Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Министерство  образования  и науки РФ 
 

Кафедра экономики и финансов 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА:

по дисциплине: «Аудит»

на тему:

«АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С  ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ  АКТИВАМИ» 
 
 
 
 
 
 

ВОРОНЕЖ – 2010  
 
 
 
 
 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………...3

ГЛАВА 1. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами…………………………………………………………………………...6

1.1 Аудит операций с основными средствами и методика проверки……….6

1.2 Аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию учета основных средств………………………………………………………………...10

1.3 Аудит операций с нематериальными активами……………………………16

1.4 Оформление рабочих документов по результатам аудита………………..20

ГЛАВА 2. Подготовка и планирование аудита основных средств и нематериальных активов на примере ОАО «Золотая мышь»……………….23

2.1 Характеристика предприятия……………………………………………….23

2.2 План и программа аудита основных средств и нематериальных активов……………………………………………………………………………25

2.3 Тесты, применяемые при аудите основных средств и нематериальных активов……………………………………………………………………………29

ГЛАВА 3. Проведение аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов на примере ОАО «Золотая мышь»……………….30

3.1 Проверка  сохранности и использования  основных средств и нематериальных активов………………………………………………………30

3.2 Проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению, выбытию и начислению амортизации основных средств и нематериальных активов……………………………………………………………………………32

3.3 Аудиторское заключение по результатам проверки………………………36

Заключение……………………………………………………………………….38

Библиографический список……………………………………………………40

Приложения………………………………………………………………………42 

ВВЕДЕНИЕ 

     Главной целью аудита является обеспечение  контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям.

     Одним из ведущих направлений аудита является проверка соответствия порядка учета  движения основных средств и нематериальных активов в аудируемой организации  действующим законодательным и  нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации. В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется вопросам соблюдения действующего налогового законодательства.

     С основными средствами и нематериальными активами как объектами учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства и нематериальные активы в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

       В традиционных методиках аудиторских  проверок операций с основными  средствами и нематериальными активами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.

     Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств и нематериальных активов важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

     Целью курсовой работы является изучение вопросов аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом.

     Методологической  основой в изучении данного вопроса  будут являются нормативные и  законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

     - изучить понятие основных средств и нематериальных активов;

     - ознакомиться с методами, принципами и конкретными приемами аудита основных средств и нематериальных активов;

     - провести планирование аудиторской  проверки основных средств и  нематериальных активов;

     - разработать методику аудита основных средств и нематериальных активов в условиях конкретного предприятия;

     - подготовить аудиторское заключение  о результатах проверки основных средств и нематериальных активов;

     Объектом  исследования является открытое акционерное общество «Золотая мышь». 

     Цели  и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит  из введения, теоретической части, практической части, заключения и списка использованной литературы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. Теоретические  основы аудита операций с основными средствами и нематериальными активами 

1.1 Аудит операций с основными средствами 

     Основные  средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. ¹

     Для проведения аудита основных средств  необходимо использовать современную нормативную базу. Ниже представлен перечень основных нормативных документов.

     1. Гражданский кодекс РФ

     2. Налоговый кодекс РФ

     3. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (в  ред. от 28.09.2010 № 243-ФЗ)

     4.  Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 11.03.2009г. № 22н.

     5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;

     6. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/08) от 06.10.2008 № 106н

     7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.);

     8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;

     9. Методические указание по бухгалтерскому  учету основных средств № 91н;

     10. Постановление Правительства №1  от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы»

     11. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

     12. Другие нормативные документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета основных средств.²

     В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы должны убедиться в наличии и правильности оформления первичных документов, обоснованности записей в регистрах бухгалтерского учета, выполнении выбранных вариантов по отдельным положениям учетной политики (например, в части методов амортизации основных средств).

     Приведем  состав первичных документов, подлежащих изучению:

1. Приказ «Об учетной политике организации»;
2. Акты инвентаризации основных средств;
3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии;
4. Отчет о переоценке основных средств;
5. Договоры купли-продажи основных средств;
6. Акты приема-передачи основных средств;
7. Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию  основных средств;
8. Акты о ликвидации основных средств;
9. Инвентарные карточки основных средств;
10. Опись инвентарных карточек учета основных средств;
11. Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации и другие документы, обусловленные отраслевой спецификой.

     Целью аудиторской проверки операций с  основными средствами является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а так же формирования мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.

     Изучению  подлежат следующие регистры синтетического и аналитического учета:

     А) Главная книга;

     Б) Журналы-ордера:

     - № 13 (по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

     - №10 (по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

     - №16 (по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

     В) Ведомость № 18 (учет затрат по капитальным вложениям);

     Г) Ведомость аналитического учета основных средств;

     Д) Разработочные таблицы «Расчет износа (амортизации) основных  средств».

     Применение  регистров зависит от выбранной  и зафиксированной в приказе  по учетной политике формы ведения  бухгалтерского учета.

     Данные, предоставленные в регистрах  бухгалтерского учета, должны соответствовать  данным финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проверке подлежат:

1. Форма № 1 (Бухгалтерский баланс);
2. Форма № 2 (Отчет о прибылях и убытках);
3. Форма № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу).

     Рассмотрим  методику проверки, состоящую из нескольких этапов.

     На  подготовительном этапе необходимо осуществить следующие действия.

1. Ознакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде, отметив следующие моменты:

• порядок отнесения объектов в состав основных средств или хозяйственного инвентаря, учитываемого на счете 10 «Материалы», а так же порядок определения срока полезного использования объектов;
• порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;
• применяет ли организация механизм ускоренной амортизации и если да, то каковы основания для его применения;
• порядок учета затрат на ремонт основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, отраженный в приказе об учетной политике и реализуемый на практике;
• какие способы амортизации объектов основных средств применяются на предприятии (для целей бухгалтерского учета и налогового учета), если происходили изменения в выборе методов, то установить причину;
• проводятся ли переоценки объектов основных средств и пр. Причем если установлено, что переоценки проводятся, то надлежит выяснить, кто их проводит и на каком основании (если специализированные оценщики, то ознакомиться с договором).

2. Ознакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств (см. приказ по предприятию).

3. Установить круг материально ответственных лиц (см. приказ по предприятию), удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если такие договоры отсутствуют, то порекомендовать их заключить.
4. Ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при этом проверить наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражения по актам отдельных членов комиссии).³

2.   Аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию учета основных средств

     Рассмотрим  аудиторские процедуры, позволяющие  оценить организацию учета основных средств.

1. Аудитору необходимо установить соответствие остатков по синтетическим счетам 01, 02, 03, 07, 08, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и Бухгалтерского баланса (форма № 1).

     Если  сальдо не тождественны, то следует  выяснить причину у лица, ответственного за ведение учета основных средств и нематериальных активов. При этом следует проанализировать, привело ли существующее искажение в бухгалтерском учете к завышению или занижению налоговой базы по налогу на имущество и сделать соответствующий перерасчет.

2. Проверка соответствия применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам.

     Постановлением  Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утверждены следующие согласованные с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств:

1. ОС – 1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств, кроме зданий, сооружений» (Приложение 1);
2. ОС – 1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
3. ОС – 1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
4. ОС – 2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
5. ОС – 3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (Приложение 2);
6. ОС – 4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (Приложение 3);
7. ОС – 4а «Акт о списании автотранспортных средств» (Приложение 4);
8. ОС – 4б «акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
9. ОС – 6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (Приложение 5);
10. ОС – 6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
11. ОС – 6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;
12. ОС – 14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;
13. ОС – 15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»;
14. ОС – 16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Таблица 1

Аудиторские процедуры в отношении учета  объектов основных средств

Продолжение таблицы 1

     Дебет сч. 01, Кредит сч. 08 – на сумму фактически произведенных затрат.

     При проверке правомерности предъявления налога на добавленную стоимость  следует обратить внимание на то, что:

1. если основные средства приобретены для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы (для целей жилищного, социального, медицинского, спортивного и культурного обслуживания членов производственного коллектива), то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику, не может быть предъявлена к возмещению из бюджета;
2. если существует кредиторская задолженность по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в частности поставщиков основных средств, то следует убедиться, что налог на добавленную стоимость в этой части бюджета не предъявлен, т.е. на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретению ценностей» имеются соответствующие дебетовые сальдо.⁴

     Необходимо  проверить правильность оформления транспортных средств в части отражения затрат, связанных с их поставкой на учет.

     Следует также проверить документальное оформление фактов приобретения основных средств у физических лиц. Данные факты должны быть оформлены договорами купли-продажи, составленными в письменной форме, с указанием паспортных данных продавцов. При этом следует проверить, не выделен ли ошибочно налог на добавленную стоимость из стоимости указанной сделки (за исключением ситуаций, когда продавцом является предприниматель без образования юридического лица, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость).

     В том случае, если объекты основных средств созданы на самом предприятии, необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости  объекта, а так же учитывать, что  при проверке налога на добавленную стоимость в части строительства хозяйственным способом необходимо четко отслеживать применимое именно в период постановки объекта на учет налоговое законодательство.

     В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующей бухгалтерской записью: Дебет сч. 01 «Основные средства», кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактически произведенных затрат.

     Если  установлено, что имели место  операции по оприходованию безвозмездно полученных основных средств, то необходимо проверить использование субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов», который используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

     В учете эта операция отражается следующим образом: Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», кредит сч. 98 «доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - причем отражается именно рыночная стоимость полученных объектов основных средств; Дебет сч. 01 «Основные средства», кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при вводе в эксплуатацию на основании соответствующих документов; Дебет сч. 20 «Основное производство» (23, 44 и пр.), кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начисление амортизации в соответствии с методом, применимым для группы, к которой относится объект; Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств в размере амортизационных отчислений.

     При проведении аудиторской проверки операций с основными средствами важным вопросом является правильность отражение расходов на ремонт основных средств, причем необходимо проверить соответствие порядка отражения приказа по учетной политике, а так же проверить вопросы налогообложения в соответствии с действующими в проверяемый период положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

     При проверке операций, связанных с выбытием объектов основных средств, необходимо установить причину выбытия и  проверить правильность отражения в учете операций, связанных с выбытием. В том числе, если имеет место списание объекта в результате морального или физического износа, необходимо проверить отражение в учете материалов, лома, утиля, полученных при демонтаже объекта.

       При выбытии объекта в учете  должны быть сделаны следующие  бухгалтерские записи: Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», кредит сч. 01 «Основные средства» - списана начисленная амортизация; Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость на финансовые результаты; Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - учтены затраты на демонтаж, разборку: заработная плата, единый социальный налог, иные понесенные затраты; Дебет сч. 10 «Материалы», кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы материалы, лом, утиль.

     В случае если объект до списания имелся в наличии, то последняя бухгалтерская  запись обязательна. Если выбытие объекта связано с выявленной недостачей при инвентаризации, то списание производится по учетной стоимости, а в случае установления виновного лица ущерб должен взыскиваться по рыночной цене.