Аудиторская проверка расчетов и обязательств

Оглавление

Введение                                                                                                                   2

1 Цели, задачи аудита расчетов и обязательств                                                   4

2 Аудит расчетов и обязательств                                                                           9

2.1 Учёт расчётов с подотчётными лицами                                                          9

2.2 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и  

       заказчиками                                                                                                     12

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами                                 20

3 Аудиторская проверка расчетов и обязательств                                             25

3.1 Планирование проверки расчетов и обязательств                                       25

3.2 Программа проверки расчетов и обязательств                                             28

Заключение                                                                                                             36

Приложение                                                                                                            37

Введение

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется  начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается  в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в  большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой  давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для  этой работы можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается  в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых  основное место занимает прибыль  от реализации товарной продукции. При  расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной  ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских  проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями и влияние дебиторской  и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Выявить  положительные стороны, а также  недостатки расчетных операций, сделать  рекомендации по совершенствованию  учета расчетов с поставщиками и  покупателями для улучшения финансового  состояния предприятия.

1 Цели, задачи  аудита расчетов и обязательств

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

подтверждения достоверных  отчетов или консультации их недостоверности;

 проверки полноты,  достоверности и точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов  деятельности предприятия за  проверяемый период;

контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявление резервов лучшего  использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских  записей;

в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые  непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации  на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Проверка правильности отражения  в бухгалтерской отчетности расчетных  операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит  расчетов с поставщиками и покупателями это часть проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации. Его целью  является установление соответствия применяемой  в организации методики учета, нормативным  актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически  на любом предприятии. К ним можно  отнести следующие расходы:

приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи  или для собственного потребления;

оплата услуг оказанных  другими организациями;

оказание услуг сторонним  организациям.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

установление дебиторской  и кредиторской задолженности, по которой  прошел срок позывной давности;

проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой  прошел;

проверка правильности учета  дебиторской и кредиторской задолженности  в зависимости от принятого метода определения реализации и видов  реализации;

проверка правильности и  обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для  поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями из заказчиками являются:

регистр синтетического учета  и отчетность.

регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

Первичные документы по учету  расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор  должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных  правил учета.

В целях наиболее эффективного способа проведения аудита текущих  обязательств необходимо тематику аудита составить по его элементам: 
1. Аудит расчетов по счетам и векселям к оплате. 
2. Аудит расчетов с бюджетом. 
3. Аудит расчетов по оплате труда. 
4. Аудит по авансам полученным, 
5. Аудит по доходам будущих периодов. 
6. Аудит расчетов по дивидендам. 
7. Аудит прочей кредиторской задолженности.

 
Целями аудита текущих обязательств является установление точности и достоверности  кредиторской задолженности предприятия. 
Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, являются:

• проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;

• проверка реальности и  юридической обоснованности, числящихся на балансе предприятия сумм кредиторской задолженности.

• разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.

Проверку состояния кредиторской задолженности аудитору следует  начать с инвентаризации расчетов с  кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и  т.д.), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность. 
Начиная проверку расчетов с поставщиками, и подрядчиками  аудитору необходимо провести, как было сказано выше,  произвести взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку-расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии. 
Запросы-подтверждения используются, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными. 
В запрос могут включаться данные об остатках на счетах или на счета-фактуры, если остатки в них значительны. Запросы-подтверждения могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму,  которую оно подтверждает. Такой запрос-подтверждение отсылают поставщику в двух экземплярах, из которых один возвращается аудитору. 
Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляются актом. В акте следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину ее, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка, в которой указано, что она числится, с какого времени и на основании каких документов. 
Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по двум основным направлением:

• анализ правильности оплаты за принятые материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

• анализ полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько  он может опереться на проведенную  в этом направлении работу внутреннего  аудита, выявить состояние внутреннего  контроля и учета. Для этого нужно  провести тестирование предприятия, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциями с поставщиками и состояние внутреннего контроля.

2 Аудит расчетов  и обязательств

2.1 Учёт расчётов  с подотчётными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами. Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные  авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов. Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кассы под отчет работникам организации является приказ руководителя, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде всего, для контроля за соблюдением условий их возврата.

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику  организации возможна только при  условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме  того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому. Денежные средства, предназначенные  для оплаты хозяйственных и командировочных  расходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в  кассу для выдачи их подотчетным  лицам. Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные  товары, имеют право использовать наличные денежные средства на хозяйственные  и другие расходы в пределах лимитов, установленных кредитной организацией.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется  для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные  расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется  расходным кассовым ордером и  отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса». Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом - сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным  кассовым ордерам, акты выполненных  работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и  др.

Командировочные расходы, связанные  с производственной деятельностью, считаются признанными расходами  по обычным видам деятельности и  включаются в себестоимость продукции. Вместе с тем организации необходима информация об оплате командировочных  расходов, превышающих установленные  нормы, с целью последующей корректировки  налогооблагаемой прибыли. Такая информация обеспечивается при отражении командировочных  расходов на счетах учета затрат в  разрезе субсчетов «Затраты в  пределах утвержденных норм» и «Затраты сверх установленных норм». Возврат  неиспользованных подотчетных сумм отражается на основе приходного кассового  ордера бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В случаях, когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; при удержании из заработной платы полученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый отчет:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей. При условии невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По истечении срока исковой давности сумма невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Рассмотренный выше порядок  документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами в значительной мере связан с формированием  информации, необходимой не только для учета и расходования подотчетных  сумм, но и информации, используемой для целей налогообложения и  для предотвращения финансовых потерь в виде штрафных санкций за несоблюдение установленного порядка использования  наличных денежных средств через  подотчетных лиц.

Таким образом, для учета  расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражаются остаток  задолженности за подотчетным лицом  и выдача денежных средств под  отчет работникам организации, по кредиту - остаток невозмещенных организацией расходов, произведенных подотчетными лицами, а также списание задолженности подотчетных лиц в связи с использованием подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.

2.2 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают  между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договор  поставки. По содержанию указанные  договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 и другими  ГК РФ. Отметим, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы  расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные  товары, материалы и другое имущество  от продавца к покупателю.

Для учета расчетов за поступившие  материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету, которого отражаются суммы  исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а  также выданные авансы в корреспонденции  со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту - образование задолженности  перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.) Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Основными реквизитами счета-фактуры  являются: номер документа и дата его составления, сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его  юридический адрес, соответствующий  учредительным документам, идентификационный  номер и др.), сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового  адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим  лицом; сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический  адрес, идентификационный номер  и др.); сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза, формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и т. д.); сведения о реализованных товарах, работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей; единица измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара, включая НДС, и стоимость товара без НДС).

Не менее важным обстоятельством  образования задолженности у  организации перед поставщиками считается момент перехода права  собственности на приобретаемое  имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным  порядком учетные данные о продаже  продукции формируются по моменту  ее отчуждения, т. е. «по отгрузке», что  означает переход права собственности  на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество, находящееся  в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях: при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемке оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика; при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка; при оплате расчетных документов поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется  бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи  по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно  в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Перечисленные авансы поставщикам  и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены  и документально оформлены поставка материально-производственных запасов  или объем предусмотренных договором  работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность  перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму  ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов  возвращаются поставщиком на расчетный  счет покупателя. Такая операция оформляется  платежным поручением, в котором  обязательно должно быть указано  основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано  получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской  записью:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (авансы выданные) формируется  по каждому дебитору исходя из суммы  перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным  документам поставщика.

В соответствии с действующими правилами отражения расчетов и  порядком списания кредиторской задолженности  возникает необходимость организации  аналитического учета задолженности  поставщикам в зависимости от сроков ее погашения, в частности, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил или не оплаченным в срок. Кроме того, аналитическая  информация формируется в зависимости  от используемых форм расчетов, которые  необходимы для контроля и взаимоувязки с данными синтетического учета.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  условиях автоматизированной технологии обработки информации осуществляется параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу.

Расчеты с покупателями и  заказчиками. Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.

Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету  формируется информация о задолженности  покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право  собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям  и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных  и др.) в учете поставщика показывается образование дебиторской задолженности  в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая  НДС, причитающийся к получению  от покупателей. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость  отражения суммы задолженности  перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Бели учетной политикой организации  предусматривается учет выручки  в целях налогообложения «по  отгрузке», то задолженность перед  бюджетом по НДС отражается бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если организации ведут  учет выручки в целях налогообложения  «по оплате» в соответствии с  учетной политикой, то для отражения  задолженности перед бюджетом по НДС, согласно действующему законодательству применяется счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты с бюджетом по неоплаченным счетам». Порядок отражения вариантов учета НДС, обусловленных различиями в учетной политике организаций, для целей налогообложения («по отгрузке» или «по оплате») подробно излагается в гл. 9 «Учет выпуска готовой продукции и ее продажи».

Оплата расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками, что подтверждается поступлением денежных средств на расчетные  счета организации, уменьшает дебиторскую  задолженность и отражается бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; операции по продаже имущества организации:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы».

При обработке расчетных  документов, предъявляемых покупателям  за проданную продукцию, и документов об оплате составляется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», представляющую регистр  бухгалтерского учета, совмещающий  синтетический и аналитический  учет. Полученные выходные данные по этому  счету используются для контроля за состоянием дебиторской задолженности и составления сводной ведомости об остатках по счетам синтетического учета, необходимой для заполнения баланса и других форм бухгалтерской отчетности.