Аудиторская проверка основных средств

Введение

    Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации утверждены Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263. Этот документ определяет правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Он действует до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона, регулирующего аудиторскую деятельность.

    Временные правила применяются при осуществлении аудиторских проверок всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления. При этом под экономическими субъектами понимаются независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность. К экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

    Целью данной курсовой работы является рассмотрение основных задач, принципов, методов, содержания аудита операций с основными средствами конкретного предприятия - ООО "Энергия". Данное предприятие, в соответствии с действующим законодательством, не подлежит обязательному аудиту, он может осуществляться только по инициативе учредителей или руководства самого предприятия. В связи с этим аудит его деятельности, даже в рамках отдельно взятого, узкоспециализированного вопроса, представляется актуальным. ООО "Энергия" имеет расчетный счет в ЗАО КБ «КЕДР» г. Норильск. Численность работающих - 15 человек, что позволяет, в соответствии с действующим законодательством, отнести его к числу малых предприятий.

    Общество приобрело права юридического лица с момента государственной регистрации, самостоятельно в организации своей структуры и осуществлении уставной деятельности. В соответствии с учредительными документами, общество несет ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. 

Характеристика  основных средств

    Прежде чем приступить к вопросам, касающимся непосредственного аудита основных средств, приведем их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при учете и анализе основных средств.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 года № 65 основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

    Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней Среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

    Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные  устройства;

4) машины  и оборудование, в том числе:

а) силовые  машины и оборудование;

б) рабочие  машины и оборудование;

в) измерительные  и регулирующие приборы;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование;

5) транспортные  средства;

6) инструмент;

7) производственный  инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный  инвентарь;

9) рабочий  и продуктивный скот;

10) много  летние насаждения;

11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

12) прочие  основные средства.

    По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.

    По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

    По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

    Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

    Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

    Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

    Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

    В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью. 
 
 
 
 
 
 
 

Понятие аудита. Задачи и  цели аудита основных средств

    Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

    Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

    Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка  состояния организации синтетического  и аналитического учета основных  средств в бухгалтерии организации  и по материально ответственным  лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

2. Проверка  правильности ежемесячного начисления  износа по собственным и долгосрочно  арендуемым основным средствам,  так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

3. Проверка  соблюдения организацией налогового  законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

4. Проверка  оценки действующего а организации  порядка учета затрат на текущий  или капитальный ремонт основных  средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.

5. Проверка  результатов произведенной переоценки  основных средств.

6. Проверка  учета капитальных вложений.

7. Анализ  в необходимых случаях, если  это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

    Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

    Аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит - это проверка предприятия специализированными аудиторскими организациями. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, созданные для осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, то есть, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности, включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

    Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской  проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с предприятием, или содержанием поручения органов дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

б) проверять  у экономических субъектов в  полном объеме документацию, связанную с целями и задачами проверки, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для проведения аудита;

в) получать по письменному запросу необходимую  для осуществления аудиторской  проверки информацию от третьих лиц;

г) привлекать на договорной основе к участию в  аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно, или в других аудиторских  фирмах, а также других специалистов;

д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации.

    Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) неукоснительно соблюдать при осуществлении  аудиторской деятельности требования законодательства Российской Федерации;

б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку:

- о невозможности  своего участия в проведении  аудиторской проверки данного  экономического субъекта из-за  отсутствия соответствующей лицензии;

- о необходимости  привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов или специалистов в связи со значительным объемом работы или иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

г) обеспечивать сохранность документов, полученных от предприятия и составленных в  ходе аудиторской проверки; не разглашать содержания документов без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

    Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные в процессе аудита сведения третьим лицам для использования их в целях предпринимательской деятельности. Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым, в соответствии с законодательством Российской Федерации, специально уполномоченными государственными органами.

    Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством, инициативная - по решению экономического субъекта.

    Органы дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе, в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации, дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки определяется по договоренности с аудитором или аудиторской фирмой и, как правило, не должен превышать двух месяцев.

    Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

    Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы).

    Руководители и другие должностные лица проверяемого предприятия обязаны:

а) создавать  аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской  проверки, предоставлять всю необходимую документацию, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

б) оперативно устранять выявленные проверкой  нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запрещается предпринимать любые действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.                                                          Вопросы правильного учета основных средств, соответствия хозяйственных операций с ними действующему законодательству, приобретают важное значение для предприятий всех форм собственности.

    Задачи аудита основных средств могут быть сформулированы следующим образом:

1) аудит  правильного документирования и своевременного отражения в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

2) аудит  достоверного определения результатов  от реализации и прочего выбытия  основных средств;

3) аудит  полного определения затрат, связанных  с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

4) аудит  состояния внутреннего контроля  за сохранностью основных средств,  принятых к бухгалтерскому учету.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Программа аудита.

    Программу аудита операций по учету основных средств аудитор разрабатывает в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита". Оно подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г. Целью данного правила является установление норм, применяемых при планировании аудита экономического субъекта.

    Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности  планирования;

б) непрерывности  планирования;

в) оптимальности  планирования.

    Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

    Принцип непрерывности планирования аудита выражается в увязке этапов планирования по срокам.

    Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

    При планировании аудита аудитору следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное  планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

    На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с информацией о:

а) внешних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными  особенностями хозяйственной деятельности.

    В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита и график его проведения, подготовки заключения. В случае решения провести выборочный аудит формируется аудиторская выборка.

    Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

    Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок.  

Методы сбора аудиторской деятельности.

    Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации.

    Стандартами аудита установлены единые требования по подготовке рабочей документации аудита:

- сформулированы  общие принципы документирования;

- уточнены  требования к форме и содержанию рабочей документации;

- описан  порядок ее составления и хранения.

    К рабочей документации аудита относятся:

а) план и программа аудита;

б) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

в) объяснения, пояснения и заявления проверяемого предприятия;

г) копии  документов предприятия;

д) описания системы внутреннего контроля и  организации бухгалтерского учета;

е) аналитические  документы аудиторской организации;

ж) другие документы.

    Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудитора, включает в себя:

1. Информацию  об организационно-правовой форме  и организационной структуре  предприятия.

2. Извлечения  или копии учредительных документов, других важных юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.п.).

3. Материалы,  свидетельствующие о планировании  аудита, и программы аудита.

4. Записи  об изучении и оценке систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля (описания, вопросники, схемы  документооборота и проч.).

5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.

6. Анализ  существенных показателей и тенденций  деятельности предприятия.

7. Записи  о характере, дате проведения  и объеме проведенных аудиторских  процедур и результатах таких  процедур.

8. Материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.

9. Сведения  о том, кем и когда выполнялись  аудиторские процедуры.

10. Копии  переписки с другими аудиторскими  организациями, экспертами и прочими  лицами в связи с проводимым аудитом предприятия.

11. Копии  переписки или записи обсуждений  во время встреч с представителями  предприятия вопросов, возникших  в процессе аудита, включая условия  проведения аудита.

12. Письма-подтверждения,  полученные от предприятия.

13. Выводы, сделанные аудитором по результатам  аудита.

14. Копии  бухгалтерской и финансовой документации  предприятия.

    Рабочая документация может быть создана самим аудитором, проводящим аудит, или получена от предприятия и от других лиц.

    Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из:

а) характера  проводимой работы;

б) характера  и сложности деятельности предприятия;

в) состояния  бухгалтерского учета;

г) надежности системы внутреннего контроля.

    Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, включаются в состав рабочих документов аудитора в обязательном порядке.

    Рабочая документация находится в собственности аудитора. Копии документов предприятия могут быть включены в состав рабочей документации только с согласия экономического субъекта. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.

    Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной. Она должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве (5 лет).

    Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) наименование предприятия, в отношении которого проводится аудит;

в) период аудита;