Аудиторская проверка операций по учету финансовых результатов

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Юго-Западный государственный университет» 

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

по дисциплине Аудит

                              ^{(наименование учебной  дисциплины)}

на тему Аудиторская проверка операций по учету финансовых результатов. 
 
 

Специальность _______________________________________________________

^{(код,  наименование)}

Автор работы_______________________               __________________________

^{(инициалы, фамилия)                                                                       (подпись, дата)}

Группа_______________ 

Руководитель  работы_____________________         _________________________

              ^{(инициалы, фамилия)                                                                   (подпись, дата)}

Работа  защищена________________________

                     ^(дата)             

Оценка_____________________ 
 
 
 
 

Члены комиссии _____________________       _______________________________

                 ^{(подпись, дата)                                                     (инициалы, фамилия)}

                 _____________________       _______________________________

                 ^{(подпись, дата)                                                     (инициалы, фамилия)}

                 _____________________       _______________________________

                 ^{(подпись, дата)                                                     (инициалы, фамилия)} 
 
 
 
 

Курск, 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 4

1. Понимание деятельности аудиторского лица. Оценка системы бухгалтерс-кого учета и внутреннего контроля ООО «Экология Сервис» 7

1.1. Краткая характеристика ООО «Экология Сервис». Оценка системы бухгалтерского учета  7

1.2. Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Экология Сервис» 15

2. Понимание  деятельности аудиторского лица  и разработка программы 

    аудита  в ООО «Экология Сервис» 19

2.1. Предварительное  планирование аудиторской проверки 19

2.2. Программа  аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис» 23

3. Техника  проведения аудита в ООО «Экология  Сервис» по операциям по учету  финансовых результатов 26

3.1. Источники  информации для аудиторской проверки  операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис» 26

3.2. Аудит операций  по учету финансовых результатов. Обобщение результатов проверки в ООО «Экология Сервис» 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 46

ПРИЛОЖЕНИЯ 48

Приложение А. Устав общества с ограниченной ответственностью «Экология Сервис» (в новой редакции)

Приложение Б. Приказ №2 ООО «Экология Сервис» о назначении на должность главного бухгалтера

Приложение В. Приказ №1 ООО «Экология Сервис» Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2011 год»

Приложение Г. Бухгалтерский баланс ООО «Экология Сервис» на 31 декабря 2008 г.

Приложение Д. Отчет о прибылях и убытках ООО «Экология Сервис»за 2008 год

Приложение Е. Бухгалтерский баланс ООО «Экология Сервис» на 31 декабря 2009 г.

Приложение Ж. Отчет о прибылях и убытках ООО «Экология Сервис» за 2009 год

Приложение З. Бухгалтерский баланс ООО «Экология Сервис» на 31 декабря 2010 г.

Приложение И. Отчет о прибылях и убытках ООО «Экология Сервис» за 2010 год

Приложение К. Книга продаж ООО «Экология Сервис» за период с 01.12.2010 по 31.12.2010

Приложение Л. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №489 от 01.12.2010 г.

Приложение М. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №494 от 02.12.2010 г.

Приложение Н. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №500/1 от 04.12.2010 г.

Приложение О. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №521 от 05.12.2010 г.

Приложение П. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №530 от 20.12.2010 г. 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Рыночная  экономика в Российской Федерации  набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция  как основной механизм регулирования  хозяйственного процесса.

     В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

     Прибыль служит критерием эффективности  деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его  финансовых результатов.

     Экономически  обоснованное определение размера  прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

     Для ознакомления с деятельностью любой  организации необходимо изучить возможно большее число ее сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом  необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

     Финансовые  результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др.

     Целью данной курсовой работы является:

• оценка системы бухгалтерского учета в ООО «Экология Сервис»
• оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита в ООО «Экология Сервис»
• ознакомиться с источниками информации для аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис» провести аудиторскую проверку операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис»
• сделать необходимые выводы о правильности и достоверности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности ООО «Экология Сервис»

      Задачами  дипломной работы являются:

• изучение сущности и значения учета финансовых результатов для финансового учета деятельности организации;
• изучение целей и задач аудита финансовых результатов, а также источников информации используемых при аудите;
• организация контроля финансовых результатов на примере конкретного предприятия;

     Объектом  исследования является организация ООО «Экология Сервис», созданная в городе Курск в 2008 году. Данное предприятие вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

     Уставный  капитал общества составляет 10000 рублей. Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

     ООО «Экология Сервис» создавалось  в целях расширения рынка товаров  и услуг, а также извлечения прибыли.

     Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.

     В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и аудита финансовых результатов предприятия.

     Работа  состоит из введения, трех разделов и заключения.

     Для написания данной работы использовались нормативно-правовая база по бухгалтерскому учету и аудиту, материалы научной и учебной литературы, а также материалы периодической печати таких авторов как Ивашкевич В.Б., Зевайкина А.Н., Рогуленко Т.М.. 

1. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКОГО ЛИЦА.

ОЦЕНКА  СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И  ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ООО «ЭКОЛОГИЯ  СЕРВИС» 

1.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС». ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  

     ООО «Экология Сервис» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

     Общество  является юридическим лицом и сроит свою деятельность на основании Устава, утвержденного протоколом общего собрания учредителей №5 от 04 сентября 2009 года (в новой редакции) и действующего законодательства Российской Федерации.

     Полное  наименование Общества на русском языке  Общество с ограниченной ответственностью «Экология Сервис», сокращенное название на русском языке: ООО «Экология Сервис».

     Общество  является коммерческой организацией.

     Общество  вправе в установленном порядке  открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

     Общество  является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и Уставом Общества обязательные права по отношению к Обществу.

     Участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных  с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

     Российская  Федерация, субъекты Российской Федерации  и муниципальные образования  не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

     Место нахождения Общества: 305026, г. Курск, ул. Гаражная, д. 1

     Место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации.

     Общество  зарегистрировано на неопределенный срок.

     Целями  деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также  извлечение прибыли.

     Общество  вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом  деятельности Общества являются:

• Обработка неметаллических отходов и лома;
• Прочая оптовая торговля;
• Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями;
• Оптовая торговля непродовольственными товарами;
• Оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными отходами и ломом;
• Оптовая торговля машинами и оборудованием
• Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе);
• Розничная торговля в неспециализированных магазинах;
• Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
• Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
• Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными;
• Прочая розничная торговля в специализированных магазинах;
• Розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах;
• Розничная торговля в магазинах;
• Аренда прочих транспортных средств и оборудования.

      Основные  технико-экономические показатели ООО «Экология Сервис» представлены в таблице 1.  

Таблица 1 - Основные технико–экономические показатели

ООО «Экология  Сервис» за 2010 г.

     Аудитор в ходе планирования и непосредственного  проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта [12, с. 153]:

• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
• распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
• роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
• критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
• средства контроля предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     Аудиторская организация в ходе аудиторской  проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

     Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
• зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• ограничена возможность появления злоупотребления.

     В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомится с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям выше перечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

     При ознакомлении с организацией и ведением бухгалтерского учета следует определить [12, с. 158]:

• наличие документального описания учетной системы
• функции бухгалтерии и ее место в организационной структуре предприятия
• функционирование организационной структуры и бухгалтерской службы
• состав и качество организационно распорядительной документации, определяющее деятельность бухгалтерии.
• организацию работы с нормативно справочной информацией.
• форму ведения бухгалтерского учета на предприятии.
• соблюдение федерального закона «О бухгалтерском учете» в части применения типовых унифицированных и внутрифирменных форм первичной и учетной документации, проведение обязательных инвентаризаций  и т.д.
• степень компьютеризации учета.
• информацию используемом программном обеспечении.
• информативность и осведомленность главного бухгалтера в вопросах инициирования сделок, налогового планирования, юридической правомерности и экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и т.д.
• критические области учета где риск возникновения ошибок или искажения бухгалтерских отчетности особенно высок.
• состояние учетной документации.
• аналитические данные о существенных оборотах и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
• проблемы учета по мнению главного бухгалтера.

     На  основе полученной информации аудитору следует составить мнение по следующим  позициям: способна ли система бухгалтерского учета предоставить достоверные данные для составления бухгалтерской отчетности; существуют ли нарушения в области бухгалтерского учета, которые могут привести к искажениям учета и отчетности. К таким нарушениям могут быть отнесены:

• отклонения от правил ведения учета и составления отчетности;
• несоблюдение положений учетной политики;
• нарушение валютного и налогового законодательства и т.д.

     Кроме этих нарушений на риск появления  преднамеренных и непреднамеренных искажений в учете и отчетности оказывают влияние следующие факты [12, с. 120]:

• наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
• несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
• наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
• изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
• нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
• особенности структуры капитала и распределение прибыли.

     На  этапе планирования аудитор должен планировать процедуры таким образом, чтобы с появлением любого перечисленного фактора можно было внести корректировки в процедуры проверки. Такие корректировки вносятся в зависимости от видов обнаруженных нарушений степени их существенности и риска появления искажений при дальнейшей проверке.

     Особое  внимание аудитору следует уделить  тому, ведется ли учет вручную или  с использованием компьютерной технике. Аудитор должен в этом случае обладать достаточной информацией о техническом  программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники. Если же он не имеет таких знаний, то ему следует пригласить эксперта.

     Оценка  системы бухгалтерского учета показана в таблице 2. 
 
 
 
 

Таблица 2 – Оценка системы бухгалтерского учета

в ООО  «Экология Сервис»

     Таким образом, как показывают проведенные исследования системы бухгалтерского учета, данная система ООО «Экология Сервис» находится на высоком уровне. 

1.2 ОЦЕНКА  СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

В ООО  «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС»

      В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе  бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

      Масштаб и особенности системы внутреннего  контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

      Особенности системы внутреннего контроля могут  способствовать в получения достаточной убежденности в том, что система бухгалтерского учета достоверно (или недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

      В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

      При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

      Изучение  и оценка, особенностей бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие формы [24, с. 26]:

• специально разработанные тестовые процедуры;
• перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
• специальные бланки и проверочные листы;
• блок-схемы и графики;
• перечни замечаний, протоколы или акты.