Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...4

1 Теоретические вопросы аудита по расчету налога на имущество…………..5

   1.1 Цель и задачи аудиторской проверки учета расчетов по налогу на имущество…………………………………………………………………..5

   1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по налогу на имущество……………………………………………………….………7

   1.3 Основные хозяйственные операции по учету налога на имущество…..10

   1.4 Типичные ошибки в бухгалтерском учете налога на имущество и бухгалтерской отчетности…………………………………..……………12

2 Оценка ведения бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля в организации филиала ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские электрические сети……………………………………………………………………………..15

   2.1 Организационно-экономическая характеристика организации………...15

   2.2 Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета в организации………………………………………………………………..24

    2.3 Оценка системы внутреннего контроля в организации………………...32

3 Организация и проведение аудиторской  проверки, отчет по ее результатам…………………………………………………………………..33

    3.1 Оценка системы внутреннего контроля учета расчетов по налогу на имущество………………………………………………………………..33

    3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска…………………36

    3.3 Общий план и программа аудита………………………………………...41

    3.4 Описание техники выполнения аудиторских процедур и подготовка рабочей документации…………….…………………………………….43

   3.5 Результаты аудиторской проверки……………………………………….47

Заключение……………………………………………………………………….53

Список использованных источников…………………………………………...56

Приложение  А Приказ об учетной политике. …………………………………58

Приложение  Б Рабочий план счетов …………………………………………...61

Приложение В Тест  для проверки соответствия положений учетной политики    для целей бухгалтерского учета аудируемого субъекта  нормативным актам…………………………………67

Приложение  Г График документооборота……………………………………..78

Приложение Д Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля………………………………………….85

Приложение Е Бухгалтерская  отчетность за 2010г……………………………90

Приложение Ж Налоговый  расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций……………………………………….105

Приложение  И Налоговая декларация по налогу на имущество…………....108

Приложение  К Учетная политика……………………………………………..111

Приложение  Л Акт выполненных работ……………………………………...115

Приложение  М Акт об утилизации автотранспортного  средства…………117

Введение

Актуальность рассмотрения данной темы курсовой работы  заключается в том, что искажение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и, вследствие, суммы самого налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом, что может повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Целью работы является  проведение аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество на предприятии филиала ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские электрические сети.

Задачи исследования: изучение нормативной базы по налогу на имущество, изучение организационно-экономической характеристики организации, оценка постановки и ведения бухгалтерского учета в организации и системы внутреннего контроля учета расчетов по налогу на имущество, расчет уровня существенности и аудиторского риска, составление общего плана и программы аудита, описание техники выполнения аудиторских процедур и подготовка рабочей документации аудита, отражение результатов аудиторской проверки.

К методам  проведения исследования можно отнести  совокупность специальных приемов, то есть, конкретных аудиторских процедур, расчетов, анализа, сопоставлений, применяемых  для обоснования мнения о степени  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильности ведения  учета операций по продаже готовой  продукции. Применение методов анализа  позволяет организовать анализ проведенных  проверок на высоком уровне, получит  более объективные и достоверные  данные для принятия решений.  

Период  исследования: 2008-2010гг. Объектом исследования является предприятие филиала ОАО  «Кубаньэнерго» Краснодарские электрические  сети. Предметом исследования является проведение аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

           1 Теоретические вопросы аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество

1. Цель и задачи аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Налог на имущество организаций  — это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.  

К числу плательщиков налога относятся  также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в России через постоянные представительства, но имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ,  на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, тоже являются плательщиками налога.  

Таким образом, платить налог на имущество  обязаны компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие недвижимое имущество на российской территории.

Не  являются плательщиками налога на имущество  организаций юридические лица, применяющие  специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.

Налоговым периодом по уплате указанного налога признается календарный год. Максимальная налоговая ставка не может превышать 2,2 процента. В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Его правила установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01.                                                                                                            

Предметом исследования является организация и методология аудита операций по расчетам с бюджетом по налогу на имущество. В этой работе изложены этапы проведения аудита налога на имущество:

- в первую очередь проверяется  правильность определения и исчисления  налогооблагаемой базы;

- проверяется правильность  определения имущества, не облагаемого  налогом;

- проверяется соответствие  ставки, используемой банком, установленной  законодательством;

- проверка правильности  исчисления налога на имущество,  исходя из ставки и налоговой  базы;

- проверка правильности  и своевременности уплаты налога  на имущество.                                                              

Целью аудиторской  проверки является выражение мнения о законности, целесообразности совершения операций по расчету с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверности отражения этих операций в учете и отчетности.

Задачами аудиторской  проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество являются:

- проверка правильности  определения объекта налогообложения;

- проверка правильности  определения состава налоговой базы;

- проверка правильности  определения налогового периода;

- проверка правильности  применяемых ставок налога на имущество;

- проверка правильности  порядка исчисления налога на имущество;

- проверка возможности  применения льгот по налогу  на имущество;

- проверка правильности  заполнения декларации по налогу на имущество;

- проверка  правильности  порядка уплаты в бюджет.

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество 

Ведение бухгалтерского учета в организации  должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый  свод правил, по которым ведется  бухгалтерский учет. И отступление  от этих правил ведет к серьезным  ошибкам в бухгалтерской и  налоговой отчетности, в определении  финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных  лиц и т.п.

Аудит налога на имущество – это проверка правильности формирования налоговой  базы по данному налогу, состояния  расчетов перед бюджетом, применения льгот и составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом по налогу на имущество, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них  изменений и дополнений.                                                                                         

К основным документам, регулирующим расчеты налога на имущество, относятся  следующие:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете». Закон содержит перечень  обязательных реквизитов первичных  документов (статья 9, п. 2); разрешает  составлять документы на машинных  носителях (статья 9, п. 7); руководитель  организации по согласованию  с главным бухгалтером утверждает  перечень лиц, имеющих право  подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3); обязывает директора  организации и главного бухгалтера  либо уполномоченных ими лиц  подписывать первичные бухгалтерские  документы по операциям с денежными  средствами (статья 9, п.3).

           2. Федеральный закон от 30.12.2008г.  № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В законе дается понятие и правила (стандарты) аудиторской деятельности, аудитора, аудиторских организаций и т.д. Также в законе определены права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц.

3. Налоговый кодекс РФ  – часть вторая, глава 30 «Налог  на имущество организаций». В  данной главе даны основные  понятия, связанные с   налогом на имущество. Налогоплательщиками налога признаются:  российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

           Так же рассматриваются объекты налогообложения, объекты, не облагаемые налогом, ставки налога, льготы налога на имущество организаций, порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Даётся определение налоговой базы, а так же порядок определения налоговой базы.

           4. Постановление Правительства РФ от 23.09.02г. №696 «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности». На основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе программу аудита налога на имущество.

           5. ПБУ 6/01 « Учет основных средств». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Настоящее Положение не применяется в отношении:  
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;  
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;  
капитальных и финансовых вложений.

           6.   Федеральный закон от 11.11.03 г. Кд 139-Ф3 «О внесении дополнения в часть вторую НК РФ и внесения изменения и дополнения « Об основах налоговой системы в Российской Федерации»,  а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» (с изменениями от 29.07.04 г.) дополнил раздел IХ части второй ПК РФ гл. 30 «Налог на имущество организаций», которая вступила в силу с 1 января 2004 г., а также признал утратившими силу ряд нормативных правовых актов, в том числе Закон Российской Федерации от 13.1 291 г. № 2030 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями). Данный Закон являлся основополагающим нормативным правовым актом, который определял состав плательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, а также льготы по налогу на имущество предприятий. Впоследствии Государственная налоговая служба Российской Федерации издала, на основании и в развитие правовых норм данного Закона, инструкцию от 08.06.95 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями), исполнение положений которой являлось обязательным для налогоплательщиков.

Для проведения аудиторской проверки расчетов с  бюджетом по налогу на имущество, используются следующие источники информации:

 -учетная политика организации в  целях бухгалтерского и налогового учета;

-приказы исполнительной дирекции о назначении ответственного за расчет и учет налога на имущество предприятия;

-первичная документация бухгалтерского и налогового учета;

-регистры бухгалтерского и налогового учета;

-налоговая декларация по налогу на имущество предприятия.  По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики налога на имущество предоставляют в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.

1.3 Основные хозяйственные операции  по учету расчетов с бюджетом  по налогу на имущество, их  документальное оформление и  отражение в учете

Учет расчетов организаций  с бюджетом по налогу на имущество  организаций ведется на счете 68 "Расчеты  по налогам и сборам", на субсчете "Расчеты по налогу на имущество".

Рассмотрим  основные хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество, их документальное оформление и отражение в учете в виде таблицы 1, которая представлена ниже.

Таблица 1 – Типовые корреспонденции  счетов и документальное оформление операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. Минфин России порекомендовал включать эти суммы в состав расходов по обычным видам деятельности. Если согласиться с этой точкой зрения, то в бухгалтерском учете начисление налога на имущество нужно отразить проводкой: дебет 20 (23, 25, 26) 44 и кредит 68 субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество». При совершении данной операции необходимо использовать следующие первичные документы: налоговая декларация по налогу на имущество, бухгалтерская справка.

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68-8 «Расчеты по налогу на имущество» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». При этом используются первичные документы: платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.

Возврат из бюджета излишне  уплаченной суммы налога на имущество  в учете отражается проводкой  Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 68-8 «Расчеты по налогу на имущество». При совершении данной операции используются платежное поручение и выписка банка по расчетному счету.

Доначисление налога на имущество  по результатам выездной налоговой  проверки отражается по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту  счета 68-8 «Расчеты по налогу на имущество». Данная операция находит отражение  в налоговой декларации по налогу на имущество и бухгалтерской  справке.

При несвоевременной или  неполной уплате налога на имущество  начисляется штраф, который в  учете отражается проводкой Дебет 99 «» Кредит 68-8 «расчеты по налогу на имущество». При совершении операции используется налоговая декларации по налогу на имущество и бухгалтерская справка.

1.4 Типичные ошибки в бухгалтерском  учете расчетов с бюджетом  по налогу на имущество и  бухгалтерской отчетности

При учете налога на имущество  бухгалтера совершают множество  типичных ошибок. Более наглядно рассмотрим их в таблице 2.

Таблица 2 - Типичные ошибки при исчислении налога на имущество организаций

Продолжение таблицы 2

Продолжение таблицы 2

В таблице 2 приведены наиболее распространенные ошибки в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

2 Оценка ведения  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля филиала ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские электрические сети

2.1 Организационно-экономическая характеристика филиала ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские электрические сети

Открытое  акционерное общество энергетики и  электрификации Кубани (далее –  «Общество») учреждено 14 августа 1992г.

Учредителем Общества является комитет по управлению государственным имуществом Краснодарского края. Общество является правопреемником  Краснодарского производственного  объединения энергетики и электрификации «Краснодарэнерго». Полное фирменное  наименование Общества на русском языке  – Открытое акционерное общество энергетики и электрификации Кубани, на английском языке – Kuban power and electrification open joint stock company. Сокращенное фирменное наименование Общества  на русском зыке – ОАО «Кубаньэнерго», на английском языке – «Kubenenergo».

Место нахождение Общества: Российская Федерация, г. Краснодар, ул. Ставропольская,2.

Открытое акционерное  общество энергетики и электрификации Кубани (ОАО «Кубаньэнерго») – крупнейшая электросетевая компания на территории Краснодарского края и Республики Адыгея, осуществляющая передачу и распределение  электрической энергии по сетям  напряжением 110 кВ и ниже. В состав энергосистемы входят 11 электросетевых предприятий (Краснодарские, Сочинские, Армавирские, Адыгейские, Тимашевские, Тихорецкие, Ленинградские, Славянские, Юго-Западные, Лабинские, Усть-Лабинские). Общая протяженность линий электропередачи  достигает 90 тыс. км. Количество подстанций – 21 937. Отпуск электроэнергии в сеть – 19 млрд. кВт*ч. ОАО «Кубаньэнерго» обслуживает более 5, 5 млн. человек  на территории площадью более 83 тыс. кв. км. ОАО «Кубаньэнерго» является исполнителем по 16 проектам, входящим в Программу строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта. Основная задача компании – обеспечение надежного и стабильного электроснабжения потребителей Краснодарского края и Республики Адыгея в условиях активного развития сельскохозяйственной, промышленной и курортной инфраструктуры. ОАО «Кубаньэнерго» является крупнейшим налогоплательщиком. Участие компании в социально-экономической жизни двух регионов не ограничивается только налоговыми отчислениями, оно осуществляется и через обеспечение занятости предприятий смежных отраслей. Так, около 80% подрядных работ для энергетиков выполняют кубанские предприятия. Компания обеспечивает рабочими местами около 8 тыс. специалистов в Краснодарском крае и Республике Адыгея.

ОАО «Кубаньэнерго» может  иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации, созданные в  соответствии с Федеральными законами и настоящим Уставом, а за пределами  территории Российской Федерации –  в соответствии с законодательством  иностранного государства по месту  нахождения дочернего или зависимого общества, если иное не предусмотрено  международным договором Российской Федерации.