Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

Институт  дистационного образования 
 
 
 
 

Курсовая  работа

По  дисциплине: «Аудит»

На  тему: «Аудиторская проверка операций с основными средствами»

Выполнил:

Студентка Рыбкина О.А. 
 
 

Принял:

Руководитель  работы

Козлова  
 
 
 
 
 
 
 

г. Ульяновск 2005г. 

Содержание: 

введение

      В условиях рыночной экономики появилась  необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства.

      Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой  отчетности. Данные по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

      В этой связи в России за последние  годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Были утверждены временные правила  аудиторской деятельности в Российской Федерации, образована комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, так же утверждён ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

      Аудит можно разделить на несколько  разделов, в одном из них значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово – хозяйственной деятельности предприятия.

      Данная  тема курсовой работы – «Аудит операций с основными средствами – весьма актуальна, так как основные средства играют важную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют ядро материально-технической базы предприятия, основной материальный фактор, обусловливающий возможности генерирования прибыли. От их  количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

      Целью данной курсовой работы является раскрытие  методики аудита операций с основными средствами предприятия.

      Объектом  исследования в области организации  аудита операций с  основными средствами явилось Акционерное общество «КВАНТ» предприятие выполняет строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей.

      Практической  основой для аудита основных средств  на АО «КВАНТ» явились первичная  и сводная документация, данные аналитического и синтетического учета, годовые отчеты предприятия, акты ревизий и проверок. 
 

глава 1. Организация подготовки аудиторской проверки.

1. Понятие аудита.

Задачи  и цели аудита основных средств. 

      Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

      Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности.

      Аудит основных средств – лишь часть  проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации. Его целью  является составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.
4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.
5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
6. Проверка учета капитальных вложений.
7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

      Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета. 

1.2. Нормативно-правовое  обеспечение аудита  основных средств. 

      Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при  выполнении аудиторских работ и  способов ее организации.

      Информацию можно подразделить на две группы:

1. нормативно-правовая информация;
2. информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц.

      В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию, кодексы, законы, указы Президента, постановления  Правительства, положения, методические указания, инструкции, письма, и др.

      В данном параграфе рассматривается  нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств.

      К основным средствам относится довольно дорогостоящее имущество со сроком эксплуатации больше одного года. Это имущество многократно используется в производственном процессе.

      Основные  средства составляют значительную долю в составе всего имущества  организации  и являются одним  из главных технических ресурсов ее хозяйственной деятельности.

      Таким образом, необходимо осуществлять строгий контроль за учетом и использованием основных средств.

      Операции  по учету основных средств не так  многообразны и часты, особенно на малых  предприятиях. Эти операции можно  разделить на следующие группы:

• операции  по поступлению и выбытию основных средств;
• операции по переоценке и амортизации основных средств;
• операции по ремонту основных средств;
• операции по аренде и лизингу основных средств;
• отражение инвентаризации основных средств.

      Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом соответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер должен руководствоваться нормативными актами федеральных и местных органов власти, а так же нормативными документами самих экономических субъектов.

      Необходимым условием успешной аудиторской деятельности является компетентность аудитора в вопросах учета и налогообложения, а также значения всех новшеств в этой области. Грамотный аудитор должен быть прежде всего грамотным бухгалтером. В этом параграфе рассмотрены правила учета и налогообложения основных средств, которыми необходимо руководствоваться аудитору при проведении аудита основных средств.

      В бухгалтерии организации аналитический  учет основных средств ведут в  инвентарных карточках ф.№OC-6, открываемых  на каждый объект, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период эксплуатации. Карточки должны храниться в бухгалтерии предприятия в разрезе классификационных групп, а внутри них по местам эксплуатации. Если учет компьютеризирован, то используются машинограммы и вести карточки вручную нет необходимости. В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. 

1.3. Разработка плана  и программы аудиторской  проверки. 

Методы  аудита.

      Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Методы фактического контроля

• инвентаризация;
• контрольный обмер.

2. Методы документального контроля

• формальная проверка;
• арифметическая проверка;
• проверка документов по существу.

3. Прочие методы

• наблюдение;
• опрос;
• экономический анализ.

      Рассмотрим, насколько эффективен каждый из этих методов сбора аудиторских доказательств  при проверке основных средств.

      Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в организацию аудитор должен уточнить дату проведения последней инвентаризации. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведению, что позволит более качественно провести последовательную проверку и уменьшить аудиторский риск. Аудитор может сам участвовать в проведении инвентаризации или ограничиться наблюдением за ее проведением. Рекомендуется убедиться в наличии наиболее дорогостоящих предметов. Часть имущества может отсутствовать, в этом случае надо проверить, по каким документам, кому и когда оно передано. При использовании работниками какого-либо имущества в домашних условиях стоимость этого имущества (компьютеров, принтеров) может рассматриваться в качестве налогооблагаемой базы (дохода) работников. В том случае, когда при проведении инвентаризации основных средств выясняется, что один из цехов проверяемого экономического субъекта занят иным хозяйствующим субъектом (признаков тому может быть несколько: весит вывеска с наименованием другого экономического субъекта; выпускается продукция, не соответствующая профилю проверяемого экономического субъекта и т.п.), а в составе доходов от внереализационных операций нет статьи «доходы от аренды», то речь идет о «скрытой аренде» и уклонении от уплаты налогов. Аудитор может сделать вывод о нарушении клиентом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Инвентаризация основных средств производится на основании «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

      Метод контрольного обмера эффективен при  проверке затрат на ремонт основных средств. Аудитор может произвести контрольный  обмер объемов выполненных работ по ремонту непосредственно на объектах, что позволит дать объективную оценку фактических ремонтных работ и установить сумму необоснованно списанных материалов, а также сумму незаконно выплаченной заработной платы, если при попустительстве отдельных работников организации имело место завышение объемов выполненных работ.

      При проведении формальной проверки документов аудитор визуально просматривает  первичные документы по учету  основных средств, инвентарные карточки, журналы-ордера 10, 10/1, 13, расчетные таблицы, форму № 5, главную книгу и др. Необходимо проверить соответствие документов типовым междуведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц на основании Постановления Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а, инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете от 29.07.83 № 105 и карточек подписей должностных лиц.

      Метод арифметической проверки предусматривает  проверку правильности подсчетов, а  также правильности составления  алгоритмов расчетов при автоматизации  бухгалтерского учета. Проверка расчетов сумм амортизации, переоценки основных средств, правильности применения норм амортизации и коэффициентов пересчета. Также сверяются данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса, приложения к нему ф. № 5.

      При проверке документов по существу рассматривается законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат. При реализации основных средств на сторону аудитору необходимо убедиться, что на это есть письменное разрешение руководителя. Если при проверке первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.

      Наблюдение  – получение общего представления  о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Аудитор наблюдает за тем, как оформляется та или иная операция по учету и движения основных средств, заполняются первичные документы и регистры синтетического учета. Однако операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях, поэтому наблюдение как метод аудиторской проверки малоэффективен. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа.

      Методом экономического анализа аудитор пользуется, как правило, при проверке бухгалтерской отчетности, где отражено состояние основных средств (ф. №1, ф. №5). Аудитор может сделать анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, а так же эффективность капиталовложений. Подробнее анализ основных средств рассмотрен в следующем параграфе.

      Опрос – получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или  беседа должны быть проведены со всеми  сотрудниками, принимающими участие в учете основных средств и заполнении отчетности. Для того чтобы беседа дала аудитору результаты, она, как  и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована. Для этого аудитор составляет заранее вопросник, который включает в себя перечень вопросов, которые аудитор планирует задать сотрудникам организации с вариантами ответов. Вопросник распечатывается в нужном количестве экземпляров, соответствующем составу опрашиваемых специалистов. На каждом экземпляре вопросника проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. По результатам опроса аудитор делает пометки напротив выбранных сотрудниками вариантов ответа и делает вывод о состоянии дисциплины в организации учета основных средств и определяет степень аудиторского риска и глубину последующих процедур по проверке правильности учета основных средств. 

Основные  направления аудиторской  проверки и источники  информации.

    Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

    План  аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

      Детализацией  общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:

• цель аудита;
• основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке;
• характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
• закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов;
• предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

      Основные  направления аудита основных средств  должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     В соответствии с основными направлениями  и задачами аудита основных средств  можно выделить четыре направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств
2. аудит движения основных средств;
3. аудит правильности начисления износа;
4. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

      Аудиторская проверка основных средств  планируется  на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

      Общий план проверки основных средств  должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

     Содержание  общего плана и программы аудита приведены в (Приложение 1, 2). 

Источники информации.

     Источники информации, используемые при аудите основных  средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это  выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном,  а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.  Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны  оформляться  унифицированными  межведомственными формами первичной учетной документации:

форма ОС-1 - акт  (накладная)  приемки-передачи основных средств;

форма ОС-3 - акт  приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

форма ОС-4 - акт  на списание основных средств;

форма ОС-4а - акт  на списание автотранспортных средств:

форма ОС-6 - инвентарная  карточка учета основных средств

форма ОС-14 - акт  о приемке оборудования;

форма ОС-15 - акт  приемки-передачи оборудования в монтаж;

форма ОС-16 - акт  о выявленных дефектах оборудования;

синтетический учет движения основных средств и их износа  ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

Главная книга;

Баланс (ф. № 1);

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

Приложение  к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). 

    ГЛАВА 2.   Аудит основных средств 
 

          2.1 .   Письмо-обязательство

     Письму-обязательству  должно предшествовать официальное  обращение экономического субъекта (АО «Квант»)об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

     Письмо-обязательство  направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание  неправильного понимания им условий  предстоящего договора. Экономический  субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией.

     Форма и содержание письмо–обязательства определяются необходимостью включения  в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту. Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

• По условиям  аудиторской проверки
• По обязательствам аудиторской организации
• По обязательствам экономического субъекта.

2.2.Организация учета основных средств в

АО  «КВАНТ» 

      Предприятие которое представлено для рассмотрения содержит следующую информацию:

      Официальное наименование предприятия: Акционерное общество «КВАНТ».

      Местонахождение – г. Ульяновск, ул. Локомотивная, 5^А

  Правовой статус предприятия – предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием, бланки, лицензию на право производства строительных работ.

     Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

     Предприятие отвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреплении за предприятием имущества на право полного хозяйственного ведения.

     Предприятие не отвечает по обязательствам государства, его органов, государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Цели  и предметы деятельности – предприятие выполняет строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;

• осуществляет на основе договоров взаимоотношения с юридическими лицами (включая иностранных);
• самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность;
• заключает и расторгает договоры на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и по генеральному подряду: на сдачу объектов под ключ или на выполнение отдельных видов работ;
• самостоятельно совместно с заказчиками определяет объемы строительно-монтажных работ по объектам и сроки их выполнения;
• по своему усмотрению привлекает на договорной основе организации и физических лиц для совместного выполнения работ;
• осуществляет контроль за своевременным и качественным обеспечением необходимой  строительной документацией объектов;
• производит контроль за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых, как собственными силами, так и субподрядными организациями;
• производит взаиморасчеты с заказчиками, субподрядами организациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту;
• ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и представляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.