Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как  он наиболее полно характеризует  ее финансовое состояние на дату составления  баланса.

Бухгалтерский баланс, порядок его составления - актуальная тема, которая раскрывает суть баланса, как формы для налоговой инспекции, отчета и информации для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и прочих), а также как документ внутреннего исследования и контроля для проведения анализа и разработки новых решений в ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.

Данные баланса информируют  о платёжеспособности, ликвидности  и прибыльности предприятия, об изменении  структуры источников средств, об изменении  или приросте оборотного капитала. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для  улучшения финансового состояния  предприятия.

Умение читать баланс –  знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими  статьями, характеристики этих изменений  для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный  объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет каких  статей изменилась величина оборотных   средств;

- оценить общее финансовое  состояние предприятия даже без  расчетов аналитических показателей.

Целью настоящей работы является отражение места, важности  и  значения  бухгалтерского  баланса, рассмотрение особенностей составления баланса в ОАО «Авиадвигатель».

Для достижения этой цели  существуют задачи:

1. Показать роль и значение  бухгалтерского баланса;

2. Разобрать принципы  его построения;

3. Рассмотреть технику  составления баланса на предприятии;

4. Рассмотреть этапы составления  статей баланса;

5. Рассмотреть структуру  построения баланса и значение  его показателей;

6. Исследовать особенности  построения бухгалтерского баланса  в Открытом Акционерном Обществе «Авиадвигатель».

         Объектом исследования  выбрано Открытое Акционерное Общество «Авиадвигатель». Следовательно, предметом исследования является бухгалтерский баланс этого Общества, а в качестве информационной базы взяты данные годовой бухгалтерской отчетности за 2007 - 2008 год.

В работе применялись общие  методы исследования – системный  подход, сравнение и экономический  анализ.

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава «Баланс как основная форма бухгалтерской отчётности»  включает понятие и виды баланса, структуру и порядок заполнения статей баланса.  Вторая глава «Порядок заполнения бухгалтерского баланса на примере ОАО «Авиадвигатель» содержит характеристику данного предприятия, а также анализ бухгалтерского баланса ОАО «Авиадвигатель».

При написании курсовой работы за основу было принято текущее законодательство Российской Федерации: Гражданский  кодекс, Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ), Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (в ред. от 26.03.2007 № 26н) и др.

Теоретические основы и общий  порядок заполнения баланса раскрыт  в литературе многими авторами, среди  которых можно выделить В.В. Ковалева, В.Д. Новодворского, Л.И. Воронину и др.

1. Баланс как основная форма бухгалтерской отчётности

1. Понятие и виды баланса

Баланс (от франц. balance – буквально «весы») означает равновесие, уравновешивание или конечное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение предприятия.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение.

1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и 
   кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.
2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент) [21, с.60].

В условиях рыночной экономики  бухгалтерский баланс служит основной информационной моделью  финансового  положения организации для различных  пользователей. Баланс предприятия  знакомит собственников, менеджеров и  других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник  владеет, т.е.  в каком количественном и качественном состоянии находится  тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться [27, с.24].

По балансу определяют, способно предприятие выполнить  свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения, конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы [22, с.184].

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Значение бухгалтерского баланса  настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств [20, с.58].

В зависимости от многих факторов бухгалтерский баланс может  быть представлен в виде различных  информационных моделей оценки деятельности фирмы. В виде факторов выступают  такие показатели как: время составления, источники информации для составления, формы собственности организации, объем информации и т.д. В соответствии с этим можно представить бухгалтерские  балансы в следующей классификации:

1. По времени составления подразделяются на следующие:

а) вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава предприятия или после внесения в уставный капитал активов;

б) текущие балансы. Составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный — на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года, отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация;

в) санируемые балансы. Составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии;

г) ликвидационные балансы. Формируются при ликвидации организации. Они отличаются оценкой своих статей, производимой не по учетной стоимости;

д) разделительные балансы. Составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным;

е) объединительный баланс. Формируется при объединении нескольких предприятии в одно [22, с.94].

2)     По способу  очистки могут быть:

а) баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи;

б) баланс-нетто — это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой [25, с.121].

3)    По источникам  составления они делятся на:

а) инвентарные балансы, которые составляются только на основании инвентаря средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия;

б) книжный баланс, который составляется только на основании книжных записей без инвентаризации;

в) генеральный баланс, который составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации [28, с.47].

4)    По объему  информации балансы подразделяются  на:

а) самостоятельный баланс – баланс организации, обладающей правами юридического лица;

б) отдельный баланс –  баланс хозяйствующего субъекта, входящего  в состав юридического лица;

в) сводный баланс, который получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов;

г) консолидированный баланс, представляющий собой объединение балансов предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении [21, с.79].

5)    По характеру  деятельности могут быть:

а) балансы основной деятельности;

б) балансы неосновной деятельности.

6)    По формам  собственности различают балансы  организации:

а) государственных;

б) кооперативных;

в) коллективных;

г) частных;

д) смешанных [23, с.146].

2. Структура баланса

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о  структуре баланса.

Двусторонняя таблица  баланса в графическом изображении  показывает на левой стороне состояние  имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени  ликвидности и характера участия  хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного  продукта. Это актив баланса. Актив  раскрывает состав имущества, как оно  действует, чем представлены его  составные части. Источники формирования данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

Каждый элемент  актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве сгруппированы в разделы [22, с.47].

Каждая  строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния  средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало периода» и «На конец периода». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса [22, с.51].

Итог по активу баланса  на начало года и конец отчетного  периода равен соответственно итогу  его пассива. Это равенство, как  уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество  экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне –  активе баланса – по видам, составу  и размещению, а в правой –  пассиве – по источникам формирования данного имущества [25, с.39].

В активе имущество приведено  с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи размещены в начале, а легко реализуемые активы – в конце баланса.

В любом случае имущество  предприятия – актив (А) должен соответствовать  его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К.

Разложение правой стороны  баланса на две составляющие в  указанной последовательности имеет  глубокий экономический смысл. В  случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в  первую очередь предусматривает  удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный  капитал (К) получают только ту часть, которая  остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости  от их экономической сущности распределены на пять разделов [26, с.114].

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные  активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства [22, с.159].

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен  в третьем  разделе пассива «Капитал и резервы».

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные пассивы» и в пятом разделе «Краткосрочные пассивы».

Хозяйственные операции, вызывая  изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и  на ее общий итог. При этом изменения  могут быть разных типов:

1. Влияющие на статьи  актива баланса, но не затрагивающих  его валюту (выплата заработной  платы, покупка материалов и  т.д.).

2. Влияющие на статьи  пассива, но не влияющие на  итог баланса (образование фондов  и резервов за счет прибыли  и т.д.).

3. Влияющие на статьи  актива и пассива, вызывающие  изменения его валюты как в  сторону увеличения, так и уменьшения (оплата кредиторской задолженности,  получение прибыли за счет  хозяйственной деятельности и т.д.) [25, с.41].

Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его  постоянное усложнение. В последние  годы происходит обратный процесс –  упрощение структуры баланса. Так, за последние три десятилетия число статей баланса уменьшилась примерно в два раза [23, с.278].

3. Порядок заполнения бухгалтерского баланса

Процесс формирования данных баланса включает в себя большое  количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию, проведение уточнения стоимости  имущества и обязательств, образование  фондов и резервов, предусмотренных  учетной политикой или действующими нормативными актами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи. Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета [29, с.54].

1. Актив бухгалтерского баланса

Финансовые ресурсы  организации вкладываются в различные  виды хозяйственных средств, что находит свое отражение в совокупности статей актива баланса. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности [26, с.463].

Раздел  I. Внеоборотные активы

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой  средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Важнейшими  их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения [21, с.275].

По подразделу «Нематериальные активы» (стр. 110) отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности: на программы для ЭВМ, изобретения, промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал) и деловая репутация организации [13, с.159].

Нематериальные  активы учитываются на одноименном  счет 04. Они могут вноситься участниками организации в счет и вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные безвозмездно — по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным объектам активов [13, с.160].

Приходование  нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 — при внесении участниками вкладов в уставный капитал; 08 — при покупке и изготовлении и т. д. [27, с.63].

Амортизация нематериальных активов учитывается  на одноименном счете 05 (кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04, т. е. без использования счета 05). При этом дебетуются счета по учету издержек и кредитуется счет 05. Аналитический учет по счету 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Для правильного  отражения этого показателя в  балансе следует руководствоваться  ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» [26, с.457].

По подразделу «Основные средства» (стр. 120) отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования и капитальные вложения на улучшение земель. Первоначальная стоимость формируется на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».  Эта стоимость складывается из фактических затрат на приобретение основного средства, на его доставку, монтаж и прочих расходов [10, с.88].

Источником информации для  заполнения бухгалтерского баланса  являются данные по счетам 01 «Основные  средства» и 02 «Амортизация основных средств». При текущей, краткосрочной аренде основных средств они должны учитываться арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» [21, с.277].

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного  года, а также их состава на конец  отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма  № 5).

Для заполнения показателей  по основным средствам следует руководствоваться  ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и  Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными  приказом Минфина России от 13 октября 2003г. №91н (в редакции приказа Минфина  России от 27 ноября 2006г. №156н) [21, с.278].

По статье "Незавершенное  строительство" (стр. 130) показываются затраты на  строительно-монтажные  работы (осуществляемые  как  хозяйственным,  так  и  подрядным  способами),  приобретение  зданий, оборудования,  транспортных  средств,  инструмента,  инвентаря,  иных материальных объектов длительного пользования, затраты  по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, прочие капитальные работы и затраты [24, с.176].

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого  имущества,  на  которые  отсутствуют  документы,  подтверждающие государственную  регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях [24, с.177].

Незавершенные  капитальные  вложения  отражаются  в бухгалтерском балансе  по  фактическим  затратам  для  застройщика (инвестора) [7, с.54].

Информационным  источником для заполнения данной статьи баланса являются данные по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». 

При заполнении данной строки следует руководствоваться  ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [21, с.280].

По подразделу «Доходные вложения в материальные ценности» (стр. 135) отражается имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости, т. е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

При заполнении этой строки следует руководствоваться  данными счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств». С 2006 г. Согласно ПБУ 6/01 доходные вложения в материальные ценности признаются основными средствами [22, с.473].

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

Долгосрочные  финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», а для учета денежных средств, являющихся банковскими депозитными вкладами организации, предусмотрен субсчет «Депозитные счета» к счету 55 «Специальные счета в банках». По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, могут создаваться резервы под обесценение финансовых вложений, учитываемые на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» [21, с.280]. В пассиве баланса сумма резерва не отражается, а сальдо счета 59 вычитается из сальдо счета 58, и полученная разность указывается по строке 140 баланса.

Финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости (если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету).

При заполнении данной строки следует руководствоваться  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [21, с.281].

По строке 145 бухгалтерского баланса приводятся отложенные налоговые активы.

Согласно ПБУ 18/02 в случае расхождений бухгалтерского и налогового учета у организации возникают  вычитаемые временные разницы [21, с. 281].

Вычитаемые временные  разницы образуются, когда в бухгалтерском  учете расходы признают раньше, а  доходы - позже, чем в налоговом. Такие  разницы возникают, если:

- сумма амортизации, которая  начислена в бухучете за отчетный  период, превышает ту, что рассчитана  по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие  расходы в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения  списываются по-разному;

- переносится на будущее  убыток, который уменьшит налогооблагаемые  доходы в последующих отчетных  периодах;

- фирма, использующая  в налоговом учете кассовый  метод, в бухгалтерском учете отразила расходы, но еще не оплатила их;

- есть переплата по  налогу на прибыль, которая  не возвращается организации,  а засчитывается в счет будущих отчислений [15, с.197].

Возникшая разница в расходах называется вычитаемой временной разницей. Она приводит к тому, что в бухгалтерском  учете оказывается заниженной прибыль  и, как следствие, налог на прибыль. Таким образом, необходимо доначислить  в бюджет налог на прибыль.

При образовании вычитаемой временной разницы необходимо рассчитать отложенный налоговый актив (ОНА). Для этого нужно вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

На сумму ОНА нужно  сделать запись по дебету счета 09 «Отложенные  налоговые активы» и кредиту  счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сальдо на 31 декабря по счету 09 отражается в балансе по строке 145 «Отложенные налоговые активы» [24, с.274].

По статье «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150) отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям [22, с.483].

Раздел II. Оборотные активы

В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарно-материальные ценности, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства [22, с.484].

По строке 210 «Запасы» отражаются:

• сырье, материалы и другие оборотные средства организации, обслуживающие процесс производства (счета 10, 15, 16);
• животные на выращивании и откорме (счет 11);
• затраты в незавершенном производстве (счета 20, 21, 23, 29, 46);
• готовая продукции и товары для перепродажи (счета 43,41);
• товары отгруженные (счет 45);
• расходы будущих периодов (счет 97);
• прочие запасы и затраты (счет 44).