Аудиторская проверка расчетных операций. 2

 

ИНСТИТУТ ПРАВОВОЙ ЭКОНОМИКИ

ФАКУЛЬТЕТ: «ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ»

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА»

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

ДИСЦИПЛИНА «АУДИТ»

На тему: «Аудиторская проверка расчетных операций»

 

 

Специальность: «080901.65 – «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

 

Выполнила   студентка 4   курса                                  заочного отделения

Кондратенко А.К.

«  31  »       мая           2013г.

 

Проверил:

Преподаватель:____________

 

 

 

Москва  2013

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение  3

1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ              6

1.1 Формы расчетов между  юридическими лицами 6

1.2 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета расчетных 

операций между юридическими лицами 26

2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО “ФЕНИКС”                  28

2.1 Характеристика предприятия 28

2.2 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с

покупателями и заказчиками 32

Заключение 38

Список литературы 40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      ВВЕДЕНИЕ

Производимые в настоящее  время в России социально-экономические  рефор-мы сопровождаются глубокими  изменениями во всех сферах экономики  страны. А это в свою очередь  требует от предприятий повышения  эффектив-ности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством.

Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хо-зяйственный оборот свободных финансовых ресурсов предприятий и населе-ния, повышения эффективности их использования. Важную роль в реализации этой задачи отводится учету и анализу расчетных операций с юридическими лицами предприятий. Именно деньги, как экономическая категория, являются важнейшим составным элементом рыночных отношений, а при помощи учета и анализа расчетных операций разрабатывается стратегия развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности использо-вания денежных средств, оцениваются результаты деятельности предприятия и его подразделений.

С течением времени функции  денег постепенно модифицируются. Товарно-денежные отношения вызывают полное развитие денег как всеобщего эквива-лента. В современном обществе все товары, услуги, природные ресурсы, а также способность людей к труду приобретают денежную форму.

Качественно новая роль денег заключается в том, что  они превращаются в денежный капитал, или, в самовозрастающую стоимость. Они не только изме-ряют стоимость всех товаров и услуг, но и капитала. При купле-продаже раз-личных ценностей за наличный расчет деньги выступают средством накопле-ния и сбережения, концентрируются в кредитной системе и обеспечивают вла-дельцу прибыль. Накопление в форме золота защищает денежные богатства от обесценивания. Именно эта функция денег обеспечила широкое развитие кре-дитной системы. Деньги обслуживают разнообразные платежные отношения, в том числе и трудовые. Функционируя на мировом рынке, деньги обес-печивают перелив капитала между странами, обслуживают производство и реализацию общественного капитала через систему денежных потоков между сферами и отраслями производства и регионами страны.

Исходя из всего выше сказанного, бухгалтерия каждого отдельно взятого предприятия должна работать по принципу того, что умелое использование денежных средств само по себе, может приносить предприятию дополнитель-ный доход. Необходимо заботится о рациональном вложении временно свобод-ных денежных средств для получения прибыли (вклады в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды).

Из данных целей формируются  следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных  и кредитных операций:

- проверка правильности документального оформления и законности опера-ций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, сделок, офор-мляемых векселями, своевременного и полного отражения их в учете;

-обеспечение своевременности,  полноты, правильности расчетов по всем ви-дам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задол-женности;

-своевременное выявление  результатов инвентаризаций денежных  средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской  и погашения кредиторской задолженности, ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

-обеспечение сохранности  денежных средств и документов  в кассе и мес-тах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной  наличностью всех неот-ложных  нужд предприятия;

-изыскание возможностей  наиболее рационального вложения денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Учет и анализ расчетных  операций с юридическими лицами является одним из важнейших направлений  в оценке деятельности предприятия. Денежные средства характеризуют не только её эффективность, но и во многом опре-деляют дальнейшие перспективы развития предприятия как субъекта хозяйствования.

Целью данной курсовой работы является анализ системы бухгалтерского учета, путей поступления и расходования расчетных операций с юридическими лицами и разработка на его основе мероприятий по их усовершенствованию.

В процессе исследования необходимо решить следующие задачи:

-изучить организационную  структуру;

-изучить состояние  первичного, аналитического и синтетического  учета рас-                                                                                                                                                                      четных операций с юридическими лицами;

-изучить методику  составления отчетности по движению денежных средств расчетных операций с юридическими лицами;

-проанализировать движение  денежных средств по данным  отчетности;

-проанализировать эффективность  использования денежных средств;

-разработать предложения  по улучшению учета поступления  и использования денежных средств.

Объектом исследования в данной работе является Общество с Ограниченной Ответственностью «Феникс» (ООО «Феникс»).

Информационным обеспечением для написания дипломной работы явились нормативные акты, первичные  данные, данные аналитического и синтетичес-кого учета, бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия, годовые отчеты за два последних года, учебно-методическая литература, статьи перио-дических изданий отечественных и зарубежных авторов.

В работе использованы монографический, статистико-экономический методы исследования, в том числе сравнительный и финансовый анализ.

 

 

 

 

1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ           

1.1 Формы расчетов между юридическими  лицами

Основные требования, предъявляемые к осуществлению  налично-денежного оборота, определены в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее –  Порядок ведения кассовых операций), утвержденном решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций предприятия, учреж-дения и организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации осуществляют расчеты по своим обязательствам с другими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банком РФ в соот-ветствии с действующим законодательством. Однако объемы расчетов наличными денежными средствами день ото дня растут. Это обусловлено многими причи-нами: желанием ускорить расчеты за полученный и отгруженный товар (работу, услугу), ненадежностью функционирования сегодняшней банковской системы и т. д.

Бухгалтеру необходимо помнить основные правила организации наличного денежного обращения:

- предприятия, объединения, организации и учреждения обязаны хранить свободные денежные средства в банках;

- для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия;

- прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписываемым главным бухгалтером и кассиром, при этом прием наличных денег при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин;

- предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия (при необходимости лимиты остатков касс могут быть пересмотрены);

- предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающим банком могут расходовать ее на оплату труда и выплату социальных пособий, закуп сельхозпродукции, скупку тары и вещей у населения;

- предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда не свыше трех рабочих дней.

Все кассовые операции оформляются приходными и  расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Эти документы до передачи их в кассу для исполнения регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации при-ходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформ-ленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам. В подтверждение приема денег выдается квитанция к приход-ному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполно-моченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Основные  наиболее часто встречающиеся ошибки и нарушения при оформ-лении ежедневных кассовых отчетов предприятия заключаются в том, что кассии-ры принимают к исполнению приходные и расходные кассовые ордера, не запол-ненные полностью, без указания корреспонденции счетов, без регистрационного номера ордера, без приложения необходимых первичных документов.

Получив к  исполнению приходный ордер, кассир предприятия обязан проверить полноту его заполнения, проверить прилагаемые документы (доверенность и т. д.) и, если все правильно, получить наличные деньги, зафиксировать операцию в кассовой книге предприятия и, подписав приходный ордер, выдать квитанцию на руки лицу, внесшему денежную сумму в кассу.

Если документы оформлены  неправильно или неполно, кассир обязан вернуть их без исполнения в бухгалтерию предприятия, но ни в коем случае не на руки плательщику – это противоречит пункту 19 Порядка ведения кассовых операций, где сказано, что выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может  производиться только в день их составления.

Надо иметь  в виду, что прием наличных денег в главную кассу может произв-одиться только при наличии оборудованного помещения кассы. Требования по оборудованию касс предприятий содержатся в Порядке ведения кассовых опера-ций. Если предприятие не имеет кассы, то выручка должна сдаваться непосред-ственно в кассу обслуживающего банка через инкассатора либо в ближайшее отделение Сберегательного банка РФ для перевода на расчетный счет в обслу-живающий банк.

Выдача наличных денег из главной кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или платежным (расчетно-платежным) ведомостям. В любом случае выдача наличных денег из кассы предприятия производится на основании письменного распоряжения руководителя предприятия (или лица, на то уполномоченного).

При получении  расходных кассовых ордеров или документов, их заменяющих, кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, а также разреши-тельной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномо-ченных;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир должен вернуть документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и  расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немед-ленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Для документального  оформления кассовых операций на предприятии  при-меняются приходные и расходные кассовые ордера и документы, их заменяющие (образцы представлены в Приложении).

Приходный кассовый ордер (форма № КО - 1) должен обязательно иметь сле-дующие разборчиво заполненные реквизиты:

1 – Название вашего предприятия по уставу (полностью или с использо-ванием указанного в уставе сокращения).

2 – Номер ордера.

3 – Дата составления ордера с указанием числа, порядкового номера (или прописью названия) месяца, цифрами, года – полностью.

4 – Номер счета, корреспондирующего с дебетом счета 50 «Касса».

5 – Лист, графа, строка учета документа в аналитическом учете.

6 – Сумма прихода наличных в кассу цифрами и прописью.

7 – Фамилия, имя, отчество лица, внесшего в кассу наличные (кроме получения наличных в кассу из банка по чеку).

8 – Содержание хозяйственной операции со ссылкой на документы с указанием их номера и дат составления или получения.

9 – Перечень прилагаемых к приходному ордеру документов.

10 – Подписи ответственных лиц: главного бухгалтера и кассира.

11 – Печать предприятия на квитанции к приходному кассовому ордеру.

Получив к исполнению приходный ордер, кассир обязан проверить  правиль-ность и полноту его  заполнения, проверить прилагаемые  документы.

Прием наличной денежной выручки от торговой точки в главную  кассу оформляется также приходным кассовым ордером.

Выдача наличных денег  из кассы предприятия осуществляется по расход-ному кассовому ордеру (форма  № КО-2). В расходном кассовом ордере должны быть заполнены следующие  обязательные реквизиты:

1 – Название предприятия.

2 – Номер ордера.

3 – Дата составления ордера.

4 – Счет корреспондирующий с кредитом счета 50 «Касса».

5 – Номер документа аналитического учета.

6 – Сумма расхода цифрами и прописью.

7 – Фамилия, имя, отчество получившего наличные.

8 – Содержание хозяйственной операции. 

9 – Прилагаемые к расходному кассовому ордеру документы.

10 – Подписи: руководителя, главного бухгалтера, лица, получившего налич-ные средства, кассира.

11 – Реквизиты документа лица, получающего наличные по расходному кассовому ордеру.

Расходный кассовый ордер должен быть подписан главным (старшим) бух-галтером; он также должен содержать распорядительную должность руководи-теля организации или лица, на то уполномоченного письменным распоряже-нием руководителя.

Все реквизиты должны быть нанесены четко, разборчиво, без исправлений обозначенных реквизитов, штемпельной краской (штампом), чернилами или пастой.

Рассмотрим схему по приходу средств в кассу (рис. 1.1) и схему по расходу средств  по кассе (рис. 1.2).

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 - Схема операций по приходу средств в кассу

Приходные и расходные  ордера заполняются от руки, на компьютере в одном экземпляре в день совершения операций и действительны один день.

При выдаче денег  по расходному кассовому ордеру или  заменяющему его доку-менту отдельному лицу кассир должен потребовать предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записать наименование и номер доку-мента, кем и когда он выдан и получить расписку получателя.

На предприятии выдача денег  может производиться по удостоверению, вы-данному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Рисунок 1.2 - Схема  операций по расходу средств по кассе

Расписка  в получении денег может быть сделана получателем только собствен-норучно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдачу денег  кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или  заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, в тексте ордера после наименования получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Для учета движения таких  денежных сумм старший кассир ведет  Книгу уче-та принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Как отмечалось выше, все приходные и расходные кассовые ордера и документы, заменяющие их, должны иметь регистрационный номер, то есть все первичные кассовые документы подлежат обязательной регистрации.

Форма журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов ут-верждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Жур-нал регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняется орга-низациями всех форм собственности, осуществляющими прием и выдачу наличных денежных средств.

В настоящее  время для учета движения денежных сумм, выдаваемых старшим кассиром под отчет другим сотрудникам, которые непосредственно осуществляют выплаты получателям наличных средств, применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), форма которой утвер-ждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Данная книга  заполняется в организациях всех форм собственности, которые осуществляют выдачу заработной платы (стипендий), а также различного рода компенсационных выплат из кассы наличными денежными средствами через раздатчиков, получающих их под отчет и несущих полную материальную ответст-венность за полученную денежную наличность и производящих непосредствен-ную выдачу получателям.

Для учета поступления  и выдачи наличных денежных средств  в кассе предприятия применяют  кассовую книгу.

Каждое предприятие  ведет только одну кассовую книгу, которая  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или  мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руково-дителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах  через копировальную бумагу чернилами  или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов оста-ются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные  исправления в кассовой книге  не допускаются. Сделанные исправления  заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу  же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его  документу. Ежедневно в конце  рабочего дня кассир подсчитывает итоги опе-раций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге.

На предприятиях при  условии обеспечения полной сохранности  кассовых документов кассовая книга  может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы  формируются в виде распечаток «Вкладной  лист кассовой книги». Одновременно должна формироваться распечатка «Отчет кассира». Распечатки должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих распечатках должна осущест-вляться автоматически в порядке возрастания с начала года.

В последней в месяце распечатке «Вкладной лист кассовой книги» должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги  за месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир, получив обе  распечатки, обязан проверить правильность составле-ния указанных документов, подписать их и передать отчет  кассира вместе с приходными кассовыми  документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения  сохранности и удобства использования  распечатки «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании  календарного года (или по мере необходимости) распечатки брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, и книга опечатывается.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций контроль за пра-вильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Главный бухгалтер, получив  отчет кассира, должен проверить  правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, соответствие записей в кассовой книге приложенным документам, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей под-писью на неотрывном листе подтвердить приемку оправдательных документов.

Эти документы служат основанием ведения аналитического и синтетичес-кого учета кассовых операций в зависимости от принятой формы бухгалтерс-кого учета: мемориально-ордерной, журнально-ордерной, упрощенной, автома-тизированной.

После проверки всех записей  в отчете кассира и приложенных  к нему доку-ментов произведенные  кассовые операции отражают на счетах бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия  Планом счетов бухгалтерского учета  предусмотрен счет 50 «Касса». Остаток  по этому счету на конец отчетного  периода отражается в активе баланса.

Основные требования к осуществлению расчетов наличными денежными средствами определены в Порядке ведения кассовых операций. Указанным до-кументом также установлено, что предприятия, учреждения и организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Расчеты наличными денежными  средствами через кассу между  юридичес-кими лицами ограничены. Указанием ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. № 375-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами по одному пла-тежу в сумме 10 000 руб., а для предприятий торговли Государственного управ-ления исполнения наказаний Министерства юстиции РФ – в сумме 15 000 руб. Напомним, что указание ЦБ РФ № 375-У вступило в силу 14 октября 1998 г., с момента опубликования в «Вестнике Банка России».

Исполнение обязательств по хозяйственным договорам организация  может осуществлять и не из подотчетных  сумм, а, например, из кассы непосред-ственно  представителю контрагента. Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия доверенному лицу партнера по бизнесу в счет гашения кре-диторской задолженности за ранее полученные товарно-материальные ценн-ости (работы, услуги) отражается в учете бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 –  выданы денежные средства из кассы в счет погашения кредиторской задолженности.

Предприятия могут получать наличные денежные средства в пределах уста-новленного лимита в свою кассу  через подотчетное лицо или через  предста-вителя контрагента в счет гашения дебиторской задолженности за ранее отпущенные товары (продукцию, работы, услуги). Такая хозяйственная опера-ция отражается проводкой:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 (76) – получены денежные средства от покупателей.

В предприятиях, получающих налично-денежную выручку от населения за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, приход в кассу оформляется проводкой:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТА 90 – поступила выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Выручка, полученная наличными  денежными средствами за проданные  нематериальные активы, ценные бумаги, отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 91 – поступила выручка от реализации нематериальных активов (ценных бумаг и пр.).

Наличные денежные средства, поступившие в счет гашения задолженности  по претензиям, приходуются в кассу предприятия с отражением на счетах бухгалтерского учета записью:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76/2 – поступили денежные средства в счет погашения задолженности по претензиям.

Поступление от покупателей  наличных денег в кассу в виде аванса в счет предстоящей поставки товаров (продукции, работ, услуг) учитывается следующим образом:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 – получен аванс от покупателя.

Возврат работником излишне  полученной им заработной платы оформляется  проводкой:

По дебету счета 50 «Касса»  и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» производится отражение в бухгалтерском учете взносов учредителей налич-ными денежными средствами в счет их вкладов в уставный капитал орга-низации:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75 – поступили наличные денежные средства от учредителей.

Для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 «Касса», предназ-начены: на промышленных предприятиях – журнал-ордер № 1, в строительных организациях – № 1с, в снабженческих организациях – № 1сн с ведомостями к ним соответственно № 1,1с и 1сн.