Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

I. Теоретическая часть.

1. Нормативная база……………………………………………………………..4
2. Источники доказательств проведения аудиторской проверки…………….5
3. Особенности  учета расчетов с персоналом по оплате труда……………...7
4. План и программа проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда……………………………………………………………………………9
5. Типичные ошибки учета аудита расчетов с персоналом по оплате труда.16
6. Рабочие документы аудитора……………………………………………….18

II. Практическая часть.

Заключение 

Список используемой литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Заработная  плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема  благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических  отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

     Изменения и перемены, которые происходят с  исчислением оплаты труда, определяют ответственность и значимость этого  участка, а значит и необходимость  его аудита.

     Цель  данной курсовой работы – углубить теоретические знания и закрепить  практические навыки по проведению аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

     Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

           -  изучить нормативную базу  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда;

     - рассмотреть источники доказательств  проведения аудиторской проверки

         - изучить бухгалтерский учет  расчетов с персоналом по оплате  труда;

     - рассмотреть план и программу  проведения аудита расчетов с  персоналом по оплате труда;

     - раскрыть типичные ошибки при  осуществлении расчетов с персоналом  по оплате труда;

         -  рассмотреть рабочие документы  аудитора.

     Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

     Теоретической базой для написания курсовой работы послужили законодательные  и нормативные документы, учебники.

1. Нормативная база.

    В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда  и прочим операциям следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

• Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 № 197,(ФЗ принят ГД ФС РФ 21.12.2001);

        - Налоговый Кодекс РФ  (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2011), гл.23 и 24

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998г. № 123-ФЗ и от 2002г. № 32-ФЗ.;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета учреждений, утвержденный Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.;
• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);
• Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
• Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 № 213

        -    Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 N 26 (с изм. от 05.01.2004) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" 

1.2 Источники доказательств  проведения аудиторской  проверки.

      Основная  задача аудита расчетов с работниками  по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и  правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

      Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных  видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов.

      Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно  используются унифицированные формы  первичной документации. Ведение  первичного учета по унифицированным  формам распространяется на юридических  лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного  хозяйства. Так, по учету личного  состава используются следующие  формы:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

- личная  карточка (ф. № Т-2);

- учетная карточка  научного работника (ф. № Т-4);

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.  № Т-6);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

      По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

- табель учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы  (ф. № Т-12);

- расчетно-платежная  ведомость (ф. № Т-49);

- расчетная ведомость  (ф. № Т-53);

- лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются  первичные документы по учету  выработки и сдельной заработной платы: наряды; рапорты; маршрутные листы  и другие документы.

К регистрам, которые  подлежат проверке относятся:

- сводные ведомости  распределения заработной платы  (по видам, шифрам затрат и  др.);

- регистры по  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» в части расчетов  по исполнительным листам и  депонированной заработной плате;

- журналы-ордера  № 8 и № 10 (при журнально-ордерной  форме учета);

- Главная книга;

- баланс . 
 
 
 
 

2. Особенности учета расчетов с  персоналом по оплате труда

     Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения  информации о расчетах с работниками  организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам  и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:  
 
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;  
 
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";  
 
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";  
 
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".  
 
      По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.  
    Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").  
    Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации. 

    В условиях хозяйствования важнейшими  задачами бухгалтерского учета  труда и заработной платы являются:

- в установленные  сроки производить расчеты с  персоналом предприятия по оплате  труда (начисление зарплаты и  прочих выплат, сумм к удержанию  и выдаче на руки);

- своевременно  и правильно относить в себестоимость  продукции (работ, услуг) суммы  начисленной заработной платы  и обязательных отчислений во  внебюджетные фонды (Пенсионный  Фонд РФ, фонды обязательного  медицинского страхования, Фонд  социального страхования РФ);

- собирать и  группировать показатели по труду  и заработной платы для целей  оперативного руководства и составления  необходимой отчетности, а также  расчетов с государственными  социальными внебюджетными фондами. 
 
 
 
 

     1.4 План и программа  аудита расчетов  с персоналом по  оплате труда

     Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы  своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных  операций и правильности их отражения  на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление  плана ожидаемых работ, определение  объема и времени проведения аудиторских  процедур, а также разработку аудиторской  программы.

     Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

     Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

     Таблица 1

     Общий план аудита операций по оплате труда и  расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация____________________________________________

Период  аудита______________________________________________________

Количество  человеко-часов___________________________________________

Руководитель  аудиторской группы______________________________________

Состав  аудиторской группы___________________________________________

Планируемый аудиторский риск______________________________________

Планируемый уровень существенности__________________________________ 

Руководитель  аудиторской организации _____________________________

Руководитель  аудиторской группы ______________________________

     Таблица 2

     Программа аудита

Проверяемая организация_________________________________________

Период  аудита______________________________________________________

Количество  человеко-часов___________________________________________

Руководитель  аудиторской группы____________________________________

Состав  аудиторской группы__________________________________________

Планируемый аудиторский риск______________________________________

Планируемый уровень существенности_________________________________

1. 5 Типичные ошибки 

     Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные  ошибки:

• не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда – затруднена проверка данных;
• не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2) – нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат;
• включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ – завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;
• не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков – занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний;
• неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц занижение налога на доходы физических лиц;
• неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат – занижение базы налогообложения.

     Наряду  с проверкой аналитических и  синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого  участка учета. Для этой цели аудиторская  фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы  ведения аналитического учета по работающим и др.

     После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту  и качество выполнения всех пунктов  общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Бухгалтерский баланс» (форма № 1) и др.

     Необходимо  описать результаты проверки, выявить  все возможные недостатки и нарушения  по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское  заключение, где показывает, что  проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ.

    1.6 Рабочие документы  аудитора при осуществлении  проверки расчетов  по оплате труда

    Цель  подготовки рабочих документов - это  документальное подтверждение того, что проверка была должным образом  спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в  ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись  соответствующие исследования.

    Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (п.2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

    Перед началом проверки аудиторской компанией  составляется общий план аудита расчетов по оплате труда и расчетам с персоналом организации, в котором указывается  наименование проверяемой организации, период аудита, количество человеко-часов, планируемый уровень существенности и планируемые виды работ, а также  другая информация.

    Затем аудиторами составляется программа  аудита, в которой описывается  перечень аудиторских процедур и  проверяемые документы.

    При аудите расчетов с персоналом по оплате труда, как правило, осуществляются следующие аудиторские процедуры:

    1. Определение    степени унификации  первичных  документов    по учету персонала  и рабочего  времени. При этом проверяются  следующие документы аудируемого  лица: приказы о  приеме  на  работу,   увольнении, перемещении,  табели учета использования рабочего  времени, личные карточки, коллективный  договор   

    2. Проверка правильности  учета  рабочего времени. Для этого  проверяются табели учета   использования рабочего времени,  график - календарь           

    3. Проверка правильности  оформления  расчетно-платежных  документов.      

    4. Проверка правильности  учета   депонированной заработной платы  

    5. Проверка обоснованности начислений  за особые условия труда: сверхурочные  работы  и работу  в ночное  время; работу в выходные и  праздничные дни; выполнение работ  с  тяжелыми и вредными  условиями  труда; работы в районах с   неблагоприятными климатическими  условиями. Для проведения данной  процедуры аудиторы используют  приказы руководителя, табели учета   использования рабочего времени,  расчетно– платежные ведомости,  лицевые счета.

    6. Проверка правильности  документирования  и  оплаты простоев, оплаты  работы в случае брака, проверка  правильности  расчета среднего  заработка для различных целей     

     7. Проверка правильности определения  совокупного дохода для целей   налогообложения  физических  лиц   

    8. Аудит обоснованности применения  льгот и удержаний из заработной  платы, в который входит проверка  правомерности применения вычетов  и  льгот для исчисления  подоходного налога, проверка правильности  удержаний   по исполнительным  листам       

    9. Проверка правильности  отражения  оборотов по  счетам  и субсчетам    Главной книги с аналогичными  показателями   регистров синтетического  учета. Для этого рассматриваются   Журналы – ордера № 10,  10/1, 10а, ведомости   №  12,  13, 13а,  15, 18, Главная книга               

    10. Проверка правомерности отнесения  на себестоимость продукции (работ,  услуг) выплат,  начисленных персоналу  организации          

    11. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды                  

    Проверенные аудитором первичные учетные  документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д)

    а) документы, по которым выявлены нарушения  и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий  документ аудитора по всем его графам;

    б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В  последней графе рабочего документа  аудитора производится отметка "Нарушений  не выявлено".

    Результаты  нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) «Сводка нарушений, выявленных в результате

    арифметической  проверки первичных учетных документов»  и  ОД-2(Д) «Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных  учетных документов»