Аудиторская проверка расчетов по налогу на доходы физических лиц
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
1 ГЛАВА АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ…………………..…..5
2 ГЛАВА ОРГАНИЗАЦИОННО-
ХАРАКТЕРИСТИКА ГП «БОЛЬШЕУКОВСКОЕ ДРСУ»
БОЛЬШЕУКОВСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ……………………18
3 ГЛАВА АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ГП
«БОЛЬШЕУКОВСКОЕ ДРСУ»
БОЛЬШЕУКОВСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ……………………29
3.1НОРМАТИВНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ ……..……………………….29
3.2ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРОВЕРКИ…………………29
3.3ПЛАН И ПРОГРАММА
ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО НДФЛ ………………………………..….30
3.4ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ……………………37
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ………………………………………………..43
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …...……………………….44
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………………………45
ВВЕДЕНИЕ
Переход России
к рыночным отношениям выявил необходимость
создания новых экономических
Принятие Федерального
закона «Об аудиторской деятельности»
(№119-ФЗ от 07.08.2001г) подтверждает окончательное
становление системы
Аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансов-
ой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Взаимоотношение аудируемой организации с налоговыми органами оказывают значительное влияние на финансовые результаты деятельности организации. Неправильное исчисление, оформленные налоговой декларацией и (или) несвоевременно уплаченные налоги могут привести к значительному ухудшению финансового состояния организации вследствие наложения налоговыми органами штрафных санкций, начисления пеней и штрафов. Поэтому при аудиторской проверке значительное внимание уделяется правильности и своевременности регистрации организации в налоговых органах. В ходе аудита проверяется правильность исчисления налоговой базы, обоснованность применения льгот, правильность применения ставки (ставок) налогообложения, своевременность уплаты, и предоставления налоговых деклараций и других необходимых документов.
Целью написания данной работы является изучение методики аудита проверки расчетов по налогу на доходы физических лиц.
Задачами выступают как теорети
Объектом исследования является ГП «Большеуковское ДРСУ». Предметом исследования выступает налог на доходы физических лиц.
Источниками информации послужили литературные источники, данные предприятия ГП «Большеуковское ДРСУ». Период исследования 01 января 2008 года – 31 декабря 2008года.
1 ГЛАВА АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
Налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
Для ведения цивилизованного аудита, аудитор должен следовать принципиальным группам нормативных документов. Правовую основу аудиторской деятельности в РФ составляют документы четырех уровней:
Первый уровень –
Второй уровень – федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые определяют единые требования к порядку проведения аудита.
Третий уровень – внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений.
Четвертый уровень – внутренние
стандарты аудиторской
Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в предусмотренной действующим законодательством форме договора. Договор на оказание аудиторских услуг заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ. Правоотношения, возникающие между сторонами при оказании аудиторских услуг, существенно отличаются от правоотношений по поводу иных гражданско-правовых договоров, например договоров подряда и др. Нормы Гражданского кодекса играют решающую роль при разработке формы и содержания договора на проведение аудиторской проверки и определяют ответственность аудиторов и аудиторских организаций перед клиентом. Поэтому очень важно определить правовой статус договора на проведение аудиторской проверки. В Гражданском кодексе РФ в систему договорных обязательств включен договор на возмездное оказание услуг, к которым могут быть отнесены аудиторские услуги.
Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным положениям договора:
1. предмет договора на оказание аудиторских услуг;
2. условия оказания аудиторских услуг;
3. права и обязанности аудиторской организации;
4. права и обязанности аудируемого лица;
5. стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
6. ответственность сторон и порядок разрешения споров.
Для достижения цели аудита в соответствии с требованиями аудиторских стандартов и условий договоренности определяется объем аудита, т.е. аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми при определенных обстоятельствах проверки. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора, т.е. аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. Обязанность аудитора – обеспечить достаточный уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений.
Основными стадиями аудиторской проверки являются:
-планирование аудита (составляется общий план и программа аудита, изучается и оценивается система бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определяется уровень существенности ошибки, оценивается аудиторский риск) ;
-проведение аудиторской проверки (получение аудиторских доказательств);
-обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
-составление аудиторского
Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает степень этой ответственности.
Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.
Выборочная проверка – вид несплошного наблюдения.
Планирование – это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки.
Целью планирования является эффективное и своевременное проведение аудита, которое предполагает:
- Определение областей, значимых для аудита;
- Выбор оптимальной методики проверки, которая наиболее полно отвечает достижению целей аудиторской проверки.
Планирование
аудитором своей работы
Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими так и частными принципами проведения аудита, а именно:
- Комплексность планирования - предполагает обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования, (сбор информации на подготовительном этапе должен быть сориентирован также на цели, задачи разработки общего плана аудита).
- Непрерывность планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
- Оптимальность – означает, что каждая аудиторская организация должна обеспечивать вариантность планирования, чтобы иметь возможность выбора наиболее оптимального варианта плана и программы аудита. Критерии оптимальности (вариантности) определяет аудиторская организация; в качестве них могут быть - календарная продолжительность проверки, число участников проверки и др.
Вся работа аудиторской организации на этапе планирования должна документироваться.
Объем планирования зависит от: размера проверяемого субъекта; сложности предстоящей проверки; опыта работы аудитора, в том числе с данным субъектом; знания аудитором бизнеса клиента.
В процессе общего планирования должны быть: определены аудиторские процедуры и рабочая документация по планированию; согласован с клиентом порядок работы с документами; составлен график рабочего времени на планирование, чтобы не возникли ситуации, при которых один документ требуется одновременно нескольким работникам; планирование было выполнено соответствующим персоналом; на достижение поставленных целей было отведено достаточно времени.
В соответствии с требованиями стандартов аудитор должен на этапе планирования разработать и документально оформить:
- общий план аудита, с
указанием предполагаемого
объема, графиков и сроков
проведения аудиторской
- программу аудита, определяющую
объем, виды и
Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Элементы общего плана могут быть обсуждены с руководством экономического субъекта и его сотрудниками в целях координации действий. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур. С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур должны варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта
Общий план аудита может быть оформлен в виде таблицы:
Общий план аудита
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля качества работы. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные — получение доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:
- тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.
Процедуры проверок по существу выполняются в формах:
а) детальных тестов отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; б) аналитических процедур.
Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в РФ. Его форма и содержание должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение»по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К основным элементам аудиторского заключения относятся:
-наименование (аудиторское заключение по финансовой (бухгал-
терской) отчетности);
-адресат (в соответствии с договором или законодательством РФ, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
- сведения об аудиторе;
- сведения об аудируемом лице;
- вводная часть;
- часть, описывающая объем аудита;
- часть, содержащая мнение аудитора;
- дата аудиторского заключения;
- подпись аудитора.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.
Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:
- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
- влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, не влияющими на мнение аудитора, допустимо в том случае, когда в финансовой отчетности показатели представлены достоверно, однако аудируемое лицо в приложениях к ней раскрывает какую-либо ситуацию. К таким ситуациям относятся, в частности, несоблюдение какого-либо принципа бухгалтерского учета, например возникновение у аудируемого лица проблем при соблюдении принципа непрерывности деятельности. В этом случае в приложениях к финансовой отчетности раскрывается информация по этому факту. Если оно подтверждается и финансовая отчетность достоверна, то готовится модифицированное аудиторское заключение с факторами, не влияющими на аудиторское мнение. В специальном параграфе аудитор описывает этот факт для привлечения внимания пользователей финансовой отчетности. Параграф помещают после части, содержащей мнение аудитора.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи. Параграф включается в текст заключения до части, содержащей мнение аудитора. Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств:
-ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
-разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности — влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.
Понятие заведомо ложного аудиторского заключения —это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.
К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.
Целью аудита расчета предприятия с бюджетом по налогу на доходы физических лиц – это подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет данного налога.
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) являются: учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 70, 51 и др., Главная книга, "Бухгалтерский баланс" (форма №1), "Отчет о прибылях и убытках" (форма № 2).
По НДФЛ уплачиваемому предприятием в бюджет аудиторы должны проверить:
- правильность определения налогооблагаемой базы;
- правильность применения налоговых ставок;
- правомерность применения льгот при расчете налога;
- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.
Приступая к проверке расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, аудиторы должны помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде наверняка изменялись, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными документами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.
На начальном этапе следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
В процессе подтверждения правильности исчисления НДФЛ аудиторы, используя результаты предыдущих разделов проверки, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по налогу устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т. д.).
Для проверки обоснованности применяемых на предприятии льгот по отдельным налогам аудиторы заполняют рабочий документ "Контроль льготы по налогу". Результаты расчета сравниваются с фактическим льготами и выявляются отклонения.
Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ». При этом могут использоваться такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета и др.
Оценивая правильность составления налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.
Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудиторов, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки по данному налогу, являются следующие:
- неправильное исчисление
-ненадлежащее ведение учета (отсутствие налоговых карточек 1-НДФЛ);
-неправильное определение налоговых льгот;
-несоответствие данных аналитического учета по данным синтетического учета и показателям отчетности;
-нарушение сроков платежей по налогам.
2 ГЛАВА ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГП «БОЛЬШЕУКОВСКОЕ ДРСУ» БОЛЬШЕУКОВСКОГО РАЙОНА
Государственное предприятие Омской области «Большеуковское дорожное ремонтно-строительное управление» (ГП «Большеуковское ДРСУ) расположено в северной зоне в районном центре Большие Уки. Удаленность от областного центра г. Омска составляет 300 км и от г. Тара 150 км.
По своей организационно-
ГП «Большеуковское ДРСУ»
Кроме основного вида деятельности
ГП «Большеуковское ДРСУ»
1.Строительство, ремонт и
2.Оказание автотранспортных
3.Обслуживание и ремонт
Функции Учредителя от имени Омской области осуществляют:
1.Министерство промышленной
2.Министерство имущественных
- Аудиторская проверка расчетов по налогу на имущество ООО "Марена"
- Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль
- Аудиторская проверка расчетов по оплате труда
- Аудиторская проверка расчётов по оплате труда на примере ООО Великан
- Аудиторская проверка расчетов по оплате труда СПК «Ермак»
- Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на имущество
- Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами
- Аудиторская проверка расчетов
- Аудиторская проверка расчетов
- Аудиторская проверка расчетов
- Аудиторская проверка расчетов в ООО «Стройтехмонтаж»
- Аудиторская проверка расчетов и обязательств
- Аудиторская проверка расчетов по налогам и сборам
- Аудиторская проверка расчетов по налогам и сборам на примере ООО «Лайм»
