Баланс – важнейшая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности

План  работы.

       Введение.

1. Содержание и структура бухгалтерского баланса………..........6-8
2. Внеоборотные активы………………………...……………........8-15
3. Оборотные активы……………………………………………....15-20
4. Капитал и резервы………………………………………….......20-23
5. Обязательства………………………………..............................23-28

Заключение.

Список  литературы. 
 

Введение.

       Для целей прогнозирования, планирования, контроля, анализа и оценки хозяйственной деятельности, а также во внешних контактах предприятия необходима информация, обобщенно характеризующая состояние объекта управления за определенные промежутки времени. Только на ее основе можно выявить тенденции развития объекта управления и факторы, определяющие это развитие, объективно оценить достигнутые результаты деятельности и определить задачи на будущее.

       Бухгалтерская финансовая отчетность – это способ периодического обобщения данных учета  и формирования на этой основе единой системы данных об имущественном  и финансовом положении, результатах  деятельности объекта управления за определенный период времени.

       В бухгалтерском учете отчетность рассматривается как составной  элемент его метода, заключительный этап всего цикла учетных работ. На заключительном этапе учетного процесса происходит обобщение учетной информации для ее передачи заинтересованным пользователям. Такое обобщение проводится в специальных отчетных таблицах, содержащих систему взаимосвязанных показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, финансовые результаты его хозяйственной деятельности и изменения в финансовом состоянии, произошедшие за отчетный период. Так как, данные бухгалтерской отчетности используются не только самим предприятием для целей экономического анализа и в управлении производством, но и широким кругом внешних контрагентов, к составу, форме и содержанию бухгалтерской отчетности предъявляются общие требования по ее подготовке и представлению, установленные Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении. Для выполнения этой задачи при подготовке бухгалтерской отчетности предприятие должно соблюдать ряд принципов, к которым, в частности, относятся:

● соблюдение правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

● применение принятых предприятием содержания и  форм бухгалтерской отчетности последовательно  от одного отчетного периода к  другому, что должно обеспечить сопоставимость данных за различные отчетные периоды;

● все  числовые показатели приводятся в валюте Российской Федерации – рублях, как минимум за два года – отчетный и предшествующий, что обеспечивает возможность сопоставления данных, выявление тенденций в развитии предприятия, изменение его финансового положения;

● отчетной датой считается последний календарный  день отчетного периода, для годовой  отчетности в качестве отчетного  периода принимается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

       Для обеспечения полной и достоверной  информации в состав бухгалтерской отчетности включается несколько отчетных форм:

● бухгалтерский  баланс;

● отчет  о прибылях и убытках;

● пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (представляются в виде отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала и др. формы);

● пояснительная  записка;

● аудиторское  заключение (в установленных федеральными законами случаях).

       В данной курсовой работе стоят следующие задачи: раскрыть структуру и содержание разделов баланса и его статей, а также требования по его составлению.  
 
 

1.Содержание  и структура бухгалтерского баланса.

       Бухгалтерский баланс – это «фотография» предприятия  на определенную дату. Заинтересованный пользователь, изучив бухгалтерский баланс, должен получить представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, т.е., во-первых, какими хозяйственными средствами располагает предприятие на отчетную дату, а, во-вторых, что не менее важно, за счет каких источников (собственных или привлеченных средств), эти хозяйственные средства получены (4,40).

       Бухгалтерский баланс – способ количественного  отражения и качественной характеристики средств организации на определенный момент времени в единой денежной оценке – по их составу и функциональной роли в процессе производства, с одной стороны (АКТИВ), и по источникам образования и целевому назначению – с другой стороны (ПАССИВ). Таким образом, в бухгалтерском балансе средства предприятия отражаются в двух группировках: по составу и по источникам образования, но в едином денежном измерителе, что обусловливает равенство, сбалансированность итогов.

       Бухгалтерский баланс является важнейшей составной  частью бухгалтерской отчетности предприятия, поэтому основные требования к его структуре и содержанию определяются Министерством финансов РФ и являются обязательными для всех предприятий. В настоящее время такие требования определены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н). Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона баланса, в которой представляется информация о хозяйственных средствах по составу и функциональной роли в процессе производства, стоимость имущества фирмы, а также дебиторская задолженность, называется АКТИВ, а правая сторона баланса, в которой представляется информация об источниках образования хозяйственных средств, сумма собственного капитала и кредиторская задолженность, называется ПАССИВ. Эти показатели учитывают в балансе по состоянию на отчетную дату. Составляя баланс необходимо соблюдать 2 основных правила:1-нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса; 2-амортизируемое имущество (ОС, НМА) отражают в балансе по остаточной стоимости.

       Каждый  показатель, приведенный в балансе, называется статьей баланса, имеющей трехзначный цифровой код. Каждая статья имеет наименование, определяющее объект хозяйственных средств, о котором приводится информация по данной статье. Строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния предприятия, что определяет подразделение баланса по горизонтали на несколько обособленных частей – разделов. В активе баланса в зависимости от срока оборачиваемости активов (до 12 месяцев и свыше 12 месяцев) выделяют два раздела:

● «Внеоборотные  активы»;

● «Оборотные активы».

В активе баланса статьи размещаются по степени  возрастания ликвидности, то есть по степени «быстроты превращения» в денежные средства. Пассив баланса подразделяется на три раздела:

● «Капитал и резервы»;

● «Долгосрочные  обязательства»;

● «Краткосрочные обязательства».

В разделе  «Капитал и резервы» отражаются источники  собственных средств предприятия. В разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» отражаются привлеченные средства с подразделением в зависимости от срока погашения – до и более 12 месяцев с отчетной даты. Общий итог показателей актива и пассива баланса называют «валютой» баланса.

       Для повышения информационной емкости  в балансе приводится два ряда данных: на начало отчетного года и  на конец года или другого отчетного периода. В качестве даты начала отчетного года принимается 1 января отчетного года, конца года – 31 декабря отчетного года, конца других отчетных периодов – последний день соответствующего отчетного периода. Все предприятия в обязательном порядке составляют промежуточные (месячные и квартальные) и годовые балансы. Промежуточные балансы составляются нарастающим итогом.

       В заголовке баланса необходимо указывать:1-дату, на какую он был составлен;2-дату, когда он был фактически оформлен;3-название фирмы, указанное в учредительных документах, ее код по общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);4-ИНН фирмы и код причины постановки на учет;5-основной вид деятельности фирмы, ее код по ОКВЭД; 6-форму собственности, ее код по ОКФС;7-единицу измерения, в которой составлен баланс, ее код по ОКЕИ, если баланс составлен в тыс. руб.,то код-384, если в млн.-385;8-юридический адрес фирмы, указанный в уставных документах;9-дату утверждения баланса общим собранием участников или акционеров фирмы;10-дату, когда отчетность была сдана или отправлена по почте в ИФНС. 

2. Внеоборотные активы.

       Особенность бухгалтерского баланса как финансового  документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги кредиторам). В случае, если имущество равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, или, как говорят юристы, активы, не обремененные обязательствами. При условии недостатка имущества возникает дефицит.

       В российской практике актив размещается  в порядке возрастающей ликвидности, при которой основные средства, длительно  сохраняющие свою натуральную форму, находятся в верхней части таблицы, а деньги, валюта, товары и т.п. - в нижней.

       При заполнении строки 110 «Нематериальные активы» раздела I «Внеоборотные активы» актива баланса следует учесть, что с 1 января 2008 г. применяется ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России, которым, в частности, уточнены перечень и понятие таких активов (9,5). По строке показывается стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации.

       К нематериальным активам относятся:

● произведения науки, литературы, искусства;

● исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

● исключительные авторские права на программы  для ЭВМ и базы данных;

● исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

● деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал.

       В отличие от Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 14/07 к нематериальным активам причисляются только исключительные авторские права и исключительные права патентообладателя и владельца (7,259). Другие объекты можно отнести к таким активам только при одновременном выполнении ряда условий, в частности:

● объект нематериальных активов должен использоваться более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественной структуры. В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Иными словами, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.п.);

● для  отражения объекта в составе  нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд. Кроме того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход).

       При постановке объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет в  первую очередь решается вопрос об их денежной оценке. Установлены различные способы определения первоначальной стоимости активов.

       В случае покупки нематериальных активов  их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В нее включаются затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т.п. Определены расходы, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериальных активов. Это общехозяйственные и аналогичные им затраты (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов).

       Первоначально расходы на приобретение нематериальных активов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются и все  расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях. После этого активы списывают: Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» - введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

       Когда организация самостоятельно создает нематериальные активы, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования активов. Так, если их планируется продать, то затраты на создание следует учитывать на счете 20 «Основное производство». Если же в дальнейшем нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, учет затрат ведут на счете 08. Суммы налога, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании нематериальных активов, возмещаются из бюджета (5;ст.159).

       Нематериальные  активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематериальные  активы» в корреспонденции с  кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  нематериальных активов». Последний  субсчет дебетируют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Этой записи предшествует следующая проводка: Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал». Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, приходуются в согласованной оценке. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75.

       Безвозмездно  полученные от других юридических и  физических лиц нематериальные активы оценивают по рыночной стоимости  на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

       Сумму начисленной амортизации нематериальных активов можно отражать на отдельном счете (05 «Амортизация нематериальных активов») либо уменьшать на ее величину первоначальную стоимость нематериальных активов. Последний называют способом уменьшения первоначальной стоимости. Он применяется по таким объектам нематериальных активов, как организационные расходы и деловая репутация организации.

       Если  нематериальные активы используются в непроизводственных целях, то амортизация по ним начисляется за счет собственных средств организации. При начислении амортизации по нематериальным активам путем уменьшения первоначальной стоимости после полного ее погашения данные активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Однако это возможно только до прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов.

       Отметим, что предметом договора купли  – продажи могут выступать  не только отдельные товары, но и  предприятия в целом как единый имущественный комплекс. Понятно, что стоимость любого предприятия отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов. Разность между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств составляет деловую репутацию предприятия. Подчеркнем, что в бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделки купли – продажи предприятия. При этом репутация может быть положительной или отрицательной.

       Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать  как надбавку, выплачиваемую покупателем  в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, в будущем принесут экономическую выгоду, прибыль, т.е. окупятся. Конечно, предприятие, обладающее положительной деловой репутацией, приобретать выгодно.

       Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у продаваемого предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, достаточного уровня квалификации персонала и т.п.

       Организация может передать права использования  объекта нематериальных активов другой организации. Это значит, что она сохраняет исключительные права на переданный объект. В таком случае объект нематериальных активов не списывают, а отражают в бухгалтерском учете организации - правообладателя обособленно. Платежи, предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) показывают в бухгалтерском учете организации – правообладателя как операционные доходы проводкой: Дебет 76 Кредит 91.

       Организация – пользователь отражает нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете. Периодические платежи за такое предоставленное право включаются в расходы отчетного периода, а разовые фиксированные – отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

       При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, безвозмездной передаче) делают следующие записи: Дебет 91 Кредит 04 – на первоначальную стоимость нематериальных активов; Дебет 05 Кредит 91 – на сумму амортизации; Дебет 51 Кредит 91 – на сумму выручки от реализации нематериальных активов.

       Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, списывают с кредита  денежных и расчетных счетов в  дебет счета 91. Финансовый результат от выбытия не уменьшает налогооблагаемую базу.

       При принятии нематериальных активов фирмой устанавливается срок его полезного  использования. Все нематериальные активы подразделяются на 2 группы:1 –  с определенным сроком полезного  использования; 2 – с неопределенным сроком. Стоимость всех нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.

       Строка 120 «Основные средства» - согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» - имущество, которое предназначено для использования фирмой, в качестве средств труда более 1 года или сдается в аренду (лизинг). Если основные средства не дороже 20 000 руб. без НДС, то его можно учесть на счете 10 «Материалы». Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, в балансе указывают остаточную стоимость. В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

       Арендное  предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

       Строка 130 «Незавершенное строительство». По данной строке необходимо отразить расходы, которые относятся к незавершенным капитальным вложениям. К ним относят:

● затраты  на покупку основных средств, которые  не введены в эксплуатацию

● затраты  на покупку нематериальных активов, не принятых на учет

● затраты  на покупку оборудования, требующего монтажа

● затраты на покупку оборудования, переданного в монтаж, но не смонтированного

● затраты  по незаконченному капитальному строительству

● затраты  на НИОКР.

       Эти расходы учитываются на счете 07 «Оборудование  к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». По строке 130 указывается дебетовое сальдо этих счетов на конец отчетного периода.

       Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». По этой строке указывают стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость имущества отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и определяется как разница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств».

       Строка 140 «Долгосрочные  финансовые вложения». По строке указываются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Здесь же отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных другим организациям.

       По  строке 140 отражают стоимость ценных бумаг, если они произведены на срок свыше 1 года, если срок не превышает год, то сумма отражается по строке 250. Ценные бумаги отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, это правило действует, если фирма не создавала резервы под их обесценение. Если резерв создавался, то в балансе указывают первоначальную стоимость за вычетом суммы резервов. Первоначальная сумма ценных бумаг – сумма фактических затрат на их приобретение, затраты собираются на счете 58 «Финансовые вложения» с учетом информации, отраженной на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

       Строка 145 «Отложенные налоговые  активы». Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Для определения суммы такого актива необходимо умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, данные активы учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

       Вычитаемые  временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Такая ситуация может возникнуть, например, если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила. Такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются.

       Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». По строке отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе І.

       Строка 190 «Итого по разделу  І». По строке отражается сумма всех строк раздела І «Внеоборотные активы». 

       3. Оборотные активы.

       По  группе строк «Запасы» раздела ІІ «Оборотные активы» актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. В балансе приводят расшифровку стоимости и затрат по их видам.

       Строка 211 «Сырье, материалы  и другие аналогичные  ценности». По строке отражают стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих и запасных частей, топлива, смазочных материалов и тары. Материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость материалов формируют по-разному. Некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в их фактическую себестоимость, а в налоговом учете не включают. К таким расходам относят информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов (в налоговом учете эти расходы фирма учитывает в составе прочих расходов). Стоимость материалов можно отражать двумя способами:

● по фактической  себестоимости на счете 10 «Материалы»;

● по учетным  ценам – в этом случае их себестоимость  формируют с использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

       Если  фирма является плательщиком НДС, то сумма налога учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов.

       Себестоимость материалов списывается одним из трех способов: 1- ФИФО; 2- по средней  себестоимости; 3- по себестоимости  каждой единицы.

       Строка 212 «Животные на выращивании  и откорме». Указанную строку заполняют в основном предприятия животноводства и птицеводства.

       По  строке приводят данные о стоимости  молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме птиц, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации скота принятого от населения. Себестоимость определяется исходя из: