Аудиторская проверка расчетов по оплате труда СПК «Ермак»

   Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

   Департамент научно-технологической политики и  образования

   Федеральное государственное образовательное  учреждение

   высшего профессионального образования

   «Красноярский государственный аграрный университет»

   Институт  экономики и финансов АПК

   Кафедра  Бухгалтерский учет, анализ и аудит                          
 

   Курсовая  работа

   Аудиторская проверка расчетов по оплате труда  СПК «Ермак» 
 

   Выполнила

   студентка группы  61, 6 кур                     _________             Е.А.Филиппова 

   Принял                                                        _________              Г.В. Кочелорова 
 

   Красноярск 2012 
Содержание

Введение

   Любой хозяйствующий субъект в процессе своего функционирования использует одни и те же средства труда: основные средства, материальные, и, конечно же, трудовые ресурсы. Несмотря на автоматизацию многих процессов, работники в организации остаются одним из основных элементов достижения поставленной перед организацией цели - изготовление определенного продукта, и, в конечном счёте, - получения прибыли. И именно от организации труда зависит во многом эффективность производственного процесса.

   Работодатель и работник вступают в договорные отношения, основанные на использовании способностей, навыков и свободного времен работника за определённое вознаграждение. Понятие материального вознаграждения за оказание услуг рассматривается как заработная плата.

   Понятия заработная плата охватывает все виды, начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работником в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

   Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

   Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, поэтому и аудит расчётов с персоналом по оплате труда также несомненно является актуальным.

   Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и применение полученных знаний при проверке конкретной организации СПК «Ермак».

   В соответствии с целью данной работы можно сформулировать и ее задачи, а именно:

   определить цели и задачи аудиторской проверки;

   определить нормативную базу, используемую при проверке;

   изучить особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

   разработать план и программу аудиторской проверки;

   разработать методику аудиторской проверки и определить конкретные аудиторские процедуры;

   сделать вывод о достоверности учетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда и написать аудиторское заключение.

   Данная работа состоит из трех глав. Первая отражает теоретические основы расчётов с персоналом по оплате труда, вторая описывает проведение аудиторской проверки в СПК «Ермак», третья - выводы о проделанной работе и аудиторское заключение.

   Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы РФ, учебные и периодические издания, первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность СПК «Ермак».

1. Теоретические основы расчётов по оплате труда

1.1 Цели, задачи и объекты аудита

   Аудит необходим организациям, вышестоящим контролирующим органам для выявления недочетов в бухгалтерской и экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

   Одним из важных участков аудита является аудит расчётов с персоналом по оплате труда.

   Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, нормативным документам, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

   Основными задачами аудита являются:

   оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;

   оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации;

   оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

   проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

   Исходя из целей проверки операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации, основным объектом являются расходы на оплату труда. [1]

   аудит расчет оплата труд

1.2 Нормативные документы, используемые при аудиторской проверке

   Установив объекты аудита, необходимо детально разобраться, какие же нормативные документы регулируют порядок взаимоотношений и совершения операций в данной области.

   К основным нормативным документам, регулирующим аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций, в настоящее время относятся:

   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть  вторая (с изменениями и дополнениями).

   Трудовой  кодекс Российской Федерации 

   Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25);

   Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности".

   Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ред. ФЗ от 28.09.2010 N 243-ФЗ).

   Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (с изменениями и дополнениями от 28.11.2011 N 339-ФЗ).

   Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (в ред. ФЗ от 07.03.2011 N 27-ФЗ).

   Постановление Правительства Российской Федерации  от от 23.09.2002 г. N 696 (в ред. от 02.08.2010 N 586) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» 

   Постановление Правительства Российской Федерации  от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального  страхования Российской Федерации" (в ред. от 12.08.2011 № 670).

   Положение Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 (в ред. от 15.08.2008 N 613) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

   Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.12.07 N 922.

   Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".  

   Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. ( в ред. от 25.10.2010 N 132н)

   План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября2000 г. N 94н  и пр.

1.3 Этапы аудита расчетов  с персоналом по  оплате труда

   Заработная  плата работника складывается из следующих составляющих вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

   компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т.п.;

   стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и  иных поощрительных выплат (ст. 129 ТК РФ).

   Вознаграждение  за труд и стимулирующие выплаты  устанавливаются на договорном или локальном уровнях – трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

   Основания для компенсационных выплат и  их минимальные размеры устанавливаются  законами и иными нормативными правовыми  актами, а конкретные размеры фиксируются в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.

   Проверка  внутренних нормативных документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового  законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.

   Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

   Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

   Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной  ведомости, расчетным листкам, лицевым  счетам. При этом, помимо подтверждения  основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, например, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т.д.

   Правильность  начисления заработной платы за отработанное время аудитор устраняет при  взаимной сверке данных с табелем  учета рабочего времени. Все документы  по начислению заработной платы проверяются  следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.

   На  следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит  осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры :

   наличие документального подтверждения  начисления пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);

   соблюдение  законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

   документальная  проверка начисления пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);

   арифметическая  проверка расчетов пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются  суммы, указанные бухгалтером).

   В процессе аудита расчетов по оплате труда  осуществляется проверка удержаний из заработной платы :

   - обязательных удержаний из заработной  платы (начисление налога на  доходы физических лиц и удержания  по исполнительным листам);

   - удержания по инициативе работника  (профсоюзные взносы, удержания сумм  по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т.д.).

   При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор устанавливает  обоснованность применения налоговых  вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом следует помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ.

   Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого  дохода, в соответствии с которым  работник имеет право на налоговые  вычеты, а также устанавливает  своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим  законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

   Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.

   Проводя проверку расчетов, аудитор путем  документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

   На  заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

2. Экономическая  характеристика и  оценка финансового  состояния СПК «Ермак»

   «Ермак» был основан в 1954 году как зерносовхоз. И просуществовал с такой организационно – правовой формой до 1992 года. В 1992 г. в связи с разгосударствлением государственной собственности и шедших на тот момент в России реформ зерносовхоз преобразовали в закрытое акционерное общество «Ермак». Уставный капитал Общества составляет 252 282 073 рублей. Но в связи с несостоятельностью такой организационно – правовой формы как ЗАО, «Ермак» преобразовали 28.01.2003 г. в сельскохозяйственный производственный кооператив «Ермак».

   К основному виду деятельности относится  производство, заготовка зерна пшеницы, ячменя. Целью деятельности общества является извлечение прибыли и удовлетворение потребностей товаропроизводителей (фермерских хозяйств), юридических и физических лиц.

   Местонахождение организации: Российская Федерация, Красноярский Край, Ермаковский р-н, с. Семенниково, ул. Трактовая, д. 43.

   Основными направлениями деятельности СПК  «Ермак» являются:

   – производство товаров и услуг;

   – торговая деятельность;

   Председатель  СПК «Ермак» Килин Л.П. по доверенности действует от имени кооператива, в том числе: осуществляет оперативное руководство, имеет право первой подписи под финансовыми документами, распоряжается имуществом кооператива, представляет интересы кооператива, утверждает штаты, председательствует на общем собрании членов кооператива, совершает сделки, выдает доверенности от имени кооператива, открывает счета в банках, организует ведение бухгалтерского учета, издает приказы, исполняет другие приказы.

   Размеры сельскохозяйственного предприятия определяются путем сопоставления системы прямых и косвенных показателей со средними показателями по району. Прямым показателем, характеризующим размеры предприятия, является стоимость валовой (товарной) продукции, косвенными - площадь сельскохозяйственных угодий, площадь пашни и другие показатели (см.табл.1)

   Таблица 1 Размеры производства

    Вес показатели, представленные в таблице 1, свидетельствуют о том, что СПК «Ермак» является крупным по размерам предприятием в своем районе. Величина большинства производственных ресурсов в 2010 г. меньше, чем в 2008 г., за исключением объем энергетических мощностей и Среднегодовая стоимость производственных основных средств основной деятельности и стоимости реализованной продукции.

    В отрасли животноводства развито птицеводство яичного направления. Структура  выручки от продажи этого вида продукции в течение последних трех лет изменялся на интервале от 83,2 до 89,5 %.

   На протяжении всего анализируемого периода. на долю яйца приходилось более 80 % от общего объема продаж, а на долю выручки от продажи продукции собственного производства – не более 11 %, поэтому производственное направление предприятия определяется как яичное.

   Основные  экономические показатели деятельности организации рассчитаны на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2008, 2009 и 2010 г.

   Для оценки платежеспособности предприятия в краткосрочный период обратимся к показателям, представленным в таблице 3.

   В СПК «Ермак»  коэффициент текущей ликвидности, определяющей, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами, на начало 2010 г. составил 3,728, что соответствует нормативному значению.

   Однако этот показатель является укрупненным и не учитывает степень ликвидности отдельных элементов оборотного капитала поэтому инвесторы отдают предпочтение коэффициенту быстрой ликвидности.

   В СПК «Ермак»  данный коэффициент на начало анализируемого периода составил 0,297, на конец - 0,445, при нормативном значении больше 1. Это означает, что СПК «Ермак»  в случае необходимости могло погасить свои краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных и быстрореализуемых актинов в начале 2008 г. на 29,7%, а в начале 2010 г. уже на 44,5 % своих краткосрочных обязательств.

   Наиболее жестким критерием оценки платежеспособности является коэффициент абсолютной ликвидности. Он показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Величина его должна быть не менее 0,2. На анализируемом предприятии его величина, в начале 2008, 2009 и 2010 гг. была ниже минимального уровня.

   Для более объективной оценки произошедших изменений рассчитаем ряд финансовых коэффициентов, которые характеризуют структуру капитала с позиций платежеспособности и финансовой стабильности развития.