Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………..3

1.Краткая  характеристика деятельности ИП Николаевой Е.Н.……………….5

2.Цели  и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда…………….7

3.Нормативно-правовая  база, источники информации для  проведения аудита расчетов с  персоналом по оплате труда………………………………………..8

4.Проверка  системы внутреннего контроля и оценка ее надежности………..11

5.Уровень  существенности и аудиторский риск………………………………24

6.План  и программа аудита расчетов  с персоналом по оплате труда………38

7.Аудиторская  проверка расчетов с персоналом по оплате труда ИП Николаевой Е.Н.…………………………………………………………………43

8. Оценка  и оформление результатов аудита (аудиторское заключение) расчетов  с персоналом по оплате труда………………………………………52

Заключение………………………………………………………………………58

Список  использованной литературы………………………………………….60

Приложения……………….……………………………………………………62 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Любой хозяйствующий субъект в процессе своего функционирования использует одни и те же средства труда: основные средства, материальные, и, конечно же, трудовые ресурсы. Несмотря на автоматизацию многих процессов, работники в организации остаются одним из основных элементов достижения поставленной перед организацией цели - изготовление определенного продукта, и, в конечном счёте, - получения прибыли. И именно от организации труда зависит во многом эффективность производственного процесса.

     Работодатель  и работник вступают в договорные отношения, основанные на использовании  способностей, навыков и свободного времен работника за определённое вознаграждение. Понятие материального вознаграждения за оказание услуг рассматривается  как заработная плата.

Понятия заработная плата охватывает все  виды, начисленных в денежной и  натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работником в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

     Для подавляющего большинства людей  заработная плата является основным источником дохода. Именно от ее величины зависит уровень жизни населения  любой страны. Поэтому вопросы, связанные  с заработной платой (ее величиной, формой и др.) являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

     Учет  труда и заработной платы по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, поэтому и аудит расчётов с  персоналом по оплате труда также несомненно является актуальным.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов аудита расчетов с персоналом по оплате труда, разработка методики аудита учета операций по оплате труда на примере конкретного  предприятия.

     В соответствии с целью данной работы можно сформулировать и ее задачи, а именно:

• Изучение нормативно – правового регулирования учета и аудита оплаты труда;
• Анализ существующих систем оплаты труда и общих теоретических аспектов порядка исчисления заработной платы;
• Рассмотрение вопросов организации бухгалтерского учета и аудита на предприятии;
• Разработка методики проведения аудита операций по оплате труда объекта исследования и выявление направлений совершенствования оплаты труда по итогам проведенной проверки.

     Объектом  исследования данной курсовой работы является индивидуальный предприниматель  Николаева Елена Николаевна.

     В качестве предмета исследования выступают  операции расчетов с персоналом по оплате труда исследуемого предприятия.

      Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы РФ, учебные и периодические издания, первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ИП Николаевой Е.Н. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Краткая характеристика деятельности ИП Николаевой Е.Н.

   Индивидуальный  предприниматель Николаева Елена  Николаевна,

Юридический адрес: 153003, г. Иваново, улица Демидова д.10, кв. 19.

Адрес местонахождения: 153006, г. Иваново, ул. Спартака, д. 22

тел.: +7(4932) 34-63-57.

     Цель - изучение бухгалтерской документации по хозяйственным операциям предприятия, ознакомление с налоговой отчетностью, анализ результатов хозяйственной  деятельности организации.

     Для достижения поставленной цели ставились  следующие задачи:

- изучение  нормативно-правовых актов, учредительных  документов регулирующих деятельность  индивидуального предпринимателя; 

-  ознакомление  с первичными документами; 

-  ознакомление  с кассовыми операциями, отчетами  кассира;

- ознакомление  с первичными документами по  учету расчетов с подотчетными  лицами;

- изучение  законодательства, регулирующего трудовые  отношения в организации; 

- выработка  навыков в составлении трудовых  договоров, должностных инструкций, штатных расписаний, а так же  составлению первичной документации  по учету труда и заработной  платы;

- ознакомление  с налоговой отчетностью организации,  расчетом налогов и заполнением  налоговой декларации.  

     ИП  Николаева Елена Николаевна зарегистрирована в мае 2005 года свидетельство серия 37 № 000308651 от 05.05.2005г., но в целом предприятие существует уже с марта 2000г., так как деятельность начала осуществляться под другим индивидуальным предпринимателем.

     Организационно-правовая форма - индивидуальный предприниматель, которая имеет печать со своим  наименованием, расчетный счет в  банке в рублях. Данная форма предпринимательства  в условиях действующей системы российского законодательства во многих аспектах является наиболее эффективной формой ведения малого бизнеса.

     Направление деятельности ИП Николаевой Е.Н.  –  оптовая торговля изделиями из керамики и стекла (ОКВЭД 51.44.2), что является основным видом деятельности предприятия. Так же на предприятии открыты и дополнительные виды деятельности, такие как: оптовая торговля ножевыми изделиями и бытовой металлической посудой (ОКВЭД 51.44.1).

     В результате острой нехватки  специализированной посуды для пищевой отрасли по области, возникла идея образования  предприятия по поставке такой посуды. Сейчас, товары, реализуемые ИП Николаевой Е.Н., пользуются большим спросом  среди ресторанов и баров по г. Иваново и Ивановской области. Самые крупные рестораны, бары, развлекательные центры, а так же различные образовательные учреждения, столовые города закупают инвентарь на данном предприятии (ООО "Шереметев Арт", ООО "Мак Мастер", ООО "Малинки Клаб Resort", МП Столовая "Школьная №33", ИГАСУ  и многие другие). Конкуренция составляет небольшой процент.

  Но деятельность ИП Николаевой не ограничивается только Ивановской областью. Существует так же большой магазин, с огромными складскими площадями и в г. Ярославле, где так же имеется большое количество своих клиентов.

     Отгрузка  товара в порядке реализации производится в соответствии с заключенными договорами. В договорах на поставку, указывают  наименование, количество, ассортимент  и качество поставляемой продукции (по маркам, видам, профилям и т. д.), цены, скидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия. Договоры заключаются с покупателями, как правило, на продолжительное время.

       На предприятии имеется свой  транспорт: грузовая газель, которая  ездит за товаром к поставщикам, а покупатели, в основном, за товаром приезжают сами.

     Штат  предприятия небольшой и составляет 4 человека, согласно штатного расписания: менеджер, офис-менеджер, кассир и кладовщик. Управляет сотрудниками непосредственно предприниматель, коллектив постоянный, дружный, текучка на предприятии отсутствует.

     Предприятие строго следит за ассортиментом и  качеством поставляемого товара и с каждым годом растет и развивается.

  2.  Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

     Цель  проверки расчетов с персоналом по оплате руда включает контроль соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы  и удержаний из нее.

     Для достижения цели ревизору необходимо:

• оценить систему внутреннего контроля проверяемого лица;
• определить методы проверки;
• разработать программу контрольных процедур по существу.

     Основными задачами проверки расчетов по оплате труда являются следующие:

• обоснованность и правильность формирования штатного расписания и установления должностных окладов;
• соблюдение трудового законодательства при приеме, увольнении и перемещении внутри организации работников;
• своевременность и обоснованность предоставления и оплаты трудовых и социальных отпусков;
• учет рабочего времени и контроль личного состава организации;
• правильность и полнота расчетов по оплате труда и их отражение на счетах бухгалтерского учета;
• контроль соблюдения верхних и нижних пределов при расчетах с работниками и отражение их на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
• проверка своевременности и полноты выплат работникам сумм по заработной плате;
• соблюдение организацией нормативных правовых актов, регулирующих начисление сумм стимулирующего характера, удержаний из заработной платы и правильность ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности и др.

     Основными направлениями проверки расчетов с  персоналом по оплате труда являются:

• проверка соблюдения трудового законодательства по приему, перемещению и увольнению работников;
• проверка обоснованности начисления заработной платы в связи с используемыми в организации формами и системами оплаты труда;
• проверка обоснованности выплат и доплат стимулирующего и компенсирующего характера;
• проверка правильности и обоснованности удержаний их заработной платы;
• проверка обоснованности и правильности исчисления и выплаты трудовых и социальных отпусков;
• проверка своевременности осуществления расчетов с персоналом по срокам, формам и суммам;
• проверка реальности задолженности по расчетам с персоналом.

3. Нормативно –  правовая база, источники  информации для  проведения аудита  расчетов с персоналом  по оплате труда

      Основными нормативными документами, регулирующими правила ведения учета по оплате труда и расчетам с персоналом организаций:

1. Налоговый кодекс РФ[1,2].
2. Трудовой кодекс РФ[5].
3. Гражданский кодекс[3,4].
4. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» №229-ФЗ от 02.10.2007(ред. 21.10.11г.)[7].
5. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» №82-ФЗ от 19.06.2000(ред. 01.06.11г.)[8].
6. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ(в ред. 01.01.11г.)[9].
7. Постановление правительства РФ №922 от 24.12.2007г. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. 11.11.09г.)[10].
8. Постановление правительства РФ №841 от 18.07.96 г. «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»(ред. 15.08.08.г.)[11].
9. Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29.07.1998г. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»(в ред. 24.12.10г.)[13] и др.

   Информационной  базой для проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются следующие документы:

1. Локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций:

• трудовой договор;
• положение об оплате труда;
• положение о премировании;
• правила внутреннего трудового распорядка;
• учетная политика.

2. Учетные документы, отражают факт совершения хозяйственной операции:

• приказ(распоряжение) о приеме работника на работу(форма №Т-1);
• личная карточка работника (форма №Т-2);
• штатное расписание(форма №Т-3);
• табель учета рабочего времени (форма №Т-13);
• лицевой счет(форма №Т-54);
• расчетная ведомость (форма №Т-51);
• расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49);
• платежная ведомость (форма №Т-53);
• приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9);
• командировочное удостоверение (форма №Т-10);
• служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т-10а);
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма Т-1, Т-1а);
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6);
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма №Т-8);

3. Учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям:

• карточки учета;
• ведомости по счетам;
• журналы-ордера;
• анализы счетов;
• обороты по счетам 70,69,68.

4. Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов:

• форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

5. Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов:

• письма;
• приказы (распоряжения) руководителя;
• соглашения;
• договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.

6. Первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения:

• заявления от работников на выплату пособий;
• больничные листы (листы о нетрудоспособности);
• справки, выдаваемые органами ЗАГСа;
• путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;
• счета от организаций, оказывающих данные услуги;
• отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

4. Проверка системы  внутреннего контроля  и оценки ее  надежности.

      Поскольку в ходе аудиторской проверки не представляется возможным проверить все операции, всю документацию клиента, аудиторы определяют риск аудита как разновидность предпринимательского риска [23].

      Для снижения аудиторского риска, получения  большей уверенности в достоверности  информации, снижения трудоемкости проверки аудиторы оценивают систему внутреннего  контроля экономического субъекта как  одну из основ информационной системы. В связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных  процессов система внутреннего  контроля затрагивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, в которой обрабатывается необходимая  информация, но и подразделения компании, являющиеся источником данной информации.[23]

    Повышение требований к финансовой отчетности, которые сформировались в начале 2000-х годов, изменили подходы к  анализу системы внутреннего контроля. Наблюдается общая тенденция к ужесточению мер по подготовке достоверной отчетности. Появилось стремление обязать аудиторов давать в своих отчетах оценку системы внутреннего контроля. Это выразилось в разработке стандартов, обеспечивающих учет качества контроля аудируемых лиц.

    В прежних стандартах системы внутреннего  контроля определялась как совокупность мероприятий, в которых заинтересованы, прежде всего, аудируемые лица. В новой редакции сделан акцент на надежность финансовой отчетности, а также на возможность руководителей предприятий снижать риск с помощью системы внутреннего контроля.

    В последние годы в субъектах хозяйствования успешно формируются системы  внутреннего контроля и аудита, результаты, деятельности которых учитываются при проведении аудиторских проверок. Вопрос об организации системы внутреннего контроля органически связан с управленческой структурой субъекта хозяйствования, его стратегией и постановкой управленческого и финансового учета, порядком составления внутрипроизводственной (управленческой) отчетности.

    В соответствии со стандартами аудита система внутреннего контроля представляет систему, состоящую из пяти составляющих. Первая составляющая - контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. Остальные факторы контрольной среды, такие, как философия руководства, организационная структура, полномочия и ответственность, практика и политика в отношении человеческих ресурсов, остались прежними или претерпели исключительно редакционные изменения.

    Понимание аудитором контрольной среды  имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой  мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство аудируемого  лица создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает  соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике.

    Вторая  составляющая системы внутреннего  контроля - оценка бизнес-риска аудируемым лицом как процесс выявления  рисков, их возможных последствий  и реагирование на них.

    Третья  составляющая системы внутреннего  контроля - информационная система, связанная  с целями финансовой отчетности и  состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация  доносит информацию о ролях и  обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих  отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко  расписано, кто что делает и кто  за что отвечает. Аудитору следует  проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько  добросовестно они выполняются.

    Четвертая составляющая системы внутреннего  контроля - контрольные действия. Под  ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что  распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры  и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы  непосредственного ведения учета  и подготовки отчетности.

    Пятая составляющая системы внутреннего  контроля - мониторинг средств контроля. Под ним понимается процесс оценки качества функционирования системы внутреннего контроля. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.

    Что касается оценки риска существенных искажений, то аудитор должен установить, уместно ли при оценке рисков существенных искажений данное средство контроля. Надо принять во внимание оценку уровня существенности, размер аудируемого лица, природу его бизнеса, сложность систем, составляющих системы внутреннего контроля. Самый простой, но наименее надежный способ получения аудиторских доказательств об системе внутреннего контроля - расспросы сотрудников клиента, а самый надежный - наблюдение аудитора за контрольными процедурами. К сожалению, аудитор физически не в состоянии лично проследить за ними. Внутренний контроль может обеспечить только частичную уверенность в достижении цели. Если в результате проведенных процедур по оценке риска не обнаружено каких-либо эффективных средств контроля, то аудитор исключает эффект контроля из соответствующих оценок рисков. Аудитор должен планировать и осуществлять процедуры проверок по существу для каждой существенной операции.

    Проверка  процедур контроля проходит две стадии. На первой стадии аудитор выясняет, существует ли данная процедура у аудируемого лица. На второй стадии он устанавливает, выполняют ли процедуры контроля предполагаемые функции. Тесты применяются только для тех составляющих системы внутреннего контроля, которые были признаны аудитором надлежащими для предотвращения, обнаружения и исправления. Временные рамки тестов - это период времени, с которым связано проведение аудиторских процедур. Масштаб аудиторских тестов средств контроля напрямую связан с оценкой риска аудитором. Все описанные действия аудитора должны быть отражены в рабочей документации.

    Бухгалтерский учет ИП Николаевой Е.Н. в проверяемом  периоде осуществлялся главным  бухгалтером. Организация вела учет автоматизированным способом учета  с использованием компьютерной техники  и бухгалтерской программы. Все  рабочие процессы и хозяйственные  операции выполнялись главным бухгалтером  согласно инструкциям и указаниям, что означает наименьшую вероятность  совершения ошибок. Все функциональные обязанности выполнялись одним  и тем же лицом. Контроль бухгалтерского учета осуществлялся директором фирмы ИП Николаевой Е.Н. периодически в произвольном порядке.

    Оценка  системы учета и внутреннего  контроля ИП Николаевой Е.Н. в Таблице 1.

                                               Таблица 1. Оценка системы учета   внутреннего контроля   ИП Николаевой  Е.Н. за 2011г.