Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками. 3

Введение

Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку каждое предприятие каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками - за приобретенную покупателями продукцию, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, так как они являются источником прибыли и благополучия организации.

На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью работы - оценка правильности организации учета расчетов с покупателями и заказчиками, подтверждение законности образования задолженности, ее достоверность и реальность погашения в ходе проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями заказчиками на ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов».

Задачи работы обусловлены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

- ознакомление с деятельностью, а также с организацией учетного процесса на ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов»;

- определение сущности и значения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучить особенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками на ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов»;

- проведение оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия;

- составление плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучение методологических аспектов аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

*по данным годовой бухгалтерской отчетности за 2009-2010 гг. (Приложение А, Б)

Анализ фондоотдачи показал, что на 1 руб. средств, вложенных в основные производственные фонды, организация получила в 2008г. – 13,22 руб., в 2009г. - 11,18 руб., в 2010г. – 12,67 руб. Увеличение  фондоотдачи в период в 2010г. свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств предприятия, а уменьшение в 2009г. по  сравнению с 2008г. – о частичном уменьшении эффективности их использования.

Рентабельность продаж, сократилась в 2009г. на 2,09% - с 9,67% до 7,58%; рассчитанная по чистой прибыли, сократилась на 3,58% - с 5,74% до 2,17%; в 2010г. - увеличилась на 0,41% - с 7,58% до 7,99%.

Рентабельность всех активов сократилась в 2009г. по сравнению с 2008г. в 4 раза - с 12,49% до 2,97%, т.е. на 6,53%. Это свидетельствует о том, что на 1 руб. активов организации стало приходиться меньше прибыли. Однако, к концу 2010г. данный показатель увеличился в 3 раза и достиг уровня 9,5%.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть оборотных активов сформирована за счет собственного капитала. Нормативное значение установлено на уровне 0,1 (10%).В течение всего рассматриваемого периода данный коэффициент был выше нормы (в 2008г. – 0,19, в 2009г. – 0,27, в 2010г. – 0,26)

Изменение размера дебиторской и кредиторской задолженности в период 2008-2010гг. незначительно, что говорит о высоком уровне мониторинга задолженности дебиторов и своевременном погашении задолженности перед кредиторами.

Коэффициент текущей задолженности характеризует долю краткосрочного заемного капитала в общей сумме капитала. Он рассчитывается как отношение краткосрочных финансовых обязательств к обще валюте баланса. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2008г. составил 0,19, в 2009г. – 0,27, в 2010г. – 0,26, что превышает нормативное значение в 0,1-0,2.

Коэффициент текущей задолженности в 2008г. составил 0,57, в 2009г. – 0,63, а в 2010г. – 0,65, что превышает рекомендуемое значение 0,1 – 0,2.

1.2 Организация учетного процесса

Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» осуществляется в соответствии с принятой Учетной политикой (Приложение Г). Она сформирована с учетом требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [7] и включает два раздела: учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

В  учетной политике утверждены:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2) формы первичных учетных документов;

3) методы оценки активов и обязательств;

4) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями и др. [3]

Рассмотрим основные положения, регламентируемые Учетной политикой  ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов»:

- основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости;

- начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом;

- материально-производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы» с их оценкой по фактической себестоимости приобретения у других организаций и по фактической себестоимости изготовления собственными силами; без использования счета 16;

- под фактической стоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату понимается сумма фактических затрат организации за исключением налога на добавленную стоимость. Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость материалов, в том числе тара и упаковочные материалы, за исключением возвратных;

- стоимость материальных запасов при отпуске их в производство определяется по средней себестоимости;

- готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40;

- готовая продукция учитывается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости;

-незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости;

- общество не создает резервы предстоящих расходов и платежей;

- общество не создает резервы по сомнительным долгам.

- доходы и расходы учитываются методом начисления;

- НДС исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 174 гл. 21 НК РФ.

Отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете производится путем оформления первичных документов. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. В  ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» применяются типовые межведомственные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлениями Госкомстата. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, предприятие разрабатывает необходимые формы документов и внутрихозяйственной отчетности на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации.

В ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» разработан график документооборота, который призван рационализировать процесс документооборота путем установления оптимального числа подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом и определения срока его нахождения в подразделении (Приложение Д). Данный документ способствует улучшению всей учетной работы на предприятии и усилению контрольных функций бухгалтерского учета.

ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» ведет бухгалтерский учет с использованием компьютерной техники. Первичные документы заносятся в программу 1С «Предприятие», с помощью которой формируются необходимые регистры бухгалтерского учета.

По итогам 2010 года внешний аудит был проведен ООО «ПРОМАУДИТ-АС». Названной аудиторской фирмой было составлено аудиторское заключение по результатам обязательного аудита финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» для акционеров общества  с 01.01. 2010 г. по 31.12.2010г.» (Приложение Е).

На предприятии устанавливается единая система организации налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по всем налогам, сборам и другим аналогичным обязательствам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке отражения для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и других аналогичных обязательных платежей.

Документом,  регулирующим налоговый учет, является настоящая учетная политика для целей налогообложения. Учетная политика представляет собой выбранную обществом совокупность допускаемых Кодексом и (или) не противоречащих общим принципам Налогового кодекса способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и (или) расходов, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

ЗАО «ККХП» выступает плательщиком следующих налогов и сборов: НДФЛ, НДС, налог на прибыль, земельный, водный, транспортный налог, налог на имущество, взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Система налогового учета организуется исходя из  принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Данные налогового учета формируются исходя из непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Данные налогового учета отражают:

- величину доходов и расходов;

- величину расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- величину создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль [2, ст. 313].

Помимо этого основными задачами налогового учета предприятия являются:

- предоставление информации для целей бухгалтерской, оперативной финансовой и управленческой отчетности о налоговых платежах;

- обеспечение возможности планирования налоговых платежей.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);

- аналитические регистры налогового учета в случае недостаточности информации в регистрах  бухгалтерского учета;

- расчет налоговой базы.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом, применяемые регистры бухгалтерского учета дополняются дополнительными реквизитами, тем самым формируются регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета разрабатываются обществом самостоятельно.

Регистры налогового учета ведутся на бумажных носителях и в электронном виде.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО «ККХП» общее собрание акционеров избирает Ревизионную комиссию в составе трех человек. Срок полномочий Ревизионной комиссии - один год.

Эффективность системы бухгалтерского учета может быть обеспечена при соблюдении основных принципов его ведения:

- правильная денежная стоимостная  оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте РФ – рублях;

-двойственное отражение хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;

- документирование хозяйственных операций;

- обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

- соблюдение в течение года учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;

- отражение в балансе организации лишь имущества, являющегося  ее собственностью;

- непрерывность ведения бухгалтерского учета;

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности;

Соблюдение данных принципов зависит от правильности организации и методики бухгалтерского учета.

Эффективность системы налогового учета может быть обеспечена соблюдением следующих принципов:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

Тесты и проверки состояния системы бухгалтерского учета ЗАО «ККХП» представлены в Приложении Ж.

Для выявления соответствия структуры учета видам и объемам хозяйственной деятельности  была проведена оценка надежности системы бухгалтерского учета. Ее результаты представлены в Приложении  Й.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ  СПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ (НА ПРИМЕРЕ «КУРСКОГО КОМБИНАТА ХЛЕБОПРОДУКТОВ»)

2.1 Организация внутреннего контроля и оценка его эффективности

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы

Важной обязанностью руководства является создание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы [29, с.13].

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

- осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

- своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

- возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

- регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений [28, с.13].

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:

- контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда, влияющая на эффективность конкретных средств контроля, состоит из следующих элементов:

- стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

- организационная структура экономического субъекта;

- распределение ответственности и полномочий;

- кадровая политика;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО «ККХП» Общее собрание акционеров избирает Ревизионную комиссию в составе трех человек. Срок полномочий Ревизионной комиссии - один год.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ККХП» осуществляется Ревизионной комиссией по итогам деятельности организации за год, а также во всякое время по инициативе Ревизионной комиссии, по решению Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров), владеющего в совокупности не менее чем 10%  голосующих акций комбината.

По требованию Ревизионной комиссии  лица, занимающие должности в органах управления ЗАО «ККХП», обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности организации.

В компетенцию Ревизионной комиссии входит:

- проверка финансовой документации;

- анализ правильности и полноты ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета;

-анализ финансового положения ЗАО «ККХП», его платежеспособности, выявление резервов улучшения экономического состояния предприятия, выработка рекомендаций для органов управления организации;

- проверка своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

- подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты, годовую бухгалтерскую отчетность, отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков), распределения прибыли, отчетной документации для налоговых и статистических органов, органов государственного управления;

- проверка правомочности единоличного исполнительного органа предприятия (Генерального директора) по заключению договоров от имени ЗАО «ККХП»;

- проверка правомочности решений Совета директоров, единоличного исполнительного органа (Генерального директора), ликвидационной комиссии и их соответствия Уставу предприятия и решениям Общего собрания акционеров ЗАО «ККХП»;

- анализ решений Общего собрания акционеров на их соответствие законодательству РФ и Уставу;

- решение иных вопросов, отнесенных к компетенции Ревизионной комиссии Федеральным законом «Об акционерных обществах» и  Уставом организации.

Для проверки финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ККХП» Общее собрание акционеров утверждает Аудитора. Аудитором может быть гражданин или аудиторская организация. Аудитор осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого между ЗАО «ККХП» и Аудитором договора.

Размер оплаты услуг Аудитора определяется Советом директоров.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Ревизионная комиссия или Аудитор организации составляет заключение.

Была проведена оценка системы внутреннего контроля, которая позволила оценить комплекс контрольных мероприятий. Оценка системы внутреннего контроля ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» представлена в Приложении К.

Итоговая оценка надежности системы учета и внутреннего контроля ЗАО, а также итоговая оценка надежности отдельных элементов контрольной среды ЗАО «ККХП» представлена в Приложениях Л и М.

Таким образом, проведение тестирования и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и позволило дать оценку надежности отдельных элементов контрольной среды  ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» и охарактеризовать их уровень как достаточно высокий.

2.2 Программа аудиторской проверки

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. [12]

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента [36].

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности [4, ст.9]. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита.

Необходимо также установить приемлемый уровень существенности и аудиторских рисков [13, п.9]. Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. [13, п.3]

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения [12, п.8]. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться. (Таб. 2)

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Таблица 2 - Общий план аудита

Проверяемая организация: ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов»

Период аудита: с 03.10.2011г. по 03.11.2011           

Количество человеко – часов: 350

Руководитель аудиторской группы: Осипова Д.В.

Состав аудиторской группы: Осипова Д.В., Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск: 5 %