Аудиторская проверка расчётов по оплате труда на примере ООО Великан

Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Вид выплаты

Сумма выплаты (всего), руб.

Сумма выплаты, которая принята к вычету для целей налога на прибыль, руб.

Пункт трудового договора, в котором предусмотрена данная выплата

Пункт коллективного договора, в котором предусмотрена данная выплата

Комментарий и выводы аудитора

Курсовая работа

По дисциплине «Аудит, часть 2»

Студента 5 курса факультета экономики и управления

Тема: «Аудиторская проверка расчётов по оплате труда на примере ООО Великан»

Руководитель-консультант

_______________________

Защищена Оценка

«____»____________2013 г. «_________»

г. Белорецк - 2013 г.

Содержание

Введение..................................................................................................................3

Глава 1. Методика аудита расчетов по оплате труда....................................5

1.1. Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда...............5

1.2. Аудит расчетов по страховым взносам......................................................7

1.3. Аудит организации оплаты труда и ее тарифного регулирования.........11

1.4. Аудит тарифной системы...........................................................................14

Глава 2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.............................16

2.1. Краткая характеристика ООО «Великан»................................................16

2.2. Результаты проведения аудиторской проверки ООО «Великан»..........23

2.3. Основные ошибки, выявленные в процессе аудита.................................27

Заключение...........................................................................................................31

Список использованных источников и литературы....................................33

Приложения……………………………………………………………………..39

Введение

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда в настоящее время приобретает все большее значение для предприятий всех форм собственности. Главным образом это обусловлено актуальностью и величиной расходов предприятия на оплату труда и отчисления на социальные нужды. Своевременно проведенная проверка системы расчетов по оплате труда позволяет предприятию выявить резервы снижения затрат на оплату труда, величину налоговых отчислений от зарплаты, а так же избежать штрафных санкций по нарушениям, которые выявляет аудитор, а не проверка контролирующих государственных органов. Этим обусловлена актуальность темы данной работы.

На многих предприятиях используемые системы стимулирования персонала не обеспечивают заинтересованность работников в результатах деятельности структурных подразделений и предприятия в целом¹. Лишь на некоторых российских предприятиях применяются гибкие модели регулирования заработной платы, в то время как это эффективные системы стимулирования труда, используемые в западных компаниях.

К особенностям мотивации и стимулирования персонала на российских предприятиях можно отнести также то, что используются преимущественно материальные системы вознаграждения и недостаточное внимание уделяется системам вознаграждения, опирающимся на высшие потребности, такие как потребность в признании, потребность власти, потребности социальные, потребности реализации творческого потенциала и т.п. Работодатели при построении систем мотивации и стимулирования часто не учитывают внутренние побудительные мотивы своих сотрудников и их реальные потребности, что снижает стимулирующий эффект используемых систем вознаграждения.

Именно расходы на оплату труда и отчислений на социальные нужды являются с настоящее время ощутимой статьей расходов на современных предприятиях. Соответственно актуальной становится тема аудита расчетов с персоналом по оплате труда в целях проверки соблюдения действующего законодательства, своевременного и полного исчисления оплаты труда и налоговых платежей.

Основной целью данной работы является исследование методов и приемов аудита расчетов по оплате труда.

На основе данной цели выделим задачи исследования:

1) рассмотреть теоретические основы учета и аудита расчетов по оплате труда

2) рассмотреть аудит расчетов по оплате труда на примере конкретного предприятия

3) рассмотреть типичные ошибки, которые могут обнаружить аудиторы в процессе аудиторской проверки.

Объект - понятие и процедура осуществления аудиторской проверки расчетов по оплате труда.

Предмет - аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "Великан"

Структура данной курсовой работы обусловлена целью и задачами ее написания. Данная работа состоит из введения, двух глав, каждая из которых состоит из параграфов, заключение и списка литературы.

В конце работы мной будет сформулирован вывод по изученным вопросам и рассмотренному материалу.

Методологической и теоретической основой при написании моей работы послужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ и другие нормативные акты по изучаемым вопросам, учебная литература, а также интернет ресурсы. Все использованные в процессе работы источники указаны в прилагаемом списке литературы.

Глава 1. Методика аудита расчетов по оплате труда

1.1. Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам, а так же проверка обоснованности сумм задолженности предприятия перед работниками по оплате труда и задолженности по взносам в государственные внебюджетные фонды в бухгалтерской отчетности предприятия. Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах².

Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям являются:

1) Проверка достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете на основании первичных документов по учету рабочего времени.

2) Проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний, в особенности своевременное предоставление вычетов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.

3) Оценка системы аналитического и синтетического учета, а именно соответствие первичных документов по выплате заработной платы требованиям действующего законодательства, наличие на предприятии всех необходимых налоговых регистров по учету НДФЛ, соблюдение требований трудового кодекса по оформлению и выдаче расчетных листков и других документов, содержащих информацию о произведенных начислениях и удержаниях работников.

4) Проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда, а именно своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета расходов предприятия на оплату труда.

5) Изучение состояния системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации, и ее эффективности в целях выявления резервов экономии расходов на оплату труда.

Наиболее распространенным документом аудитора, при проверке расчетов по оплате труда является рабочий документ, объединяющий все процедуры такой проверки, примерная форма такого документа представлена в таблице 1. Однако такая таблица может применяться при проведении проверки только на малых предприятиях. В сфере среднего и крупного бизнеса аудиторы применяют более детализированные рабочие документы по причине больших объемов учетной информации по расчетам заработной платы.

Таблица 1

Процедура проверки правильности расходов на оплату труда

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный. Любая проверка (после изучения правоустанавливающих документов) начинается с анализа системы планирования. Здесь наиболее часто встречающееся нарушение - отсутствие четкой системы планирования³.

Цель аудита стимулирования труда и мотивации персонала - диагностика системы заинтересованности персонала в достижении личных целей и целей организации, выявление имеющихся проблем и определение путей совершенствования системы вознаграждения.

Основные направления аудита стимулирования труда и мотивации персонала:

- анализ организации оплаты труда и ее тарифного регулирования;

- диагностика системы стимулирования труда;

- оценка мотивационной среды в организации.

1.2. Аудит расчетов по страховым взносам

Аудит расчетов по страховым взносам выгодно отличается от налоговой проверки. Аудитор не будет начислять штрафы и пени, а по некоторым вопросам даст грамотные рекомендации. Конечно, имеют значение критерии выбора специалистов для проверки учета и отчетности. Кроме этого, следует обращать внимание на качество и стоимость услуг аудита. Ведь в сравнении с величиной вероятных штрафных санкций в случае обнаружения ошибок в исчислении страховых взносов стоимость услуг аудитора гораздо ниже.

Классификация видов работ в процессе проведения аудита расчетов по страховым взносам по различным признакам позволит разделить данные работы на:

- основные и контрольные;

- зависимые и автономные;

- постоянные и переменные;

- внешние и внутренние,

а также определить категорию и квалификацию специалистов, привлекаемых для выполнения тех или иных видов работ⁴.

Процесс разработки Методики оценки трудозатрат аудитора на проведение проверки расчетов по страховым взносам можно разбить на три основных этапа:

1) формирование перечня видов работ и их классификация;

2) выявление функциональной зависимости объема отдельных видов работ от особенностей аудируемого лица;

3) нормирование трудозатрат аудитора.

Формирование перечня видов работ (далее - Перечень работ), выполняемых при осуществлении аудита, должно проводиться на основе всестороннего анализа положений различных нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, международных и федеральных стандартов аудита, изучения теоретических и практических работ российских и зарубежных авторов. При этом Перечень работ должен быть достаточно полным, чтобы обеспечить надлежащее качество аудита в соответствии с требованиями международных и федеральных стандартов аудита⁵. Следует провести классификацию всех видов работ, включенных в Перечень, в соответствии с классификационными признаками.

Выявление функциональной зависимости объема отдельных видов работ от особенностей аудируемого лица должно начинаться с обозначения тех характеристик проверяемого предприятия, которые прямо или косвенно влияют на трудоемкость аудиторской проверки. Это те основные характеристики аудируемого лица (далее - основные параметры), от значения которых зависит перечень переменных видов работ и (или) объем зависимых видов работ. При этом следует установить характер значений каждого из основных параметров (числовые или логические значения), а также обозначить возможный интервал этих значений. И, наконец, для каждого основного параметра необходимо определить вид работ (виды работ), на который оказывает влияние данный параметр. В случае такого влияния следует выявить функциональную зависимость объема этого вида работ от значения данного параметра. На втором этапе большое значение имеет создание порядка и формы представления со стороны аудируемого лица информации, необходимой для выявления основных параметров и определения их значений.

На третьем этапе разработки Методики оценки трудозатрат следует провести нормирование времени, необходимого для выполнения каждого вида работ в рамках каждой классификационной группы. Для каждого вида работ необходимо определить категорию и квалификацию специалистов, привлечение которых к выполнению данного вида работ будет наиболее рациональным. В случае возможности привлечения к выполнению какого-либо вида работ специалистов разной квалификации для них должны быть разработаны и различные нормы времени. На данном этапе разработки Методики оценки трудозатрат важно для каждого вида работ определить методики расчета норм времени, необходимого для выполнения данного вида работ⁶.

Разработку Методики оценки трудозатрат рекомендуется проводить в следующей последовательности:

1) формирование Перечня работ;

2) классификация видов работ по классификационным признакам;

3) обозначение основных параметров аудируемого лица, которые определяют перечень переменных видов работ и (или) влияют на объем зависимых видов работ;

4) определение характера и возможного интервала значений основных параметров;

5) выявление функциональной зависимости объема отдельных видов работ от основных параметров;

6) установление вида, объема, порядка и формы представления информации об аудируемом лице, позволяющей выявить основные параметры и определить их значения;

7) рассмотрение и анализ методик расчета затрат труда в целях оценки их применения для нормирования тех или иных видов работ;

8) определение норм времени на осуществление тех или иных видов работ.

При осуществлении конкретной аудиторской проверки аудиторской организации, применяющей данную Методику, необходимо до подписания договора на аудит бухгалтерской отчетности выполнить следующие действия:

1) собрать необходимую информацию об аудируемом лице с целью выявления основных параметров и определения их значений;

2) достичь соглашения с аудируемым лицом по вопросу места выполнения основных видов работ, связанных с проверкой документов, - в офисе аудируемого лица или в офисе аудиторской организации;

3) на основе анализа основных параметров составить перечень переменных видов работ;

4) составить полный перечень видов работ, которые необходимо выполнить при осуществлении данной конкретной проверки;

5) из полного перечня видов работ выделить зависимые виды работ;

6) опираясь на значения основных параметров и используя разработанный математический аппарат, определить объем зависимых видов работ;

7) на основе норм времени определить значение трудозатрат, необходимых на осуществление данной конкретной проверки, с учетом места проведения проверки и состава группы специалистов, участвующих в проверке.

Определив величину трудозатрат и установив стоимость человека-часа работы специалиста в зависимости от его квалификации, аудиторская организация может определить расходы на оплату труда, а затем и значение себестоимости аудиторской проверки⁷.

Применение аудиторской организацией Методики оценки трудозатрат возможно на основе информации об аудируемом лице, основная часть которой должна быть представлена непосредственно аудируемым лицом, а другая часть такой информации может быть получена аудиторской организацией из открытых источников и от третьих лиц. В данном случае, видимо, будет необходимо разработать порядок представления аудируемым лицом необходимой информации, определить ее объем и форму⁸. Объем этой информации должен быть достаточным, чтобы определить значения параметров аудируемого лица, влияющих на величину трудозатрат аудитора, необходимых для проведения аудиторской проверки.

Аудитор проверяет задолженность перед бюджетными и внебюджетными фондами, в этом процессе необходимо обратить внимание на:

- исчисления налогооблагаемой базы;

- применение установленных ставок и правильность использования льгот при исчислении налогов и других платежей;

- произведение расчетов платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- заполнение налоговых деклараций и расчетных ведомостей;

- организацию синтетического и аналитического учета по начислению и уплате платежей.

1.3. Аудит организации оплаты труда и ее тарифного регулирования

Организация заработной платы на предприятии - это построение системы ее регулирования и дифференциации по категориям персонала в зависимости от сложности и условий труда, а также индивидуальных и коллективных результатов деятельности при обеспечении гарантированного заработка за выполнение нормы труда.

Аудитор проверяет, как соответствует организация оплаты и стимулирования труда на предприятии требованиям Общероссийского классификатора управленческой документации (ОК-011-93), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299, ГОСТ 6.38-90 (Система организационно-распределительной документации, требования к оформлению документов); Постановлению Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1, в котором утверждены: унифицированная форма N Т-1 (приказ (распоряжение) о приеме работника на работу); форма N Т-2 (прием на работу и переводы на другую работу); форма N Т-3 (штатное расписание); унифицированная форма N Т-6 (приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику); форма N Т-11 (приказ (распоряжение) о поощрении работников); форма N Т-12 (табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда); форма N Т-13 (табель учета рабочего времени при автоматизированной обработке учетных данных); форма N Т-49 (расчетно-платежная ведомость); форма N Т-53 (журнал регистрации платежных ведомостей); унифицированная форма N Т-54а (лицевой счет - СВТ) и др.; Постановлению Федеральной службы государственной статистики от 20 ноября 2006 г. N 69 "Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения" (в том числе форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" и другие документы по учету рабочего времени и расчетам оплаты труда).

Аудитор оценивает, в какой степени учтены в положении об оплате труда стратегические цели и текущие задачи предприятия⁹. Важно проверить, чтобы в положении были четко и ясно прописаны процедуры и порядок установления окладов, доплат, надбавок и премий. Гарантии, предусмотренные в положении об оплате труда, должны быть не ниже установленных законодательством, а также отраслевыми и региональными соглашениями между соответствующими объединениями профсоюзов и объединениями работодателей. Положение об оплате труда должно быть утверждено с учетом мнения профкома или другого органа, представляющего интересы работников.

Аудитору следует иметь в виду, что на низкую эффективность организации оплаты труда могут влиять следующие причины:

а) отсутствие в организации информации по обзору рыночных зарплат;

б) несовпадение циклов планирования производственной деятельности и периодов, на которые разрабатывается система оплаты труда. При составлении планов формулируются задачи на предстоящий период, и система стимулирования должна заинтересовывать персонал в достижении тех результатов, которые соответствуют установленным в планах показателям. Если же при утверждении планов корректируются задачи, но не меняется система оплаты и стимулирования персонала, то последняя утрачивает свою эффективность;

в) отсутствие согласованности организации оплаты труда с технологией производства, организацией труда и бизнес-процессами;

г) нарушение принципа социальной справедливости при распределении заработка в бригадах;

д) отсутствие системы учета мнений работников при разработке и утверждении положения об оплате и стимулировании труда.

Наличие тех или иных причин из показанных выше свидетельствует об имеющихся проблемах в организации оплаты труда работников предприятия, которые должны быть аудитором четко сформулированы в своем заключении¹⁰.

1.4. Аудит тарифной системы

Тарифная система, являющаяся основой всей организации заработной платы, представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых обеспечиваются регулирование и дифференциация тарифных ставок и окладов в зависимости от сложности и условий труда на каждом рабочем месте, а также с учетом природно-климатических и отраслевых особенностей.

От того, как построена тарифная система, зависит решение вопросов воспроизводства рабочей силы, заинтересованности персонала в повышении квалификации. Тарифная ставка (оклад) выплачивается за выполнение нормы труда и является гарантией для персонала независимо от результатов деятельности предприятия¹¹. Оценка обеспечения гарантированности выплаты тарифной ставки (оклада) работникам компаний играет особую роль в системе кадрового аудита.

В процессе аудита тарифного регулирования заработной платы выясняются следующие вопросы:

1) Какие критерии используются для обоснования тарифной ставки 1-го разряда?

2) Как осуществляется дифференциация тарифных ставок и окладов: с помощью Единой тарифной сетки для всех категорий персонала или тарифной сетки для рабочих и схемы должностных окладов для руководителей, специалистов и других служащих?

3) Какие нормативные документы используются для тарификации работ: Единый тарифно-квалификационный справочник профессий рабочих и тарифных разрядов и Квалификационный справочник руководителей, специалистов и других служащих или заводская методика оценки рабочих мест¹²?

4) Выявляют ли используемые методы тарификации работ реальные различия в их сложности?

5) Каково соотношение между минимальным и максимальным окладами в организации?

6) Насколько социально справедливо устанавливаются оклады в пределах вилки и насколько обоснованно установлено соотношение между минимальным и максимальным окладами в пределах вилки по одному и тому же разряду?

7) В какой степени соответствует дифференциация тарифных ставок и окладов различиям в сложности выполняемых персоналом работ?

8) Стимулирует ли тарифная система работников в повышении квалификации?

9) В какой степени соответствуют компенсационные доплаты к тарифным ставкам и окладам (за отклонение от нормальных условий труда, за работу в ночное время и т.д.) Трудовому кодексу РФ, гарантиям в отраслевом и региональном соглашениях, коллективном договоре организации?

Ответы на поставленные и другие вопросы аудитор получает в процессе анализа как объективных критериев, так и субъективных, которыми являются результаты опроса персонала¹³. По результатам аудиторской проверки дается оценка соответствия тарифной системы социальным критериям, кадровой политике и стратегическим целям организации, формулируются рекомендации по совершенствованию механизма ее функционирования.

Глава 2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

2.1. Краткая характеристика ООО «Великан»

Общество с ограниченной ответственностью «Великан» осуществляет следующие виды деятельности:

- разработка, производство и реализация химической продукции, товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

- разработка проектов, проведение строительно-монтажных, наладочных работ.

ООО «Великан» разрабатывает и изготовляет лакокрасочные материалы широкого применения. К ним относятся:

- водоразбавляемые, экологически чистые лакокрасочные материалы широкого спектра, в том числе уникальные противокоррозийные материалы серии «Акрокор», «Акролак», включающие в себя грунтовки, шпатлевки, лаки, краски, эмали;

- ЛКМ для окраски цветных металлов и пластмасс;

- эпоксидные полы, эмали и др.;

- химстойкие материалы и материалы общестроительного назначения.

Занимаемая площадь предприятия составляет 1100 гектаров.

Лакокрасочная, резинотехническая продукция и изделии из пластмасс, выпускаемые ООО «Великан» пользуются большим спросом. Качество продукции соответствует общепринятым мировым стандартам.

На рисунке 1 отражена организационная структура предприятия. Существующая на предприятии структура управления, при которой директор непосредственно связан с главными специалистами по определенным функциям, обеспечивает оперативное принятие управленческих решений, и оказывает положительное влияние на систему контроля за величиной выплачиваемых вознаграждений за труд работников, а так же системы премиальных выплат.

Учетная политика ООО «Великан» сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» и является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Великан»

На предприятии ООО «Великан» учет личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативно-технического учета, которым занимается отдел организации труда и заработной платы и отдел кадров.

На ООО «Великан» работники подразделены на категории: рабочие повременщики, рабочие сдельщики, руководители, служащие, военизированная охрана, ученики, специалисты.

Руководство предприятием осуществляет директор, назначенный Советом директоров общества, о чем сделана запись в Едином Государственном Реестре Юридических Лиц. Непосредственно генеральному директору подчиняется главный бухгалтер и остальные руководители структурных подразделений. Права и обязанности Генерального директора по осуществлению руководства текущей деятельностью Общества определяются законодательством Российской Федерации и договором, заключаемым им с Обществом.¹⁴

Чтобы иметь представление о финансовом состоянии ООО «Великан» в целом, учитывая подразделения во всех регионах РФ, рассмотрим таблицу 2. Данные таблицы основаны на бухгалтерском балансе компании.

Аудиторская проверка расчётов по оплате труда на примере ООО Великан 📙 Курсовая → 🆔 31078