Аудиторская проверка операций с материально - производственными запасами

Федеральное агентство  по образованию

Самарский Государственный  Экономический университет

Кафедра налогообложения  и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудиторская проверка операций с 

материально - производственными запасами»

Выполнила: студентка 6 курса

Специальности БУААП

Научный руководитель:

_____________________

_____________________

_____________________

Самара 2012г.

Содержание

Введение

С переходом России к  рыночной экономике в конце XX века возникли новые экономические проблемы, обусловившие появление новых экономических специальностей, теоретических и практических дисциплин, в том числе аудита, основной целью которого является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учёта действующему законодательству.

В этих условиях в нашей  стране были разработаны и введены  в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, процесс работы над которыми продолжается и в настоящее время. Дальнейшее развитие получила система профессионального контроля качества работы аудита, появились дополнительные требования к тому, чтобы аудиторы уделяли больше внимания вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудита.

В достоверной информации о финансовом состоянии предприятия заинтересованы многие её пользователи: как внутренние (учредители, акционеры, администрация, работники предприятия), так и внешние (поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы, потенциальные инвесторы и др.). Однако их интересы не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой оценки финансовой информации специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания подобного рода услуг, т. е. аудиторами.

На сегодняшний день значение аудита и профессии бухгалтера-аудитора трудно переоценить. Полученная аудиторами информация является основой для принятия управленческих решений руководством аудируемых предприятий, а также базой для принятия государством решений в области экономики и налогообложения.

Одним из основных направлений  аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями правительства и Указами Президента, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие. Объект исследования является предприятие ЗАО "Хлеб". Предмет исследования – аудит оценки материально-производственных запасов ЗАО "Хлеб"

Цель исследования –  изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов в ЗАО "Хлеб". Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.
• Рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы, используемые при аудите.
• Рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов.
• Изучить план и программу аудиторской проверки.

1. Общее представление   об аудите материально – производственных запасов

производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для  продажи;

- используемые для  управленческих нужд организации.

К таким активам относятся  сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.[6]

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности  показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов  на предприятии является проверка:

- состояния учета,  хранения и эффективности использования  материальных ресурсов;

- соответствия фактического  наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных  для использования ценностей  с определением суммы причиненного  ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности  оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений. [20]

Основными источниками  информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

• доверенность (форма №М 2 и №М 2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (форма №М 4) – используется для учета материалов поступающих от поставщиков или из переработки;
• акт о приемке материалов (форма №М 7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• лимитно-заборная карта (форма №М 8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
• требование-накладная (форма №М 11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М 15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (форма №М 17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М 35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических  счетах 10"Материалы", 11"Животные на выращивании и откорме", 14"Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 003 "Материалы, принятые в переработку", счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Основное внимание при  этом, безусловно, следует уделить  счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету  материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям  раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]

Предпосылки подготовки финансовой отчетности – сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в отчетности. Предпосылки включают следующие элементы:

• возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица; 
• полнота -  все хозяйственные операции,  события и иные факты хозяйственной жизни,  которые подлежат отражению в учете,  отражены в нем;
• точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям,  событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом; 
• отнесение к соответствующему периоду -  хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде; 
• классификация -  хозяйственные операции,  события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствия аудиторских доказательств относительно другой предпосылки. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника и формы предоставления.

Подход к оценке надежности доказательств:

• доказательства, полученные из внешних источников, надежнее, чем полученные из внутренних источников;
• доказательства, собранные непосредственно аудитором, надежнее, чем полученные от аудируемого лица;
• доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее, чем заявления, представленные в устной форме. 

2. План и программа аудиторской проверки материально-производственных запасов.

2.1. Знакомство с деятельностью  организации.

ЗАО «Хлеб» является крупнейшим по размеру промышленным предприятием и одним из ведущих производителей хлебобулочной продукции в г.Отрадном.

Дата основания хлебозавода – 1957 год.

Основными видами деятельности являются:

• Производство и реализация хлеба и хлебобулочных изделий (99%);
• Прочее (1%).

Основную выручку и прибыль предприятие получает от реализации продукции хлебопекарного производства.

Цели в области продаж:

• доведение доли общего рынка продаж хлебопекарной продукции в городе Отрадном до 25%.
• обновлять ассортимент хлебопекарного производства не менее чем 5% за год.
• обеспечить представленность продукции во всех сетях и крупных магазинах.

Продукция ЗАО «Хлеб» распространяется через магазины фирменной торговли (сеть магазинов «Каравай»), площади торговых залов которых составляют от 150 кв.м до 160 кв.м; посредством участия и выигрыша на конкурсных торгах по линии государственного заказа муниципальным учреждениям (детские дошкольные (10 учреждений) и образовательные учреждения (7 средних школ), ОГБ и другие учреждения здравоохранения Кинель-Черкасского района(5 больниц)), а также предприятиями торговли разной формы собственности («Пятерочка», «Тройка», «Магнит», ЧП Демин и др.).

2.2. Процедуры подготовки  и планирования аудита.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур, аудитору следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор  оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита [20].

При подготовке общего плана  и программы аудита аудитору следует  установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудитору следует  учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудитору точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудитор, если сочтет это  целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудитор является независимым в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудитором процедур при подготовке общего плана и программы следует  детально документировать, так как  данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита [19].Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудитора могут возникнуть основания для  пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудитор  должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) (Приложение 1) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита [15].

В общем плане аудитор  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов  в соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской  группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым членом [19].

Аудитор определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

2.3. Оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  проверяемого субъекта и расчет аудиторского риска.

Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий. Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах.

Объекты внутреннего контроля – это предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.

Контроль  должен осуществляться набором средств, в первую очередь это технические  средства в виде помещений, наборов измерительных, контрольных инструментов, систем обработки полученной информации (ЭВМ); финансовые средства – это зарплата, к ней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры и методы (приемы) контроля – это те мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение, анализ, сверка и т. д.). Одна из важных составляющих системы внутреннего контроля – база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна составляющая системы  документация. Разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1) надлежащую систему бухгалтерского учета;

2) контрольную среду;

3) отдельные средства контроля.

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводиться в Приложении 2.

         Если количество заданных вопросов  принять за 100%, то 12 положительных ответов из них составит: 12/13*100 % = 92,3 %.

         Зная количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы (Приложение 3) можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

         92,3 % положительных ответов находится в диапазоне «свыше 90», которому соответствует высокий уровень состояния внутреннего контроля.

         Следовательно, оценка системы  бухучета и внутреннего контроля  ЗАО  «Хлеб» показала, что её  состояние находится на высоком  уровне.

2.4. Оценка уровня существенности.

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение, может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

       Существенность  информации – это её свойство, которое делает её способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре. В каждом конкретном случае для каждой организации существенность может быть различной.

       Определение  существенности производится в  период разработки плана и  программы аудита, так как её  уровень влияет на объем предстоящей  работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки. При этом согласно нормативным документам аудитор должен опираться на свое профессиональное суждение.

        Такое профессиональное суждение  в аудиторской организации должно  быть изложено в виде внутреннего стандарта, где должны быть определены критерии, по которым в план аудита в обязательном порядке включается проверка данных об отдельных активах, обязательствах, хозяйственных операциях. Критерий существенности может быть качественным и количественным.

        Качественный критерий позволяет  определить значимость информации, выделить наиболее важные для  проверки факты, отраженные в  отчетности. Количественный критерий  выделения существенной для аудитора  информации представляет собой числовое значение того или иного показателя, начиная с которого этот показатель становится важным, подлежащем проверке (уровень существенности).

         Под уровнем существенности понимается  то предельное значение ошибки  бухгалтерской отчетности, начиная  с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

         Для определения уровня существенности  устанавливается система базовых  показателей и порядок определения существенности. Существенность зависит от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политике, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.

         Различают три уровня существенности.

         К первому уровню относятся  ошибки и пропуски, суммы которых  так малы и по своему содержанию  так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными.

         Ко второму уровню относятся  существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями  тех или иных решений.

         К третьему уровню относятся  такие ошибки и пропуски в  учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации.  Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.

         При оценке достоверности отчетности  аудитор определяет, является ли  совокупность неисправленных искажений,  выявленных в ходе аудита существенной? Совокупность неисправленных искажений включает:

• конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
• наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).