Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Еврономер»

 

Автономная некоммерческая организация 

высшего профессионального  образования

 

Кубанский институт международного предпринимательства и менеджмента

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему

                    Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

(на примере ООО  «Еврономер»)

 

 

 

 

Выполнил студент группы

ЗБУ-07-11 

Барабанова Ирина  Анатольевна 

^{(фамилия, имя,  отчество)}

Допущена к защите

Руководитель

Мортова Анна Владимировна

Защищена 

Оценка 

 

 

 

 

Краснодар

2011

Содержание

 

Введение                                                                                                                     4

1 Теоретические аспекты  аудита расчетов с покупателями  и заказчиками        6

2 Характеристика ООО  «ОПТрИКА»                                                                   10

2.1 Организационно-правовая характеристика                                                     10

2.2 Экономическая характеристика                                                                       13

2.3 Оценка постановки  бухгалтерского учета и внутреннего аудита                16

3 Аудит расчетов с  покупателями и заказчиками в  ООО «ОПТрИКА»            32

3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска                                  32

3.2 Общий план и программа аудита                                                                     35

3.3 Проведение аудиторской  проверки по существу                                           38

3.4 Результаты аудиторской  проверки                                                                  43

Заключение                                                                                                               47

Список использованных источников                                                                     49

Приложения                                                                                                              52

Приложение А - Нормативно – правовые источники аудита расчетов с                                   покупателями и заказчиками

Приложение Б - Отчетность ООО «ОПТрИКА» за 2008 год

Приложение В - Отчетность ООО «ОПТрИКА» за 2009 год

Приложение Г - Отчетность ООО «ОПТрИКА» за 2010 год

Приложение Д - Приказ об учетной политике ООО «ОПТрИКА»

Приложение Е - Анализ методологического аспекта учетной политики                                                                                                                                                                                 бухгалтерского учета

Приложение Ж - Анализ методологического аспекта учетной политики для                                 целей налогообложения

Приложение З - Тест для оценки надежности внутреннего контроля                              ООО «ОПТрИКА»

Приложение И - Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками                              в ООО «ОПТрИКА»

Приложение К - Результаты аудиторской проверки ООО «ОПТрИКА»

Приложение Л - Рабочий план счетов ООО «ОПТрИКА»

Приложение М - Последовательность проверки расчетов ООО «ОПТрИКА»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях развивающейся  рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной  базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах. Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.  
         Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и т.д.  
         Вопросам правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в России посвящена достаточно обширная и динамичная (как и все новейшее законодательство) нормативная база. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.  
         Актуальность избранной темы «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками» обусловлена тем, что участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.     

Цель курсовой работы – подготовка и проведение основной проверки учета, и аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками;

 - дать характеристику ООО «ОПТрИКА»;

- провести аудит расчетов  с покупателями и заказчиками  в исследуемой организации; 

- разработать рекомендации  по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ОПТрИКА»;

         В процессе написания предмета использовались нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся первичная документация по учету операций расчетов с покупателями и заказчиками; учетные регистры и бухгалтерская отчетность.     

Объект исследования – Общество с Ограниченной Ответственностью «ОПТрИКА».

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками

 

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение  своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Значительным положительным фактором аудита является снижение информационного  риска, вероятности того, что в  финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица, оказание помощи администрации предприятия по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности. На основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии, аудит ориентирует его администрацию на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты.

Кроме того, привлекаемые эксперты выдвигают весьма смелые и радикальные идеи, что не всегда могут сделать собственные специалисты.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудитор - это квалифицированный  специалист, аттестованный на право  аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Основная цель аудита — выражение  мнения о законности операций и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками.

Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Независимость аудитора обусловлена  тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов.

Объективность обеспечивается высокой  профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием  новейшей методической литературы.

Конфиденциальность — важнейшее  требование при осуществлении аудиторской  деятельности. Аудитор не должен предоставлять  никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой  профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

Аудит расчетов с покупателями и  заказчиками, осуществляемый аудиторской  организацией является внешним.

Внешний аудит проводиться на договорной основе внешними аудиторскими фирмами  или индивидуальными аудиторами с целью установления объективной  оценки достоверности финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Существуют нормативно-правовые акты аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлены в (Приложение А).

Источниками информации для проведения аудита покупателями и заказчиками  является:

1. Бухгалтерская отчетность (баланс (форма № 1 «Бухгалтерский баланс» строки 231 и 241), форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»);

2. Главная книга, счет 62 и корреспондирующие  счета;

3. Журнал-ордер №11; Журнал-ордер №1, ведомость №16, Журнал регистрации счетов-фактур покупателей;

4. Первичные документы: счета-фактуры,  накладные, товарно-транспортная накладная, договор на поставку продукции, акты инвентаризации (сверки) расчетов.

Последовательность аудиторской  проверки расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии представлена в (Приложении М).

Типичные ошибки, которые встречаются при аудите расчетов с покупателями и заказчиками:

- Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установление учетной политикой организации.

- Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

- Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

- Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

- Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

- Отсутствие налаженного  аналитического учета готовой  продукции по местам хранения  и отдельным видам готовой  продукции.

- Отсутствия проведение инвентаризации готовой продукции, ТМЦ.

- Неверное отражение  в бухгалтерском учете различных  ТМЦ как готовой продукции.

Таким образом, при проверке расчетов с покупателями и заказчиками  необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а  также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Характеристика ООО «ОПТрИКА»

 

2.1 Организационно-правовая  характеристика

 

Общество с Ограниченной Ответственностью «ОПТрИКА» создано согласно ГК РФ, ФЗ «Об общества с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ, других нормативных актов, утверждено учредителями

15 апреля 2002 года.

Юридический адрес: 35001 г.Краснодар ул. Ставропольская, 63. Телефон/факс         (861) 239-73-27,      e-mail: [email protected]

В данной оптической компании есть салоны по г. Краснодару, а также филилы в г.Крымске, г. Темрюке и ст. Каневской.

  Общество является коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

ООО «ОПТрИКА» осуществляет следующие виды деятельности:

а) розничной торговлей, с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

б) оказанием медицинских услуг (упрощенная система налогообложения);

в) услуги по производству и ремонту очковой оптики, с применением упрощенной системы налогообложения.

В связи с расширением фирма  открывает обособленные подразделения (ОП), не выделенные на отдельный баланс. ОП будут заниматься теми же видами деятельности, что и головное подразделение (ГП). 
          Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Высшим органом управления этого  общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.  
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором – единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников. Директор общества избирается общим собранием участников на 10 лет.

Организационная структура  ООО «ОПТрИКА» представлена на рис. 1

 

 

Данная организационная  структура управления называется линейной - это наиболее распространенный тип  иерархической (бюрократической) структуры. 

Многоуровневая иерархическая  система управления, в которой  вышестоящий руководитель осуществляет единоличное руководство подчиненными ему нижестоящими руководителями, а нижестоящие руководители подчиняются только одному лицу - своему непосредственному вышестоящему руководителю.

По такому принципу формируется  иерархия служб, пронизывающая всю  организацию до самого низа.

Преимущества линейной структуры управления:

- четкая система взаимных связей функций и подразделений;

- четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;

- ясно выраженная ответственность;

- быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих.

- согласованность действий исполнителей;

- оперативность в принятии решений;

- простота организационных форм и четкость взаимосвязей;

- минимальные издержки производства и минимальная себестоимость выпускаемой продукции;

Недостатками линейной структуры управления являются:

- отсутствие звеньев,  занимающихся вопросами стратегического  планирования;

- в работе руководителей  практически всех уровней оперативные проблемы («текучка») доминирует над стратегическими;

- перегрузка управленцев  верхнего уровня;

- тенденция к волоките  и перекладыванию ответственности  при решении проблем, требующих  участия нескольких подразделений;

- малая гибкость и приспособляемость к изменению ситуации;

- критерии эффективности и качества работы подразделений и организации в целом – разные;

- тенденция к формализации оценки эффективности и качества работы подразделений приводит обычно к возникновению атмосферы страха и разобщенности;

- большое число «этажей управления» между работниками, выпускающими продукцию, и лицом, принимающим решение;

- повышенная зависимость  результатов работы организации  от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.

Таким образом, отмечаемые недостатки лежат не в плоскости конкретной линейной организационной структуры управления, а в плоскости организации работ предприятия, и могут быть устранены заменой части бюрократических элементов на экономические.

Вывод: может широко использоваться и в современных условиях, но требует применения современных методов организации работы предприятия в целом.

Экономическая эффективность  линейных организационных структур управления тем существеннее, чем  меньше число уровней иерархии (время проведения решений), чем уже профиль работ (загрузка руководителя), - внутренние факторы, и чем стабильнее рыночные условия (частота проведения решений) – внешние факторы. Влияет и «человеческий фактор», - чем авторитарнее руководитель предприятия, тем выше четкость работы предприятия.

 

 

2.2 Экономическая характеристика

 

 До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Основные показатели деятельности предприятия за три последних года представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Результаты деятельности ООО «ОПТрИКА»

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.	2010г. 2008г.,%   2009г.,%
Выручка от продаж, тыс. руб.	50430	49903	60572	120,11	121,37
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.	25270	26841	30063	118,96	112,01
Валовая прибыль, тыс. руб.	25160	23062	30509	121,25	132,29
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	22303	29354	27863	124,92	94,92
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2857	6292	2646	92,61	42,05
Прочие расходы, тыс.руб.	1232	2365	2982	242,04	126,08
Прочие доходы, тыс. руб.	24	159	781	32,5	4,9
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	1649	8498	445	26,98	5,23
Налог на прибыль, тыс.руб.	300	503	680	2,26	1,35
Чистая прибыль, тыс. руб.	1349	9001	235	17,4	2,61

 

Построим диаграмму  показателей сопастовимости выручки и себестоимости результатов деятельности организации, которые представлены на рис. 2

         На основании таблицы можно сделать вывод, что выручка от реализации в 2010г. по сравнению с 2009г. увеличилась на 10142 (60 572 – 50 430) рублей, также и в 2008г. по сравнению с 2009г.  увеличилась на 527 (50 430 – 49903) рублей.  
           Прибыль от реализации в 2010г. по сравнению с 2009г. снизилась на 3 646 (2 646 – 6 292) рублей, а в 2009г. по сравнению с 2008г. увеличилась на 3 435 (6292–2857) рублей.

Анализ статистических данных показывает, что, фактическая убыточность Общества в 2010 году связанно в целом, с не стабильностью экономического положения страны, который выражена в стабильном росте цен на очковую продукцию, прибыль поглощается инфляцией, ростом цен на энергоресурсы и комплектующие материалы. Однако чтобы объективно оценить текущую ситуацию в оптической индустрии, необходимо проанализировать динамику внутреннего производства одновременно с динамикой внешнеэкономической деятельности.

Основные показатели ресурсов предприятия за три последних года представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2 – Ресурсы ООО «ОПТрИКА»

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.	2010г. 2008г.,% 2009г.,%
Средняя численность работников, чел.	50	65	70	140,00	107,69
В том числе занятых в основном производстве, чел.	37	42	60	162,16	142,85
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	2446,8	2897,2	3086,6	126,14	106,53
В том числе производственных, тыс. руб.	2363,2	3652,1	3875,3	163,98	106,11
Производственные затраты всего, тыс. руб.	6287,3	7589,4	10149,2	161,42	133,72
в том числе:
материальные, тыс. руб.	2140,0	2111,1	2679,1	125,19	126,91
На оплату труда, тыс. руб.	2148,2	2579,2	3470,8	161,56	134,56

 

На основании таблицы  можно сделать вывод, что средняя  численность растет так в 2010г. по сравнению с 2009г. увеличилась на 20 человек, что связано с расширением, открытием новых филиалов в ст. Каневской, также и в 2009г по сравнению с 2008г. увеличилась численность работников на 15 человек в связи с открытием филиалов в г. Крымске и г. Темрюке.

Также на основании данных таблицы можно сделать вывод о росте производственных в том числе и материальных затрат на производство, так в 2010г. по отношению к 2009г. произошло увеличение на 3 861 руб., а в 2009г. по отношению к 2008г. на 1 302 руб. это связано с увеличением объема выпуска продукции (работ, услуг).

 

 

2.3 Оценка постановки  бухгалтерского учета и внутреннего  аудита

 
         Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

По стандарту «система бухгалтерского учета» - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система регулирования  бухгалтерского учета в ООО «ОПТрИКА»

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 года № 126 – ФЗ. Ведется бухгалтерский учет на основании принятого приказа об учетной политике от 31 декабря 2009 г. № 126-П. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов.

1.1 Бухгалтерский учет  осуществляется бухгалтерией, самостоятельным  структурным подразделением, возглавляемым  главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы ООО «ОПТрИКА» включает:

- Главного бухгалтера, в обязанности которого входит выполнение  следующих функциональных работ:

Составлять учетную  политику предприятия, вести хозяйственные операции по счетам бухучета: 

      Заработная плата- счет 70

       - начисление

       - отпускные, б/листы

       - обработка приказов (производственные, командировки, отпуск)

       - начисление налогов

        - свод;

работать с банк-клиентом (ведение всех операций: оплата поставщикам, передача произвольных документов по з/плате, ВЭД), принимать для передачи в отдел кадров документы от сотрудников, от отдела кадров – сотрудникам (прием на работу, увольнение и проч. процедуры), нести ответственность по зарплатным карточкам  ВТБ24 ,Сбербанка (новые, изменения, обмен, утеря и т. д.), заключать договора в банках по инкассации, терминалу, составлять своды по всему предприятию и выведение финансового результата, составление баланса, анализировать финансовый результат работы  филиалов, составлять отчетность по управленческому учету, аналитика операционных расходов, поквартально сдавать отчеты в Фонд соц. Страхования до 10 числа след. месяца за отчетным, составлять декларации УСН (упрощенная форма), по ЕНВД (единый налог на вмененный доход), ПФР (страховая и накопительная) и сдавать в  ИМНС до 20 числа следующего месяца за отчетным, сдавать баланс до 28 числа следующего месяца за отчетным в ИМНС поквартально, сдавать отчет в статистику до 29 числа следующего месяца за отчетным, сдавать отчет в экологию поквартально до 20-го числа месяца следующего за отчетным, выполнять требования банка по предоставлению документации по кассовой дисциплине, для предоставления кредита, по валютным операциям., а также сведений для кредитного отдела каждый отчетный квартал, вести контроль  по кассам  обособленных подразделений, формировать и сдавать отчет по каждому работнику предприятия в ПФР, организовывать подготовку и утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности.