Аудиторская проверка расчетного, валютного и прочих счетов в банках. 2

       Государственное образовательное учреждение

       высшего профессионального образования

       Кубанский государственный технологический  университет

       (КубГТУ) 

       Факультет экономики, управления и бизнеса 

       Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 

       КУРСОВАЯ  РАБОТА 

       по  дисциплине: Аудит

       на  тему:  Аудиторская проверка расчетного, валютного и прочих счетов в банках 

Выполнил  студент 4 курса группы  

Руководитель, доцент                                                               

Защита___________________                                     Оценка______________ 

Члены комиссии__________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 

       Краснодар

       2009

Реферат 

       Курсовая  работа: 95 с., 1 рис., 10 табл., 18 источников, 8 прил. 

       ОРГАНИЗАЦИОННО  – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА, ОЦЕНКА ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯХ БУХАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА,           ОЦЕНКА СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ, АУДИТОРСКИЙ РИСК, ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, АУДИТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 

       Объект: ООО «МГК».

       Цель  работы: закрепление пройденного  теоретического материала по базовым  дисциплинам специальности «Бухгалтерский учет анализ и аудит», в том числе Аудит, БФУ и БФО, основная цель – научится применять приобретенные знания на практике.

       Рассмотрены законодательные и нормативные  акты регулирования организации бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской и финансовой отчетности, принципы планирования и организации и аудита бухгалтерской и финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля.

       Содержание 

Введение

       В данной курсовой на примере одного предприятия – Общества с ограниченной ответственностью «Межрегиональная генерирующая компания» (далее ООО «МГК») рассматривается ведение бухгалтерского учета с точки зрения аудита и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

       Данная  работа состоит из трех разделов, первый включает в себя основные теоретические вопросы аудита учета операций на расчетном счете. В этом разделе дается список законодательных, нормативно правовых актов которые регулируют ведения учета операций на расчетном счете, а так же типичные ошибки совершаемые бухгалтерами при ведении данного объекта бухгалтерского учета

       Во  втором разделе проводятся процедуры предшествующие планированию по сбору информации о клиенте, например анализ специфики отрасли деятельности организации, непосредственно самой деятельности и ведения бухгалтерского учета при данной деятельности в организации, анализ организационной структуры клиента, оценка соответствия выбранных методов ведения бухгалтерского учета размеру организации, количеству хозяйственных операций и непосредственно специфики деятельности организации. Проводится общая оценка ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, и возможности снизить риск систем внутреннего контроля за счет положительного мнения о системе внутреннего контроля.

       В третьем разделе проводится оценка системы внутреннего контроля непосредственно по объекту аудиторской проверки – по учету операций на расчетном счете. Расчет уровня существенности и основываясь на данных раздела второго и третьего раздела производится расчет аудиторского риска. Данная информация необходима для составления общего плана аудита и программы аудита операций по расчетному счету, которые так же составляются в третьем разделе. Так же в третьем разделе составляется отчет аудитора – основная цель написания курсовой работы, который включает в себя аналитическую часть, ссылки на нормативно правовые акты и рекомендации по исправлению найдены ошибок в ведении бухгалтерского учета объекта аудиторской проверки.

       В данной работе акцентируется внимание на анализ ведения бухгалтерского и  налогового учета, составление бухгалтерской и финансовой отчетности на предприятии. Проверку достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности. Выявление ошибок в ведении бухгалтерского учета, в частности: правильность и своевременность заполнение первичных документов, верное составление учетных регистров - правильная группировка данных по дате, виду операций и т.д., проверка тождества аналитического и синтетического учета.

       1 Теоретические вопросы  аудита операций  по расчетному  счету

       1.1 Цель и задачи  аудиторской проверки  расчетных, валютных и прочих счетов 

       Цель  аудиторской проверки расчетных, валютных и специальных счетов в банках является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

       Так же целью является создание программы  аудиторской проверки, анализ степени  влияния раздела «Денежные средства»  на бухгалтерскую отчетность, поиск  ошибок и нарушений в ведении  бухгалтерского учета расчетных, валютных и специальных счетов в банках, составление рекомендаций по устранению ошибок, оценка количества ошибок и сопоставление оценки с показателем уровня существенности, из чего, в конечном счете и складывается мнение  о достоверности бухгалтерской отчетности.

       Задачи  аудита расчетного счета, валютных счетов в банках, проверка:

• установление точного числа расчетных счетов в банках, открытыми фирмой;
• проверка наличия уведомления налогового органа об открытии и закрытии расчетных счетов в банках, в течении 10-и дневного срока;
• полноты и достоверности банковских выписок и первичных документов прилагаемых к ним, которые служат основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» (остаток средств на конец периода должен равняться остатку средств на начало периода в следующей);
• соблюдение на предприятии очередности платежей с расчетного счета (в соответствии со статьей 855 ГК РФ);
• правильность документального оформления операций по расчетному счету: а) выдача средств из банка на основании денежного чека; б) принятие денег банком по объявлению о взносе наличных денег на расчетный счет; в) получение средств из банка в уплату за выполненные работы на основании платежных требований или платежных требований-поручений;
• наличие штампа банка на первичных документах, прикладываемых к выпискам. При его отсутствии необходимо провести встречную проверку в банке и сделать письменный запрос;
• полноту зачисления сданных в банк наличных денежных средств;
• достоверность адресатов, которым денежные средства перечислялись акцептованными платежными поручениями;
• порядок и формы безналичных расчетов (акцепта аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми телеграфными переводами, чеками, векселями) и соответствие их условиям, определенным договором;
• случаи отказа от акцепта проанализировать их причины;
• обороты по расчетному счету и сверить их с соответствующими оборотами по записям банка для определения фактов неполного отражения в учете приходных и расходных операций;
• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;
• арифметическую правильность расчетов;
• неясные моменты (например, задержки при перечислении средств в банк);
• обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);
• случаи безналичного перечисления денег подставным лицам (путем проверки оснований для начисления сумм), законности расходов и соответствия их условиям договоров;
• правильность оплаты с расчетного счета непроизводительных расходов (штрафов, пеней и т.д.).

       Источниками информации для аудита безналичных денежных средств является:

• Журнал ордер №2 и ведомость №2;
• Главная книга по счету 51 «Расчетные счета»;
• Выписки банка;
• Первичные документы (Платежные поручения, платежные требования поручения, денежные и расчетные чеки, объявления на взнос наличными);
• Договор о расчетно-кассовом обслуживании банка;
• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• Рабочий планом счетов, используемый для отражения операций по счетам в банке;
• Документооборот (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
• Перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке;

       1.2 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета  расчетных счетов 

       Нормативное регулирование операций  по расчетным  счетам осуществляется следующими законодательными нормативными актами:

• Федеральный закон «О центральном банке Российской федерации (Банке России)» от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ (принят ГД ФС РФ 27.06.2002 г.);
• Кодекс РФ об Административных Правонарушениях – устанавливает меры наказания за несоблюдение правовых норм и законов;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.) – устанавливает единые методологические основы инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 23 июля 1998 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями - устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ;
• Гражданский кодекс Российской Федерации, Часть I, II от 30.11.94(I) и 26.01.96(II) №51-ФЗ, №14-ФЗ - определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников;
• Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П – регулируют безналичные расчеты;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» Российской Федерации (ПБУ 4 /99). Утверждено приказом Министерства РФ от 06.07.1999г. - устанавливает состав, содержании и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Министерства финансов РФ 09.12.1998г. - устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами;
• План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов России от 31.10.2000г. - устанавливает номенклатуру бухгалтерских счетов;

       1.3 Основные хозяйственные  операции по учету  расчетных счетов  их документальное  оформление и отражение  в учете 

       Основные  хозяйственные операции по расчетному счету, утвержденными в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов России представлены в таблице 1.

Таблица 1.3.1 – Типовые корреспонденции счетов и документальное оформление операций по учету операций на расчетном счете

     Вышеприведенная таблица необходима для проверки правильности корреспонденции счетов при оформлении типовых операций в бухгалтерском учете по операциям  на расчетных счетах. 
 

     1.4 Типичные ошибки  в бухгалтерском  учете расчетного  счета и бухгалтерской  отчетности  

       Типичными ошибками являются следующие:

       Отсутствие  выписок банка, подчистки и исправления  в выписках банка;

       Полнота банковских выписок устанавливается  по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка в соответствии с положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П.

       Оправдательные  документы к выпискам банка представлены не полностью;

       Каждая  сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом в соответствии с положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П. Это могут быть платежные поручения, платежные требования – поручения, мемориальные ордера, квитанции на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой – либо документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

       При отсутствии оправдательных первичных  документов аудитору также следует  произвести выверку информации в учреждении банка.

       Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве  с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует  проверить правильность и полноту  зачисления денежных средств, сданных  в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

       На  документах отсутствует штамп банка  о принятии документов для обработки.

       На  первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка, в соответствии с Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря 2002 г. N 205-П.

         В случае выявления первичных  документов без штампа банка  аудитору следует произвести  выверку информации в учреждении  банка.

       Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

       В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают  соответствие записей, указанных в  выписках банка, записям в журнале  – ордере и ведомости № 2 по счету 51. Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.

       В соответствии с ПБУ 1/98 организации  должны соблюдать принцип временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками.

       Кроме того, начисление задолженности перед  поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

       2 Оценка ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в организации

       2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО  «МГК» 

       Общество  с ограниченной ответственностью «Межрегиональная генерирующая компания», именуемое в дельнейшем ООО «МГК», создано для ведения хозяйственной деятельности согласно с гражданским кодексом и федеральным законом РФ, в целях получения прибыли.

       Общество  является юридическим лицом по действующему на территории Российской Федерации  законодательству. Правовое положение ООО «МГК» определяется законодательством РФ, Учредительным договором и Уставом.

       Общество  зарегистрировано в ЕГРЮЛ и в  качестве налогоплательщика в Инспекции  ФНС России по налогам и сборам 30 сентября 1991 года. Местонахождение и юридический адрес общества: Россия, Краснодарский край, город Армавир, Промышленная 16.

       Общество  имеет самостоятельный баланс, расчетные  и специальные счета в банках, действует на основе полного хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования.

       Общество  для достижения установленных целей  своей деятельности имеет право  от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и  личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

       Основной  целью деятельности Общества является получение прибыли.

       Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в уставе общества закреплены следующие виды деятельности:

       - выработка электрической и тепловой  энергии и подача её потребителям  через электрические и тепловые сети;

       - монтаж и эксплуатация энергетического  оборудования и оборудования  связи;

       - приобретение и реализация тепловой  и электрической энергии потребителям;

       - финансирование капитальных вложений  по поручению владельцев или  распорядителей инвестируемых средств, а так же за счет собственных средств Общества;

       - кредитование предприятий, организаций  и граждан на принципах срочности,  возвратности, и платности кредитов;

       - осуществление закупок, переработки  и продажи нефтепродуктов, угля  и других топливно-энергетических ресурсов, а так же сырья, материалов и другой продукции производственно-технического назначения  и поставок на экспорт потребителям;

       - транспортировка нефти, газа, угля, производство нефтепродуктов;

       - коммерческая торгово-закупочная деятельность;

       - оказание риэлтерских, оценочных  и юридических услуг;

       Основным  видом деятельности является распределение  электроэнергии и теплоэнергии.

       Большую часть валовой выручки приносит деятельность по генерации и продаже  теплоэнергии, т.к. в нашем регионе период отопительного сезона с 15 октября по 15 апреля, основная доля выручки приходится на этот периоде, в следствии чего в остальные месяцы наблюдается нехватка денежных средств для выплаты заработной платы работников организации, оплаты прочих расходов, связанных как с управлением организации, так и непосредственно с деятельностью организации в межсезонный период и подготовкой к отопительному сезону.

       В соответствии с Федеральным законом  от 17.08.1995 N 147-ФЗ (ред. от 25.12.2008) «О естественных монополиях» (принят ГД ФС РФ 19.07.1995), Федеральный закон от 26.03.2003 N 35-ФЗ (ред. от 25.12.2008) "Об электроэнергетике" (принят ГД ФС РФ 21.02.2003), Федеральный закон от 14.04.1995 N 41-ФЗ (ред. от 25.12.2008) "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 10.03.1995), деятельность ООО «МГК» является регулируемой, в сфере по генерации тепловой энергии и электроэнергии и оказанию услуг по передачи тепловой энергии и электроэнергии.

       При регулировании деятельности регулирующий орган, в частности Региональная генерирующая комиссия – департамент  цен и тарифов Краснодарского края (далее регулирующий орган или  РЭК – ДЦТ КК), устанавливает  обоснованный тариф, который включает в себя обоснованную внутреннюю валовую выручку и норму прибыли. Обоснованная внутренняя валовая выручка определяется исходя из затрат совершаемых организацией по регулируемой деятельности, генерации, и передача тепловой и электроэнергии.

       Управляющими  компанией являются юридическое лицо, уставной капитал в размере 200 000 рублей.

       ООО «МГК» самостоятельно разрабатывает  и утверждает планы экономического и социального развития, распределяет прибыль и убытки, утверждает филиалы  и представительства.

       Единоличным исполнительным органом ООО «МГК» является генеральный директор общества, который избирается общим собранием участников общества на пять лет.

       В непосредственном подчинении директора  ООО «МГК» находятся: заместитель  директора, экономист, главный бухгалтер, финансист. В штате общества присутствует кассир.

       Главный бухгалтер ООО «МГК» несет  ответственность и пользуется правами, установленными для главных бухгалтеров  предприятий и организаций, главный  бухгалтер подчиняется непосредственно  директору. В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия и кассир.