Автоматизация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 2

СОДЕРЖАНИЕ 
 

      Введение 
 

 В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к увеличению экономических выгод. Именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования ресурсов любой организации, ее финансового капитала.

      Между предприятиями постоянно совершаются  сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

      Всевозможные  расчеты, возникающие между организациями, ведутся при помощи денег, как  в их наличной, так и безналичной  формах. С их помощью завершается  превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым расчеты, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками, выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

      Целью курсовой работы является выявление недостатков и преимуществ применяемой методологии учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработка предложений по совершенствованию данного участка учета.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 

- рассмотреть теоретические аспекты и проблемы учета с поставщиками и подрядчиками;

- дать экономическую характеристику предприятия;

- рассмотреть организацию ведения  первичного, синтетического и аналитического учета на данном участке учета;

- ознакомится с порядком проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- рассмотреть преимущества автоматизированной обработки информации на данном участке учета;

- внести предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    Объектом  исследования является ОАО «Энемский кирпичный завод» Тахтамукайского района.

     При написании работы были использованы следующие методы исследований: монографический, сравнения, вертикальный и горизонтальный анализы, анализ относительных показателей коэффициентов, абстрактно-логический.

     Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили публикации ученых по данному вопросу, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также данные первичного и сводного учета, отчетности ОАО «Энемский кирпичный завод» за 2004-2006 гг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретические аспекты  учета расчетов  с поставщиками  и 

       подрядчиками 

     Поставщики и подрядчики для организаций, независимо от их подчиненности и форм собственности, являются основной категорией контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за поставленные материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги. Учет расчетов с поставщиками имеет очень важное значение, поскольку он является отправной точкой для учета и оценки товарно-материальных ценностей, служит основой для расчета некоторых параметров налогообложения (например, НДС к зачету). Но главная задача этого участка учета - контроль за возникновением и правильностью формирования задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками, своевременностью оплаты за поставленные товарно-материальные ценности, оформлением договоров и пр. [7].

     К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению.

     В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

     Отзывным  является аккредитив, который может  быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив).

     Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим  банком, не может быть изменен или  отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения  по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

     Следует также заметить, что аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

     Чек - это ценная бумага, содержащая ничем  не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

     Порядок и условия использования чеков  в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

     Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями, которые используются клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.

     Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой исполняющий банк.

     Расчеты по инкассо осуществляются на основании  платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

     Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования составляются на бланке. Они применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

     Инкассовое  поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

     Инкассовые  поручения применяются:

• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
• для взыскания по исполнительным документам;
• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения [11].

     Как утверждает О. Степанов, допускаются и иные формы расчетов, которые могут быть установлены законом, а также банковскими правилами и обычаями делового оборота. В соответствии с общими нормами ГК РФ о безналичных расчетах разработаны отдельные нормативные акты Банка России о безналичных расчетах. Они регулируют порядок безналичных расчетов в валюте Российской Федерации. Стороны в договорном порядке могут выбрать любые из законодательно установленных форм расчетов (часть 2 ст.862 ГК РФ). Банки же не вправе вмешиваться в договорные отношения клиентов. Все вопросы, связанные с расчетами между плательщиком и получателем средств, решаются в установленном законодательством порядке (п.1.5 положения Банка России N 2-П) [18].

     Отдельного  рассмотрения заслуживает вопрос обменных или бартерных операций, которые широко применяются в современных условиях работы предприятий. В ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены.

     Отношения сторон в рамках договора мены регулируются главой 31 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Согласно статье 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой. Как правило, предполагается, что предметы обмена являются равноценными. Если из договора мены не вытекает иное, расходы на передачу товаров и их принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности [10]. 

     Обусловлено это тем обстоятельством, что  в случае, если расчетные документы на неотфактурованные поставки будут получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления соответствующих регистров по приходу материальных запасов за прошлый месяц, то они могут учитываться в общеустановленном порядке, то есть без отражения учетной или рыночной цены по ним [36].

           К. Самусев предлагает избежать проблем в учете и  налогообложении, возникающих у предприятий из-за неотфакутрованных поставок еще на стадии заключения договора поставки. По его мнению, в договор следует включить пункт, согласно которому поставщик будет обязан передавать вместе с товаром правильно оформленные первичные документы и счета-фактуры. А также установить штраф за нарушение поставщиком этого положения договора. Даже если в договоре не предусмотрены штрафные санкции, от поставщика все равно можно будет требовать возмещения убытков (ст.15 ГК РФ). А они налицо: невозможно было вовремя принять к вычету НДС - пришлось переплачивать налог в бюджет, не могли воспользоваться материалами - встало производство, не смогли выполнить заказ - потеряли ценного клиента [7].

     Как отмечают Л.И. Колыванова и К.Г. Павлович [8], в хозяйственной деятельности организаций нередко встречаются случаи, когда они по каким-либо причинам нарушают условия заключенных хозяйственных договоров, например не рассчитываются за поставку товара вовремя вследствие недостатка денежных средств либо не поставляют товар в установленные сроки в соответствии с условиями договора и т.д.

     Поэтому для защиты интересов своей организации  необходимо при заключении договора иметь в виду вероятность того, что контрагент может вовремя не выполнить свои обязательства по договору, и предусмотреть его ответственность в виде выплаты неустойки (штрафа или пени). В соответствии со ст.331 Гражданского кодекса Российской Федерации соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Если же такое соглашение не достигнуто, организация может взыскать (в добровольном или судебном порядке) проценты за пользование чужими денежными средствами.

     Для целей учета штрафные санкции можно классифицировать в следующем виде:

     - неустойки, штрафы, пени к получению  (признанные судом или контрагентом);

     - неустойки, штрафы, пени к уплате (признанные судом или самой  организацией).

     В соответствии с п.10.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются внереализационным доходом и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

     Согласно  п.14.2 Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы организации», суммы штрафных санкций, подлежащие уплате, включаются в состав внереализационных расходов и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных самим должником, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов [9].

     Первичным документом для отражения штрафных санкций служит бухгалтерская справка – расчет штрафных санкций, составленная на основании договора и решения суда или письма контрагента.

     Как подлежат налогообложению полученные штрафные санкции? Дополнительно, на полную сумму полученных штрафных санкций налогоплательщик (получатель штрафных санкций) должен в момент определения налоговой базы выписать счет-фактуру в одном экземпляре и занести его в книгу продаж. В качестве ставки НДС должна быть использована расчетная ставка, соответствующая виду товара, работы, услуги.

     Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, безраздельно связан с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности.

     Под кредиторской задолженностью понимается задолженность организации перед другими лицами (организациями, предпринимателями, работниками, физическими лицами), которая отражается в бухгалтерском учете как обязательства организации.

     Наиболее  характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

     Дебиторская задолженность представляет собой  задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации. Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а имущественные права согласно ст. 128 ГК РФ являются одним из видов имущества, таким образом, дебиторская задолженность является частью имущества организации [10].

     Наиболее  распространенные виды дебиторской задолженности - это задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также авансовые платежи поставщикам под поставку товаров, продукции и пр.

     Г. Кузьмин [12] обращает внимание на тот факт, что на практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Обратите внимание, что законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком [11].

     Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

     Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный  срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Таким образом, если срок поставки, момент оплаты и т. п. не определены сторонами договора, то срок исковой давности исчисляется после семи дней с момента предъявления претензий должнику.

     Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Такие расходы являются внереализационными расходами, включаются в расходы организации в сумме, в которой такая задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

     Любая списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента ее списания, чтобы организация могла наблюдать за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

     Согласно  п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организации могут создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Под сомнительным долгом (в целях создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете) понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

     Резерв  сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

     Резерв  по сомнительным долгам может создаваться  и пополняться организацией в течение года, причем столько раз, сколько предусмотрено в ее учетной политике инвентаризаций дебиторской задолженности. При этом вовсе не обязательно, чтобы резерв образовывался по результатам каждой инвентаризации, если выявлены сомнительные долги. Количество и даты инвентаризаций, которые должны служить основанием для создания резервов, можно отдельно предусмотреть в приказе об учетной политике (в том его разделе, где оговаривается использование счетов резервов).

     Открытие  и пополнение данного счета следует  оправдывать первичными документами. Таким документом может являться справка бухгалтерии, в которой должна быть ссылка на документы, отражающие результаты инвентаризации. В справке следует указать правомерность отнесения задолженности в разряд сомнительной, т.е., опираясь на данные инвентаризации, неисполнение предъявленного требования и отсутствие соответствующих гарантий. Кроме того, должен быть отражен порядок расчета суммы резерва. К справке бухгалтерии можно приложить документы, подтверждающие обоснованность использования отдельных значений при расчете [14].

     Под кредиторской задолженностью принято  понимать задолженность организации другим лицам, в частности организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам. Кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате их труда.

     Кредиторская  задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.

     Списание  сумм невостребованной кредиторской и  депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности относятся на финансовые результаты организации [2].

     Как уже отмечалось, безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. 
 
 
 
 
 
 
 

       2 Краткая экономическая характеристика ОАО «Энемский

         кирпичный завод» Тахтамукайского района 

     Открытое  акционерное общество (ОАО) «Энемский кирпичный завод» создано на основании постановления кабинета министров № 158 от 9.08.2004 г, решения Комитета р. Адыгея по имущественным отношениям № 76 от 18.08.2004 г. Внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за № 113 от 24.08.2004г.

     Уставной  капитал предприятия составляет 16 911 тыс. руб. Имущество на эту сумму  было передано по Акту приема-передачи от 18 августа 2004 г. Предприятие прошло полную регистрацию и с 1 октября 2004 г. начало производственную деятельность.

       ОАО «Энемский кирпичный завод» расположено  по адресу: р. Адыгея, Тахтамукайский район, п. Энем, ул. Маяковского 1.

       Основной  вид деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод» - производство кирпича красного одинарного, обыкновенного, полнотелого.

       Основными покупателями являются частные лица, жители Тахтамукайского района и г. Краснодара.

     Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как  самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера. В организации созданы необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечено обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

     Учет  ведется по журнально-ордерной форме  учета. Расчеты по прибылям и убыткам, начисление налогов производятся согласно установленному порядку определения выручки от реализации готовой продукции и выполненных работ и услуг для целей налогообложения по мере поступления на расчетный счет или в кассу завода денежных средств за фактически выполненные работы. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Изменений в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учетов в 2006 г. не предусмотрено.