Аудиторская проверка расчетных операций по товарно-материальным ценностям, работам и услугам

Федеральное агентство по образованию 

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Санкт-Петербургский торгово-экономический институт» 

Факультет профессиональной переподготовки 

Кафедра аудита 
 
 

Курсовая работа

На  тему: «Аудиторская проверка расчетных операций по товарно-материальным ценностям, работам и услугам» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                          Разработал: Яковенко Владимир Сергеевич

                                                     Руководитель: Ширкина Елена Ивановна                
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2009г.

Содержание 

Введение............................................................................................................. 

   1.  Общая характеристика учета и налогообложения на малых предприятиях

1. Категории субъектов малого предпринимательства……………………..
2. Характеристика форм бухгалтерского учета, применяемых на малых предприятиях

   2.  Организация учета и отчетности малых предприятий

1. . Основные правила ведения бухгалтерского учета ………………………
2. Особенности формирования отчетной информации предприятий малого бизнеса и ее анализ ……………. ……………………………………………..

Заключение..............................................................................................................

Список  использованной литературы.................................................................

Приложения………………………………………………………………....................... 

ВВЕДЕНИЕ 

       В связи с переходом в России  к рыночным отношениям возникает  ряд трудностей экономического  характера, особенно  в период  мирового кризиса начавшегося  в конце 2008 года . Преодоление  этих проблем зависит в немалой  степени и от развития предпринимательства.  Малое предпринимательство имеет  свои особенности в частности  возможности гибкого реагирования  на изменения конъюнктуры рынка,  быстрый переход на новые виды  товаров и услуг и т. д.  Отсюда возможность в короткие  сроки окупать вложенный капитал  путем перелива его из одной  отрасли в другую, внедряясь тем  самым в новые сферы экономики.  В системе мер, направленных  на преодоление негативных тенденций  в народном хозяйстве России, малые предприятия приобретают  и социальное значение, так как  способствуют повышению деловой  активности и обеспечению занятости  населения.

     Малый бизнес имеет весьма существенные особенности. Необходимо четко определить специфику  функционирования малых  предприятий, которая оказывает влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных  специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем предприниматель  оказывается не способен разобраться  в далекой от совершенства системе  российского законодательства, регулирующего  вопросы 

осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Сложность  налогового законодательства и жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы малого предприятия  направлена на обеспечение потребностей налогового учета, а одна из главных  функций бухгалтерского учета - обеспечение  информацией процесса управления организацией - остается не реализованной. 

     Принятые  в последние годы законодательные  и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже  сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы  деятельности (бизнеса). Поэтому целью  работы является рассмотрение в работе основных форм учета и организации бухгалтерской работы на малых предприятиях. При этом важен  анализ их преимуществ и недостатков. 
 

1. Общая характеристика  учета и налогообложения  на малых предприятиях

1. Категории субъектов малого предпринимательства

     К субъектам малого предпринимательства  относятся внесенные в единый государственный реестр юридических  лиц потребительские кооперативы  и коммерческие организации (за исключением  государственных и муниципальных  унитарных предприятий), а также  физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

     1) для юридических лиц - суммарная  доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

     2) средняя численность работников  за предшествующий календарный  год не должна превышать следующие  предельные значения средней  численности работников для каждой  категории субъектов малого предпринимательства  (вступает в силу с 1 января 2010 года), до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

     3) выручка от реализации товаров  (работ, услуг) без учета налога  на добавленную стоимость или  балансовая стоимость активов  (остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов)  за предшествующий календарный  год не должна превышать предельные  значения, установленные Правительством  РФ для каждой категории субъектов малого предпринимательства.

     Предельные  значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости  активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого предпринимательства.

     4) Категория субъекта малого предпринимательства  изменяется только в случае, если  предельные значения выше или  ниже предельных значений, указанных  в пунктах 2 и 3, в течение  двух календарных лет, следующих  один за другим.

     5) Вновь созданные организации  или вновь зарегистрированные  индивидуальные предприниматели  и крестьянские (фермерские) хозяйства  в течение того года, в котором  они зарегистрированы, могут быть  отнесены к субъектам малого  предпринимательства, если их  показатели средней численности  работников, выручки от реализации  товаров (работ, услуг) или балансовой  стоимости активов (остаточной  стоимости основных средств и  нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной  регистрации, не превышают предельные  значения, установленные в пунктах  2 и 3

     6) Средняя численность работников  микропредприятия, малого предприятия  за календарный год определяется  с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих  по гражданско-правовым договорам  или по совместительству с  учетом реально отработанного  времени, работников представительств, филиалов и других обособленных  подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия.

     7) Выручка от реализации товаров  (работ, услуг) за календарный  год определяется в порядке,  установленном НК РФ.

     8) Балансовая стоимость активов  (остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов)  определяется в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете. 
 
 

      1.2 Характеристика форм бухгалтерского учета, применяемых на

     малых предприятиях 

     Бухгалтерский учет - это система наблюдения и  обобщения фактов финансово хозяйственной  деятельности предприятия, отражаемых с помощью специальных документов для получения итогов или каких - либо данных о работе предприятия, а также контролю за его деятельностью.

     Бухгалтерский учет представляет собой систему  приемов и методов непрерывного взаимосвязанного, сплошного документированного отражения в денежном выражении  имущества и хозяйственнывх прцессов в целях контроля и управления ими.

     Основными правилами ведения и организации  бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными документами.

     Под учетной политикой малого предприятия понимаются выбранные им способы ведения бухгалтерского учета уставной (финансово-хозяйственной) деятельности.

     Ее  требования сводятся к следующим  принципам: полнота - отражение всех свершившихся фактов в хозяйственной  деятельности МП; осмотрительность –  не пренебрежение в первую очередь  учетом расходов, обязательств, а затем  доходов, поступлений; приоритет содержания перед формой - учет свершившихся фактов с точки зрения их экономического содержания, влияние на состояние  активов и пассивов предприятия, а затем определение порядка  их оформления (контроль); непротиворечивость - постоянная взаимосвязь показателей  синтетического и аналитического учета; рациональность - качественное и экономное (в размере затраченных средств) ведение бухгалтерского учета.

     Основываясь на указанных принципах, устанавливают  способы ведения бухгалтерского учета.

     Исходя  из различных способов ведения учета  при формировании учетной политики выбирается один, допускаемый законодательством. Сформировавшаяся учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия  и не подлежит изменению в течение  отчетного года, кроме случаев  изменения законодательства РФ, изменения  нормативных документов по бухгалтерскому учету, смены собственников предприятия, реорганизации предприятия.

     Разработанные таким образом и утвержденные учетной политикой способы и  приемы являются обязательными для  ведения бухгалтерского учета не только внутри предприятия, но и для  проверяющих, контролирующих их деятельность служб и в первую очередь налоговых  органов.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. В зависимости от объема учетной работы он может: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное  подразделение, возглавляемое главным  бухгалтером; б) ввести в штат должность  бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или  бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский  учет лично.

     Руководитель  обязан создать необходимые условия  для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное  выполнение всеми структурными подразделениями  и службами, работниками, имеющими отношение  к учету, требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его  функции, по вопросам оформления и представления  для учета документов и сведений. Главный бухгалтер назначается  на должность или освобождается  от должности руководителем предприятия  и подчиняется непосредственно  ему.

     Руководитель  организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

     Сущность  новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

     Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов.

     Между тем выбранная организацией учетная  политика оказывает существенное влияние  на величину показателей себестоимости  продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

     Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

     Учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

     К способам ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

     Учетная политика формируется исходя из установленных  ПБУ № 1 (6) допущений и требований.

     Основы  формирования и раскрытия учетной  политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".

     Данное  Положение распространяется:

• в части формирования учетной политики — на все организации независимо от организационно-правовых форм;
• в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

     Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

     При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;

     Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

     Вновь созданная организация оформляет  избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной  регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

     Изменение учетной политики организации может  производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

     Применение  нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное  представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

     Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном  для учетной политики.

     Изменение учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом его утверждения. 
 
 
 
 

2.Организации учета и отчетности малых предприятий 

1. Основные  правила ведения  бухгалтерского учета

     1. Бухгалтерский учет имущества,  обязательств и хозяйственных  операций осуществляется способом  двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

     2. Основанием для записей в учетных  регистрах являются первичные  учетные документы, которые должны  составляться в момент совершения  хозяйственных операций или непосредственно  после их окончания и содержать  обязательные реквизиты. Порядок  передачи первичных документов  и сроки их передачи определяются  утвержденным графиком документооборота.

     3. Имущество, обязательства и хозяйственные  операции для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности подлежит  оценки в денежном выражении  путем суммирования фактически  произведенных расходов. Применение  других видов оценок допускается  в случаях, предусмотренных законодательством,  Положением или другими нормативными  актами Минфина России.

     4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения её результатов в бухгалтерском учете.

     5. Формирование учетной политики  организации осуществляется в  соответствии с допущениями и  требованиями, установленными Положением  по бухгалтерскому учету “Учетная  политика предприятия”.

     Процесс учета состоит из нескольких этапов (стадий). Это, прежде всего, наблюдение за хозяйственными явлениями и процессами, затем их измерение в определенных числовых показателях. Полученную информацию надо зарегистрировать и сгруппировать  по заранее принятой и научно обоснованной системе. Учетный процесс завершается  соответствующим обобщением полученных учетных показателей. Только посредством  сгруппированной и обобщенной в  соответствии с требованиями хозяйственного руководства учетной информацией  можно управлять деятельностью  объединений (предприятий).

     Для учета особенно важно количественное отражение хозяйственных явлений. Цифровые показатели, сгруппированные  и обобщенные по определенной системе, дают возможность судить об эффективности  хозяйственной деятельности.

     Хозяйственный учет выступает как одна из общих  универсальных функций управления, это – обособившийся вид управленческой деятельности, он используется специальным  аппаратом управления (главным образом  бухгалтерией или под ее руководством), в учетном процессе принимаются  управленческие решения (в порядке  контроля, инструкций, указаний).

     Учет  должен быть точным, объективным, правдивым. Без правильной цифры, реально отражающей положение дел. Нельзя руководить и  управлять хозяйством.

     Учет  должен быть простым и ясным. Известно, что работники объединений и  предприятий широко привлекаются к  руководству производственным процессом  и поэтому часто имеют дело с данными учета и отчетности.

     Учет  должен быть экономичным. Расходы на ведение учетного процесса. На содержание учетного аппарата должны быть как  можно меньше. Вместе с тем, исходя из роли и значения учета в управлении производством, необходимо предупреждать  неоправданное и необоснованное сокращение расходов на ведение учета. Наиболее верные пути к экономическому учету – его централизация  и механизация, внедрение прогрессивных  приемов и способов его организации  и техники.

     Учет  должен быть своевременным и оперативным. Данные, полученные с опозданием, теряют свое значение для руководства, они  не имеют ценности.

     Так каким же образом данные бухгалтерского учета приобретают свойства полезной деловой информации, которая еще  до момента совершения сделки позволяет  оценить предпочтительность того или  иного варианта купли-продажи товаров, инвестирования средств, привлечения  капиталов, минимизировать риск предпринимательства  в условиях неопределенности рыночной конъюнктуры.

     Основу  делового языка всегда и везде  составляли данные, формируемые в  системе бухгалтерского учета. В  современном информационном сопровождении  предпринимательства бухгалтерский  учет продолжает традиционно играть главную роль.

     Эти характеристика бухгалтерского учета вполне соответствует современной концепции деловой информации, сформулированной в международных стандартах по учету. Особо высоко ценится та информация, которая определяет эффективность оперативных хозяйственных решений, связанных с извлечением будущих экономических выгод.

     В предпринимательстве профессиональная ценность бухгалтера тем выше, чем  эффективнее он влияет на принятие решений, определяющих рыночную стратегию  и тактику предприятия. Основной продукт его труда должен составлять активное воздействие на принятие деловых  решений, особенно в той части, которые  связаны с финансовой стороной.

     Заинтересованное  и ответственное участие в  делах предприятия превращает главного бухгалтера, как основного держателя  информации, в финансового менеджера, основной смысл деятельности подчинен диагностике и проектированию мер, способствующих улучшению экономического благополучия предприятия на протяжении всего периода его существования.

     Современная финансово-хозяйственная деятельность малых предприятий базируется на трех основных концепциях: текущей стоимости, предпринимательского риска, потока денежных средств. Концепция текущей стоимости выражает приращение капитала. Инвестируя в дело определенный первоначальный капитал, предприниматель, конечно, рассчитывает на извлечение через определенный период времени некоторой величины нового капитала. Этот капитал должен быть достаточным не только для того, чтобы возместить ранее помещенный в оборот капитал, но также должен включать в себя более или менее значительную долю приращения капитала (прибыль). Бухгалтер, давая учетное выражение совершаемых операций, вынужден следовать учетным принципам (двухстороннего отражения операций, экономической принадлежности поступления и затрат, непрерывности функционирования предприятия, сохранения капитала и др.), которые не позволяют ему непосредственно учетным путем определить экономическую выгоду предприятия. Вопрос о купле-продаже того или иного товара или об инвестировании средств приходится решать на текущий момент времени, но эффективность этих операций будет определенно установлена только в будущем. Принимающий решение вынужден обратиться к данным, формируемым в бухгалтерском учете. Концепция предпринимательского риска вытекает из концепции текущей стоимости: прогноз ожидаемой экономической выгоды дается не в виде однозначной величины, а в виде примирительной и оптимистической оценок текущей стоимости. Чем более точно финансовый менеджер предугадает в своих решениях возможный ход событий, тем меньше уровень предпринимательского риска.

     Основное  содержание третьей концепции финансово-хозяйственной  ной деятельности малого предприятия  – концепции потоков денежной наличности – составляет разработка политики предприятия в области  привлечения финансовых ресурсов, организации  их движения, поддержания их в определенном качественном состоянии. Это затрагивает  сферу привлечения финансовых источников предприятия на краткосрочной, среднесрочной  и долгосрочной основе. Необходимо оценить приемлемость цены дополнительных финансовых источников, условия и  возможности погашения обязательств.

     Текущий анализ финансового состояния предприятия  на основе финансовых коэффициентов, составления  специальных отчетов о движении капитала владельца и об изменении  финансового положения на базе оборотного капитала и потоков денежных средств  представляют необходимые этапы  последующей бухгалтерской работы, на базе которых дается оценка экономической  жизнеспособности предприятия.

     Обычная бухгалтерская практика учетного отражения  хозяйственных операций сама по себе не может дать непосредственные ответы на практические запросы многочисленных пользователей информации. Необходимо эту бухгалтерскую информации определенным образом модифицировать, чтобы она  стала полезной для принятия решений.

     Из  всех зарегистрированных в России юридических  лиц около одного миллиона подпадает  под понятие малое предприятие. Эти предприятия работают во всех регионах страны и занимаются в основном предоставлением различных услуг  и торговлей, а также небольшим  производством.

     Существуют  различные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях. Самые  распространенные из них – журнально-ордерные формы бухгалтерского учета. Для  сравнения преимуществ и недостатков  этих форм учета необходимо рассмотреть  их в отдельности.

     На  малых предприятиях, где общая  численность работников составляет более 15 человек, бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме  учета, согласно "Положению о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации" (утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации 26 декабря 1994 г. №170).

     Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

     - применение для учета хозяйственных  операций журналов-ордеров, запись  в которых ведется только по  кредитовому признаку;