Аудиторская проверка операций по расчетному счету. 2

Содержание

Введение………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические аспекты операций по расчетному счету ….4

1.1 Нормативно-правовые акты, необходимые для проверки………4

1.2 Задачи и источники информации по проверке учета операций на расчетном счете……………………………………………………………5

Глава 2. Методика проведения аудиторской проверки расчетного счета организации…………………………………………………………………10

2.1 Подготовка и планирование аудита расчетного счета……………10

2.2 Программа (процедура) аудита……………………………………..12

2.3. Оформление результатов аудита……………………………..……16

Заключение …………………………………………………………..…..25

Список использованной литературы……………………………….…..27

Введение

В современных условиях рыночной экономики Российской Федерации аудит становится просто неотъемлемой частью в деятельности любой организации. Аудиторские заключения являются обязательной частью бухгалтерской отчетности организаций. Одна из важных составляющих обязательного аудита в настоящее время - аудит операций на расчетных и валютных счетах.

Практически все расчеты в настоящее время ведутся безналичным путем, то есть с помощью счетов, открытых в различных банках. Поэтому ни одно предприятие не может обойтись без регулярной проверки правильности ведения учета операций, проходящих на этих счетах.

Предметом является сама методика проведения аудиторской проверки учета операций на расчетных и валютных счетах организации. А целью - исследование этой методики, ее составляющих частей.

Задачей является рассмотрение нормативных документов, необходимых для проверки, постановка цели проверки, выявление методик, используемых при оценке учета операций на счетах организации.

Нормативно-правовой базой исследования является:

- Гражданский Кодекс РФ;

- Налоговый Кодекс РФ;

- Федеральные законы РФ;

- Постановления правительства РФ;

- Положения по бухгалтерскому учету;

- литературный материал В.И. Подольского, А.А. Савина, Л.В. Сотникова.

Глава 1. Теоретические аспекты операций по расчетному счету

1.1 Нормативно-правовые акты, необходимые для проверки

           При проведении аудиторской проверки в первую очередь необходимо определить перечень нормативно-правовых актов, на базе которых будет осуществляться проверка. К таким документам можно отнести:

- Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 46;

- Налоговый Кодекс РФ;

- Кодекс РФ об административных правонарушениях;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996.

- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

- Положение о безналичных расчетах в РФ;

           В соответствии со всеми этими документами на предприятии должен вестись учет операций по расчетному счету. В задачу аудитора входит проверка этого соответствия, выявление нарушений законодательства и рекомендации по устранению этих нарушений и исправлению допущенных в учете ошибок. Все свои действия аудитор также должен проводить в соответствии с соответствующими законодательными актами.

1.2. Задачи и источники информации по проверке учета операций на расчетном счете

          При проверке операций на расчетном счете, прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

-                   соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

-                   правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

-                   правильность отражения конвертации рубля;

-                   наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

-                   обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

-                   правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

-                   полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

           Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

          В итоге, задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

-                   полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;

-                   осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

-                   соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);

-                   наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;

-                   правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;

-                   наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

-                   выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

           Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

           Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность.

            К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся:

-                   банковские выписки с расчетного счета;

-                   первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);

-                   первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);

-                   договоры банковских счетов;

-                   машинограммы по счетам (51,55,57);

-                   приказ об учетной политике организации;

-                   сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации;

          К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся:

-                   журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерной форме учета);

-                   карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);

-                   карточка и анализ счета 55 (при автоматизированном учете);

-                   главная книга (Дт 51 Кт 50 Зачисление на расчетный счет денежных средств из кассы, Дт 51 Кт 62 Поступление от покупателей денежных средств, Дт 51 Кт 66, 67 Зачисление кредитов и получение займов, Дт 51 Кт 68 Возврат по расчетам с налоговыми органами, Дт 51 Кт 75 Поступление денежных средств учредителей, Дт 51 Кт 76 Поступление кредиторской задолженности, Дт 50 Кт 51 Выданы наличные деньги в кассу, Дт 58 Кт 51 Оплачено приобретение ценных бумаг, предоставлены займы, Дт 60 Кт 51 Оплата счетов поставщиков и подрядчиков, Дт 66, 67 Кт 51 Погашены ссуды и займы, Дт 68 Кт 51 Перечислены налоги бюджету, Дт 69 Кт 51 Перечислен единый социальный налог, Дт 75 Кт 51 Перечислены дивиденды учредителям, Дт 76 Кт 51 Перечислены алименты, арендная плата и другая кредиторская задолженность, Дт 91 Кт 51 Уплата пени, штрафов, неустоек);

-                   журнал-ордер №1 (при журнально-ордерной форме учета);

-                   регистры синтетического учета операций на счетах в банке.

К бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация для проведения аудита операций на расчетном счете в банке относятся:

-                   «Бухгалтерский баланс»;

-                   «Отчет о прибылях и убытках»;

-                   «Отчет о движении денежных средств»;

Глава 2. Методика проведения аудиторской проверки расчетного счета организации

2.1 Подготовка и планирование аудита расчетного счета

Перед началом проведения аудиторской проверки экономический субъект отправляет аудиторской организации письмо-предложение на проведение аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

В договоре на проведение аудиторской проверки согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Для того чтобы аудиторской организации согласиться на проведение аудита, необходимо оценить стоимость аудиторской проверки.

2.2. Программа (процедура ) аудита

Программа аудита операций по учету денежных средств на счетах в учреждениях банка должна разрабатываться в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита". Целью данного правила является установление норм, применяемых при планировании аудита экономического субъекта.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность;

б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

а) организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

в) основными покупателями и поставщиками;

г) организованной системой внутреннего контроля;

д) принципами формирования оплаты труда персонала.

В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита и график его проведения, подготовки заключения. В случае решения провести выборочный аудит формируется аудиторская выборка.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок.

По рассматриваемому нами предприятию, в соответствии с задачами аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете, план аудита может выглядеть следующим образом:

Программа аудита ООО "ГасТорг"

Проверяемая организация: ООО "ГасТорг"

Период аудита: 3 квартал 2009 года

Планируемые виды работ, период проведения, рабочие документы:

1. Аудит своевременного и правильного документирования операций по движению денежных средств и расчетов; 1-5 октября (Выписки по расчетному счету; приложения документов);

2. Аудит использования денежных средств по целевому назначению; 6-8 октября;

3. Аудит своевременных и правильных расчетов с бюджетом, банком, персоналом, 9-11 октября;

4. Аудит соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; 12- 14 октября (Договора, приложения к выпискам по расчетному счету)

5. Аудит своевременного и правильного учета поступивших и уплаченных сумм на корреспондирующих со счетом 51 балансовых счетах, 15-18 октября; 6. Аудит состояния внутреннего контроля за операциями и остатками на расчетном счете предприятия, 19- 20 октября (Главная книга, учетные регистры)

В ходе аудиторской проверки операций по движению денежных средств на расчетном счете аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам предприятия и особенностям его деятельности.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на имеющиеся средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. Иными словами, он может не производить сплошной проверки операций по 51 счету за период, а ограничиться выборочной проверкой документов за ряд дней.

При оценке эффективности надежности системы внутреннего контроля в целом аудитором используется не менее трех следующих градаций:

а) высокая; б) средняя; в) низкая.

Аудиторы самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля предприятия, должно быть аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля этого предприятия может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

2.3. Оформление результатов аудита

На предприятии ООО "ГасТорг" отсутствуют структуры, выполняющие функцию внутреннего контроля. Однако, так как данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, такое положение вещей является естественным. Аудитору будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по расчетному счету, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов.

Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО "ГасТорг" включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В штате ООО "ГасТорг" числятся 2 бухгалтерских работника: главный бухгалтер и бухгалтер - кассир. Обязанности по ведению и учету операций по счету 51 "Расчетный счет" осуществляет главный бухгалтер. Бухгалтер - кассир в основном привлекается при необходимости получить деньги с расчетного счета для осуществления расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами, с отдельными поставщиками. Хранение документации осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Учетные работы на предприятии механизированы, осуществляются с помощью программы 1С:Бухгалтерия.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета предприятия может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

в) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

Эти требования на предприятии в основном соблюдены.

Аудитор в ходе проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля предприятия должна включать в себя:

а) контрольная среда;

б) процесс оценки риска компании;

в) информационная система, включая связанные бизнес процессы, относящиеся к финансовой отчетности, и коммуникации;

г) действия по контролю;

д) мониторинг средств контроля

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

а) стиль и основные принципы управления предприятием;

б) организационную структуру;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемую кадровую политику;

д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) соответствие хозяйственной деятельности предприятия в целом требованиям действующего законодательства.

Руководство несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Эффективная организационная структура предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:

а) непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

б) разрешение на осуществление операций с активами;

в) непосредственное осуществление хозяйственных операций;

г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Эти требования на предприятии не соблюдаются, так как в ООО «ГасТорг» контрольную функцию осуществляет практически один главный бухгалтер. Он же во многом осуществляет непосредственное ведение и учет хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета.

В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан принимать во внимание, что:

а) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как "низкой" не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как "средней" или "высокой".

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как "среднюю" или как "высокую". В этом случае аудиторские процедуры планируются исходя из этого предположения.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовался аудитор, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

Оценку системы внутреннего контроля предприятия ООО "ГасТорг" следует отнести к "низкой". Это необходимо учитывать при применении методов и приемов аудита данного предприятия.

В ходе аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом предприятии.

Изучение системы бухгалтерского учета должна в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;