Аудиторская проверка операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита готовой продукции

1.1 Понятие и особенности оценки и учета готовой продукции

1.2 Нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции

1.3 Методика аудиторской проверки операций по учету готовой продукции

Глава 2. Планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Промэкс-М»

2.2 Оценка эффективности СБУ и СВК в ООО «Промэкс-М»

2.3 Планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»

Глава 3. Аудиторская проверка операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»

3.1 Аудит документов по учету готовой продукции ООО «Промэкс-М»

3.2 Аудит бухгалтерского учета готовой продукции

Заключение

Список использованной литературы

Приложение А

Приложение Б

Введение

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и ее реализации, своевременное  оформление хозяйственных операций.

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета продукции  заключается в том, что результатом  деятельности любого производственного  предприятия или организации  является выпуск готовой продукции и ее продажа. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.В связи с этим аудит операций по учету готовой продукции является необходимым условием для контроля и анализа правильности ведения бухгалтерского учета в данной области.

Целью данной работы является изучение особенностей аудиторской  проверки операций по учету готовой  продукции (на примере ООО «Промэкс-М»).

Данная цель определила следующие  задачи:

- рассмотреть понятие  и особенности оценки и учета  готовой продукции;

- изучить нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции;

- рассмотреть методику  аудиторской проверки операций  по учету готовой продукции;

- дать организационно-экономическую  характеристику ООО «Промэкс-М»;

- провести оценку эффективности  СБУ и СВК в ООО «Промэкс-М»;

- провести планирование  аудиторской проверки операций  по учету готовой продукции  в ООО «Промэкс-М»;

- провести аудиторские  процедуры по проверке операций  по учету готовой продукции ООО «Промэкс-М»;

- сформировать результаты  проведения проверки операций  по учету готовой продукции ООО «Промэкс-М», дать рекомендации по их устранению.

Предметом данной работы являются существующие методики организации и проведения аудиторской проверкиопераций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М».

Объектом данной работы является существующий порядок организации  бухгалтерского учета готовой продукции  в ООО «Промэкс-М».

В процессе исследовательской работы была применена совокупность методов  экономико-статистического анализа, таких как балансовый метод, а  также методы анализа и синтеза  экономической информации, методы классификации  и индукции.

Теоретической основой данной работы являютсяявились нормативно-правовые акты законодательства РФ в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, а также труда таких российских ученых как М.И. Баканова, В.И. Подольского, Н.П. Барышникова, Н.П. Кондракова, А.Д. Шеремета.

Информационной  основой дипломной работы являются Устав ООО «Промэкс-М», приказ об учетной политике предприятия, бухгалтерская отчетность, первичные документы по отражению операций по учету готовой продукции и ругой информационный материал, взятый из СПС «Консультант +».

Данная работа состоит  из введения, трех глав, заключения и  списка использованной литературы.В первой главе рассматриваются теоретические основы аудита готовой продукции. Во второй главе осуществляется процесс планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М». В третьей главе описывается аудиторская проверка операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М».

Глава 1. Теоретические основы аудита готовой продукции

1.1 Понятие и особенности оценки и учета готовой продукции

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов, в случаях, установленных  законодательством).

Готовая продукция— это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком¹.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

-контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

-контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

-контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

-контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

- своевременное и достоверное  определение результатов, связанных  с отгрузкой и реализацией  продукции и др.

Важнейшей предпосылкой решения  перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых  изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. п.).

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

Учет готовой продукции  на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных  показателях.

Количественный учет готовой  продукции по видам и местам хранения может быть организован двумя  основными способами: карточным  и бескарточным. При первом способе составляются группировочные ведомости оприходования продукции по ее видам и местам хранения. При втором способе ежедневно составляют (как правило, с помощью компьютеров) оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовых изделий по складам и другим местам хранения.

Выпуск продукции из производства и при первом, и при втором способе  оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и  т.п.².

Готовая продукция  в бухгалтерском учете может  оцениваться одним из следующих  методов: по фактической производственной или сокращенной себестоимости; по плановой (нормативной) производственной себестоимости; по оптовым ценам реализации; по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС; по свободным рыночным ценам.

Оценка по фактической  производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости  исключает общехозяйственные расходы.

Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой  серийной продукции, когда выпуск и  реализация происходят ежедневно. Недостатком  метода является неточность в определении  производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.

При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости  для оценки готовой продукции  определяют и отдельно учитывают  отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.

При оценке по оптовым ценам  реализации обособленно учитывается  разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при  сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления  оценки продукции в текущем учете  и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

Оценка по свободным отпускным  ценам и тарифам с учетом НДС  используется при выполнении единичных  заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать  сумму налога на добавленную стоимость³.

По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную  сеть.

При использовании всех перечисленных  методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической  производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

Для учета готовой продукции  применяются следующие первичные  документы: сдаточные накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), железнодорожные  квитанции, товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения.

Отгрузка и отпуск готовой  продукции осуществляется складом  на основании приказов-накладных, которые  состоят из двух документов: приказа  складу и накладной на отпуск. Приказ складу выписывается на основании условий  договора с покупателями с указанием  наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока  отгрузки.

При отгрузке железнодорожная  станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция  железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю⁴.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями  отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретаемые  для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются  на счете 41 «Товары».

Бухгалтерский учет готовой  продукции может осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информации о выпущенной продукции, сданных  заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных  услуг.

По кредиту счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость  произведенной продукции, сданных  работ и оказанных услуг.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости надфактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет⁵.

Если готовая продукция  полностью используется на самом  предприятии, то ее можно приходовать  по дебету счета 10 «Материалы» или  других аналогичных счетов с кредита  счета 20 «Основное производство».

Стоимость выполненных работ  и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты  по ним по мере продажи списываются  со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» учитывается  по фактической производственной себестоимости.

Отгруженная или сданная  на месте покупателям готовая  продукция, расчетные документы  за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»(его структура будет рассмотрена ниже). Одновременно на суммы предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 субсчет 90-1 «Выручка».

Если выручка от продажи  отгруженной продукции определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43.

При предъявлении покупателям  расчетных документов за отгруженную  продукцию учтенная на счете 45 продукция  списывается на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также продукция  и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при  реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности  на продукцию к посреднику не переходит⁶.

При отпуске изделий и  товаров они списываются с  кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий  и товаров они списываются  с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с одновременным  отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

При списании готовой продукции  со счета 43, относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

В соответствии с Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи»  субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет  предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов)⁷. Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

1.2 Нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции

Нормативное регулирование  аудиторской проверки операций по учету  готовой продукции осуществляется на основании следующих нормативно-правовых документов:

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2011 г. № 336-ФЗ).

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота. Гражданский  Кодекс РФ регулирует взаимоотношения  между поставщиками и покупателями готовой продукции.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 18.07.2011 г. №227-ФЗ).

Налоговый Кодекс РФ устанавливает  систему налогов и сборов, взимаемых  в федеральный бюджет, а также  общие принципы налогообложения  и сборов в Российской Федерации.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» №309-ФЗ от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ(с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 04.05.2011 г. №99-ФЗ).

4. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности Российской Федерации, утвержденные Постановлениями Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, №523 от 25 августа 2006 г., №557 от 22 июля 2008 г. (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 г. №1095).

Федеральный закон №309-ФЗ и федеральные правила (стандарты) устанавливают общие принципы проведения аудиторских проверок.

5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2011 г. №339-ФЗ).

Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности.

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н).

Положение определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации  с внешними потребителями бухгалтерской  информации.

7. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 25.10.2010 г. №132н).

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является основным положением, регламентирующим порядок учета товаров в оптовой торговле. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации.

8. Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н).

В методических указаниях  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов разработан конкретный механизм реализации правил бухгалтерского учета  материально-производственных запасов, содержащихся в ПБУ 5/01. На их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

Источниками информациидля проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются:

- Положение об учетной  политике организации;

- акты сдачи готовой продукции на склад;

- карточки складского  учета готовой продукции;

- прейскурант цен, договоры на поставку продукции;

- счета-фактуры;

- книга продаж;

- накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18);

- приказ-накладная;

- товарные накладные (ф. № ТОРГ-12);

- доверенности покупателей;

- ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № МХ-19);

- ведомости выпуска готовой продукции;

- ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;

- журнал-ордер № 11;

- ведомость № 16;

- количественно-суммовые карточки;

- оборотные ведомости

- выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами;

- кассовые документы о поступлении выручки;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др.,

- Главная книга и др⁸.

Аудит выпуска, отгрузки и  реализации готовой продукции –  один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на промышленном предприятии, так как готовая продукция – конечная цель производственной деятельности промышленного предприятия.

Именно от правильного  и строгого учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции  зависит успешность функционирования всего предприятия в целом, так  как на готовой продукции замыкается весь производственно-технологический  цикл.

Поэтому повышение качества учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции – узловой  момент оптимизации внутрифирменного бухгалтерского учета, проводимой при  помощи аудиторов⁹.

1.3 Методика аудиторской проверки  операций по учету готовой  продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. При проведении аудита готовой продукции и ее реализации пои методике А.А. Каракова специалисты-аудиторы решают следующие задачи:

- подтверждение обоснованности  выбора и правильности применения  варианта оценки готовой продукции; 

- подтверждение первоначальной  оценки систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов и себестоимости  реализованной продукции.

Вопросы проверки применения декларированных  в учетной политике способов ведения  бухгалтерского и налогового учета  готовой продукции относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке учетной политики организации  необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса¹⁰.

Выполняя процедуру проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и  налогового учета готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

1.Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции, соответствует положениям учетной политики организации?

2. Порядок применения декларированных  способов ведения налогового  учета готовой продукции, соответствует  положениям учетной политики  организации?

В процессе проведения аудита целесообразно  провести анализ полноты применения декларированных способов ведения  бухгалтерского и налогового учета  готовой продукции, отраженных в  учетной политике организации.

Такой анализ следует производить  с учетом информации о специфике  деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние  применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

По результатам аудита следует  подготовить мнение аудитора по вопросам:

- полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов, отраженных в учетной политики организации;

- достаточности элементов учетной  политики и их соответствие  специфике и масштабам деятельности  экономического субъекта;

- целесообразности применения  указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия  с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию готовой  продукции, в ходе которой проверяются  и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень готовой продукции, проверяемой  при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно¹¹.

Данные аналитического учета готовой  продукции должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета готовой продукции.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны¹².

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;