относится – к основным средствам (амортизируемым) или не амортизируемым объектам      [9, с. 251].

Так, в случае вывода из эксплуатации основных средств налоговым законодательством определен особый порядок учета:

• убытка от реализации амортизируемых объектов (п. 3 ст. 268 НК РФ);
• расходов на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен. При этом назначение объекта строительства (производственное или непроизводственное) не имеет значения: расходы по любому незавершенному строительству будут снижать налоговую базу в полном объеме (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ПБУ 6/01 предусматривает следующие варианты выбытия объекта основных средств:

• продажа;
• прекращение использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
• передача по договору мены;
• передача по договору дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявление недостачи и порчи активов при их инвентаризации;
• частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции и др.

Налоговая база по НДС возникает в 1, 5 и 6 случаях. А при передаче имущества в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации НДС подлежит восстановлению в размере недоамортизированной части основного средства.

Объект обложения налогом на прибыль возникает в 1 и 5 вариантах вывода основных средств. Налоговая база уменьшается на сумму произведенных расходов во 2, 3, 8, 9 вариантах. В остальных случаях не образуется ни доходов, ни расходов [12, с. 174].

ПБУ 6/01 и 25-я глава Налогового кодекса рассматривают еще несколько причин временного вывода основных средств из эксплуатации, не связанных с продажей:

• при консервации на срок более трех месяцев;
• на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Следует помнить, что в целях налогового учета под восстановлением понимается лишь реконструкция и модернизация, а ремонт исключается;
• передача в доверительное управление;
• при передаче в состав непроизводственных объектов или объектов, не используемых в целях получения доходов.

Амортизация выведенных таким образом объектов в целях налогового учета прекращается во всех вышеперечисленных случаях (ст. 252, 256 НК РФ), в бухгалтерском учете – во всех случаях, кроме последнего (п. 23 ПБУ 6/01).

Продажа объектов основных средств, как было отмечено, влечет начисление НДС. По налогу на прибыль может быть получен и учтен для целей налогообложения как положительный, так и отрицательный результат (ст. 268 НК РФ).

В качестве плюса использования этого способа избавления от активов стоит назвать возможную минимизацию налога на имущество, связанную с переквалификацией объектов основных средств в товарные запасы предприятия: товары не включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества, облагаемого налогом на имущество. Такой подход вполне уместен, поскольку в случае если имущество по каким-либо причинам не будет использоваться, оно не может признаваться объектом основных средств, а стоимость данного имущества не может погашаться путем амортизации (п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

К сожалению, в Плане счетов порядок отражения стоимости выбывающего объекта не предусматривает перевод объекта основных средств в состав товаров: первоначально процедура выбытия отражается на счете 01.5 «Выбытие основных средств», а по окончании процедуры – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Процесс ликвидации, как правило, имеет длительный характер и может занимать несколько отчетных и даже налоговых периодов. Таким образом, начиная заполнять первые два раздела Акта о списании объекта основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а или № ОС-4б), свидетельствующие о состоянии основных средств на дату списания и его характеристиках, в одном периоде, предприятие может закончить его оформление только тогда, когда будут получены сведения о затратах, связанных со списанием объекта с бухгалтерского (и налогового) учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания. Переходный период учета таких объектов не рассматривается законодателем, и его следует разработать самим предприятиям [17, с. 413].

Кроме этого, организация должна отразить в своей учетной политике и порядок формирования расходов на ликвидацию в соответствии с одним из вариантов:

а) прямые и косвенные расходы;

б) только прямые расходы.

При выборе второго способа компании следует указать в учетной политике состав прямых расходов, включаемых в налоговом учете в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Передача в уставный капитал другой (дочерней, дружественной) организации и дальнейшая продажа доли по цене ниже стоимости является одним из наиболее эффективных способов вывода основных средств. Дело в том, что согласно п. 2 и подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ убыток от реализации доли или ее части в уставном капитале уменьшает налогооблагаемую прибыль в полном объеме [9, с. 132]. При этом сама передача не рассматривается ни в составе доходов (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в составе расходов (п. 3 ст. 270 НК РФ). Продажа участником своей доли в уставном капитале общества в целях налогообложения признается выручкой от реализации имущественных прав. При расчете доходов в целях исчисления налога на прибыль такие сделки рассматриваются по тем же основаниям, что и реализация товаров, работ, услуг (ст. 248 НК РФ).

2 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Белоярское»

Организационно-правовая форма «Белоярское» Открытое акционерное общество.

ОАО «Белоярское» образовано в августе 2004 года, зарегистрировано 10 августа 2004 года Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №4 по Красноярскому краю за основным государственным регистрационным номером 1042401054596.

Юридический адрес: 662178, Россия, Красноярский край, Ачинский район, село Белый Яр, переулок Центральный, 8 а.

Форма собственности частная. Генеральным директором является Захаренко Нина Михайловна.

Основные виды деятельности:

• производство молока, мяса КРС;
• производство зерновых культур.

Среднесписочная численность работающих на предприятии за 2011 год составляет 34 человека, по состоянию на январь 2012 года на предприятии работает 31 человек, все заняты производством сельскохозяйственной продукции.

По данным государственного учета земель на 01 января 2011 года общая земельная площадь составляет 11418 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 8371 га (Приложение А).

Введение бухгалтерского учета предприятия ОАО «Белоярское» осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ, утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ №34н от 29 июля 1998 года, Планом счетов бухгалтерского учета по ведению финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Министерства финансов №94 от 31 декабря 2000 года.

Налоговый учет ведётся в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Предприятие находится на специальном режиме налогообложения, на Едином сельскохозяйственном налоге с августа 2004 года.

В 2011 году учетной политикой предприятия предусматривается ведение учета материалов поступление по цене поставщика, списание по средней стоимости сложившейся на предприятии, списание запасных частей производится по цене каждой единицы товарно-материальных ценностей в отдельности.

Таблица 1 - Размеры производства

Размеры сельскохозяйственного предприятия – один из факторов повышения эффективности сельскохозяйственного производства. Чтобы определить экономическую эффективность производства на предприятии важно учесть изменение показателей, влияющих на размеры производства.

Товарная сельскохозяйственная продукция включает продукцию, проданную по договорам государственным и торговым организациям, предприятиям, а также населению. Поэтому по размеру товарной продукции можно определить количество денежных средств, поступивших на предприятие.

Из таблицы 1 можно увидеть, что стоимость валовой продукции в 2011 году возросла 3004 тыс. рублей, и темп роста вырос до 25,11%. Это связано с повышением цены на продукцию. А стоимость товарной продукции в 2011 году увеличилась на 41,46% по сравнению с прошлым годом как результат роста объёма производства. Численность работников в 2011 году уменьшилась на 1,8%.

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Ликвидность баланса — это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Коэффициенты ликвидности – финансовые показатели, рассчитываемые на основании отчётности предприятия для определения способности компании погашать текущую задолженность за счёт имеющихся текущих (оборотных) активов. Смысл этих показателей состоит в сравнении величины текущих задолженностей предприятия и его оборотных средств, которые должны обеспечить погашение этих задолженностей. Рассмотрим основные коэффициенты ликвидности и формулы их расчета.

Для расчёта коэффициентов платёжеспособности ОАО «Белоярское» используем «Бухгалтерский баланс» (Приложение Б) и «Отчёт о движении денежных средств» (Приложение В).

Таблица 2 - Расчёт коэффициентов платёжеспособности предприятия

Из расчётов коэффициентов ликвидности в таблице 2 можно сделать вывод о том, что когда постоянные пассивы перекрывают труднореализуемые активы, соблюдается важное условие платежеспособности — наличие у предприятия собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия.

Для полной характеристики предприятия рассмотрим финансовую устойчивость, для этого используем «Бухгалтерский баланс», «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» (Приложение Г).

Таблица 3 - Расчёт коэффициентов финансовой устойчивости

По данным таблицы 3 можем сделать вывод о том, что предприятие в целом финансово устойчиво. Собственных источников достаточно для покрытия оборотных средств. Коэффициент собственности выше нормативного, высокий уровень этого коэффициента отражает стабильность структуры источников капитала организации, что является привлекательным для кредиторов и служит гарантией устойчивого финансового состояния предприятия ОАО «Белоярское».

Коэффициент маневренности имеет средний показатель и отражает способность предприятия поддерживать уровень чистого оборотного капитала и показывает, какая часть собственного капитала вложена в чистый оборотный капитал. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие у предприятия собственных источников под пополнение оборотных активов, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент инвестирования в 2010 году по отношению к 2011 году был выше своего нормативного значения. Это свидетельствует об уменьшении собственного капитала и увеличения необоротных активов к концу 2011 года. Тем не менее, значение больше единицы и это является свидетельством достаточности собственного капитала на данный период. ОАО «Белоярское» перекрывает полностью все свои финансовые обязательства.

Коэффициент финансовой устойчивости на протяжении 2010 года превышал рекомендованную величину. Однако к концу 2011 года данный коэффициент стал ещё выше нормативного значения, это произошло из-за того, что к концу 2011 года уменьшилась сумма кредитов и других заемных средств.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки-передачи основных средств.

Для расчета показателей рентабельности нам потребовались источники «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Д).

Таблица 4 - Показатели рентабельности