Баланс как историческая категория

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования 

«Южный федеральный университет»

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерского  учета и аудита»

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему

«Баланс как историческая категория »

Ростов-на-Дону

2012

Содержание

Введение 3

1.Исторические аспекты формирования бухгалтерского баланса 4

1.1 Взгляды представителей Средневековья на балансовую форму счетоводства 4

1.2 Этапы развития бухгалтерского баланса в России 8

2. Бухгалтерский баланс в современной рыночной экономике 15

2.1 Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике 15

2.2 Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация и            особенности составления и оценки статей в зависимости от видовых    отличий баланса 18

2.3 Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике 24

Заключение 33

Список используемой литературы 34

Введение

Бухгалтерский баланс - форма финансовой отчетности, характеризующей имущественное  положение организации на определенный момент времени. Современная форма  баланса имеет вид сводной  таблицы, в которой находят отражение  два равновеликих понятия - активы, то есть ресурсы, которыми располагает организация, и источники их образования.

Целью данной курсовой работы выступает  изучение исторического развития бухгалтерского баланса и его состояния на современном этапе.

 Предметом рассмотрения представленной работы является бухгалтерский баланс.

Объектом исследования является – 

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что  бухгалтерский баланс занимает центральное  место в отчетности, его показатели дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние  организации на дату его составления.

Основными задачами, поставленными  перед  данной курсовой работой являются:

1. Рассмотреть различные взгляды представителей Средневековья на балансовую форму счетоводства
2. Изучить этапы развития бухгалтерского баланса в России.
3. Изучить и разобрать сущность, цели значение и функции бухгалтерского баланса в России и за рубежом.
4. Рассмотреть виды и формы бухгалтерских балансов, последовательность и методику их составления.

1.Исторические аспекты  формирования бухгалтерского баланса

1.1 Взгляды представителей Средневековья на балансовую форму счетоводства

К концу XIV столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством. В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную дебиторскую задолженность и делали запрос отделений. Так, во Флорентийской компании Альберта (1302—1329) финансовые отчеты составлялись нерегулярно, так как их цель состояла в исчислении прибыли или убытка какой-либо длительной хозяйственной операции. Промежуток времени между двумя финансовыми отчетами составлял в этой компании от одного до пяти лет. Венецианская практика также не знала регулярных сроков составления баланса, который имел единственной целью выверку учетных записей.

 В ряде компаний перед составлением финансового отчета требовалось проведение инвентаризации, что подтверждают сохранившиеся фрагменты секретной книги компании Альберта. То же можно сказать и в отношении компании Датини, где ежегодно составляли инвентари, которые передавали в главную контору.

Отсутствие в практике учета  деления счетов на синтетические и аналитические приводило к перегруженности статьями балансов средневековых  фирм. Так, баланс банка святого Георгия (на 1 января 1409 г.) содержал в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс Барселонского отделения компании Датини (на 31 января 1399г.)— более 110 статей в активе и около 60 в пассиве.

Интересным моментом средневековой  практики составления баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки. Большой интерес представляет вопрос о времени появления термина «баланс». Альберто Чичирелли указывал, что слово «баланс» он впервые встретил в отчете банка Медичи за 1495 г. Р. де Рувер писал, что слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам в 1427 г. независимо от того, были ли эти отчеты на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет. ИА. Кошкин относил появление термина к vb. н. э., речь, как правило, шла об ошибках, оставшихся после пунктировки разницы по счетам. Так, в банке св. Георгия для проверки правильности записей в книгах работал специальный служащий, в обязанности которого входила пунктировка разноски. За проверку каждой книги он получал 10 сольдо и, для материальной заинтересованности, 10% суммы каждой обнаруженной ошибки.

Существенным также было и то, что величина прибыли уже корректировалась на финансово-распределительных счетах. Так, в Главной книге купца Фароли (1299—1300) находим пример отражения расходов будущих отчетных периодов. В этой книге плата (16 фунтов) за четыре года аренды дома отражена следующим образом: по истечении первого года аренды 4 фунта отнесены на расходы, а 12 фунтов показаны как расходы будущих лет. В активе баланса Барселонского отделения компании Датини (31 января 1399г.) находим статью «Расходы будущих лет» (112 фунтов 1 шиллинг 10 пенсов); в пассиве того же баланса — статью «Резерв по начисленным налогам» (80 фунтов). В банке Медичи (Флоренция, 30 мая 1433 г.) встречаем статью с кредитовым сальдо «Резерв по сомнительным долгам» (1046 флоринов). В компании Датини применялась целая серия результатных счетов, сальдо которых в конце года переносилось на счет Убытков и прибылей.

Сложилась своеобразная методика выявления  результатов хозяйственной деятельности. Так, в компании Бене в прибыль  отчетного периода включались только намеченные суммы; если фактически было получено больше, то перевыполнение относили на результаты будущего периода.

Для открытия счетов Пачоли рекомендовал составлять проводки по инвентарю, причем имущественные счета дебетовались с одновременным кредитованием счета Капитала; счета кредиторской задолженности кредитовались и тут же дебетовался счет Капитала, т. е. практически все счета открывались проводками через счет Капитала. Это провоцировало фиктивные обороты на счете Капитала. Казанова предложил счета баланса вступительного и заключительного, в результате чего стало возможным разносить сальдо следующими проводками: дебет счета Имущества, кредит счета Баланса; дебет счета Баланса, кредит счета Капитала и т. д. Для составления заключительного баланса составлялись обратные проводки. Предложение Казановы надолго вошло в практику и теорию учета многих стран.

    С процедурной точки зрения подход Пачоли архаичен, а подход Казановы сомнителен. Оба исходили из техники записи. В 1610 г. ДА. Москетти отрицательно оценил предложенный А. Казановой счет Баланса и определил баланс как компендиум счетов.

В целом баланс как бухгалтерская  категория не выкристаллизовался. Так, под балансом Пачоли понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Несколько раньше Пачоли указывал: «Если книга вся заполнена, то возникает необходимость в другой». Автор, трактуя двойную запись как методологический прием, позволяющий выверить ошибки в разноске, склонен рекомендовать составление баланса только тогда, когда исписана Главная книга.

У ди Пиетро находим сведения о том, что баланс составлялся один раз в год. Его составлению предшествовала проверка бухгалтерских записей путем сплошной пунктировки проводок в журнале и Главной. Потом сальдо результатных счетов переносилось на счет Убытков и прибылей, и затем сальдо этого счета записывали на счет Капитала. Новая Главная книга также начиналась со счета Баланса. Таким образом появлялось два счета Баланса — Баланса заключительного и Баланса вступительного (начинательного). Значительно интереснее учение Флори. Он выделял два вида баланса — промежуточный (пробный) и заключительный (истинный). Первый — это текущие сальдо счетов Главной книги, он содержит в себе финансовые результаты, имеющиеся, в сущности, на любой момент; второй — составляется или только приход или расход: получен штраф (приход кассы), украдены товары (расход товаров) и т. п. Счет Капитала сначала возник как пустой лист, на который бухгалтер записывал подобные факты хозяйственной жизни. Это позволяло проконтролировать правильность разноски. Со временем бухгалтеры поняли, что этот пустой контрольный лист отражает величину капитала собственника в начале хозяйственной деятельности, когда величина вступительного капитала неизвестна. Подход Пачоли позволял исчислить ее. Однако в основе его лежит идея, связанная с контролем разноски. Казакова считал, что если величина начального капитала исчислена заранее, то контроль разноски надо делать не на чистом листе капитала, а на чистом листе, именуемом в начале работы счетом Баланса вступительного (начинательного), при составлении отчета — счетом Баланса заключительного. Если контроль разноски достигается по самим счетам, то оба варианта и Пачоли, и Казановы становятся лишними.

По истечении года и отражает финансовый результат этого года.

У ди Пиетро мы находим и более широкое понятие, чем баланс, — отчетность, он впервые раскрыл содержание отчетности и порядок ее представления.

1.2 Этапы развития бухгалтерского баланса в России

Термин «баланс» (от французского - весы) применяется в экономике  как эквивалент уравновешивания  количественного выражения отношений  между сторонами какой-либо деятельности.¹ Баланс - краеугольный камень отечественной теории бухгалтерского учета. Такие основополагающие теоретические положения, как классификация счетов и фактов хозяйственной жизни, обоснование двойной записи и правило составления бухгалтерских проводок, всецело основаны на форме главного отчётного документа.²

Формирование бухгалтерского учета  и отчетности в России происходило  под влиянием западных теорий, однако бухгалтерский учет нашей страны базировался на принципах и методах, обусловленных российской экономикой и менталитетом. В развитии бухгалтерской  отчетности в России можно выделить пять этапов:

1. Становление (1898 – 1916 гг.);
2. Отчетность во времена военного коммунизма (1917 – 1921 гг.);
3. Отчетность в период нэпа и годы ВОВ (1921 – 1945 гг.);
4. Отчетность в послевоенные годы в условиях жесткой административной системы (1946 – 1980 гг.);
5. Отчетность на современном этапе – рыночные отношения в России (1981 – 2010 гг.).

Первый этап (1898 – 1916 гг.)

Связан с применением  положения о государственном  промысловом налоге, в котором  отдельные статьи посвящены бухгалтерской  отчетности. Положение было утверждено 8 июня 1898 г. при императоре Николае  II и состояло из 7 глав и 180 статей. В Положении определены плательщики налога, объекты обложения, порядок уплаты налога.

Статьи 102 – 113 главы 4 положения  определяли порядок составления  и предоставления отчетности. Правления  предприятий обязаны были в течение  месяца по утверждении общим собранием или соответствующим ему учреждением годового отчета предприятия. Отчеты и балансы предприятий, акционерных обществ, которые подлежали публикации, составлялись по формам, утверждаемым министерством финансов по соглашению с государственным контролером и с соответствующими ведомствами. В документе был определен перечень предприятий, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность. В их число входили:

• Торговые и промышленные предприятия, принадлежащие акционерным обществам и компаниям, паевым и иным товариществам, в том числе обществам потребителей;
• Акционерные коммерческие и земельные банки и ломбарды;
• Городские и заемные кредитные общества и общества взаимного кредита;
• Городские, земские и сословные общественные банки и ломбарды, ссудосберегательные товарищества и кассы и другие кредитные учреждения, которые на основании уставов обязаны публиковать отчеты о своих операциях.

Операционным годом признавался  год с 1 января по 31 декабря включительно. Заключительному балансу предприятия  должны были соответствовать в отчете отдельные счета, составляемые с  такой полнотой и подробностью, чтобы  из них было видно, какие именно операции и в каком размере каждая производились  в течение отчетного года, какие  результаты получены по каждой операции и какие по каждому счету заключительные статьи перенесены в актив и пассив баланса, который в точности выражает состояние предприятия на день заключения его операционного года.

В законодательной базе дореволюционного периода отсутствуют вопросы  организации счетоводства и отчетности. Вопросы организации учета, полного  и достоверного отражения хозяйственной  деятельности предприятия в отчете не привлекали внимания законодателей. Это считалось частным делом предприятия, его коммерческой тайной и зависело от усмотрения владельца и бухгалтера.

Практически до 1910 года, несмотря на ссылку в Положении о государственном  промысловом налоге, формы отчетов  установлены не были.³

Второй этап (1917 – 1921 гг.)

До 1917 года отличительным  признаком учета в России являлась его территориально-экономическая  ограниченность. Не существовало единой методологии учета, как для отдельных  отраслей хозяйства, так и для  отдельных ветвей промышленности. Учет был, замкнут в отдельных хозяйствующих  единицах, объем учета, и область  его применения ограничивались юридическими рамками частной собственности. Такая особенность учета, направленная лишь на удовлетворение потребностей частного предпринимателя, была типичной для дореволюционной России.

Революция 1917 года, в результате которой все главные отрасли  торговли и промышленности были переданы пролетариату, поставила счетоводство и отчетность предприятий в новые  условия, определила иные задачи, направленные на удовлетворение потребностей государства. Отчетность по смыслу законодательства социалистического времени должна была более полно отображать и  делать понятной для широких трудящихся масс хозяйственную деятельность страны, обеспечивая при этом всесторонний контроль. 5 декабря 1917 г. было издано Постановление  СНК «Об образовании и составе  коллегии Комиссариата государственного контроля». В составе Комиссариата была создана Центральная государственная  бухгалтерия, на которую были возложены  обязанности по учету денежных средств  и имущества, составление годовых  бухгалтерских отчетов о доходах  и расходах республики; статистика народного хозяйства и др.

Третий этап (1921 – 1945 гг.)

С переходом в 1921 году к  новой экономической политике государство  стало активным участником регулирования  всех сторон хозяйственной жизни  и основным распределителем материальных благ.

Форма счетоводства законодательным  актом не предусматривалась, предприятиям было предоставлено право избрать для себя любую форму, соблюдая лишь основные принципы двойной бухгалтерии.

К 1925 году сложился следующий  состав основных разделов баланса предприятия, рекомендуемого к публикации государственным  трестам в соответствии с приказом ВСНХ СССР от 23.01.25 г. № 330:

Каждый раздел имел подробный  перечень дополнительных статей.

Нетрадиционным для современного понимания в структуре баланса  является расположение статьи «Убыток» в активе, а «Прибыль» в пассиве  баланса. Счет прибылей и убытков  являлся аналогом современной формы  отчета о прибылях и убытках, однако по содержанию разделов и статей с  данным отчетом имеет мало что  общего. Форма этого отчета 1925 года по дебету содержала разделы, характеризующие  убытки, полученные в результате осуществления  хозяйственной деятельности, а также  отдельные виды расходов; по кредиту  соответственно приводилась расшифровка  прибылей.

В 1927 – 28 годах государство  продолжает контролировать процесс  публикации бухгалтерских отчетов.

До 1926 года в российском законодательстве не имелось детально разработанных  правил по составлению балансов. Несмотря на то, что законодательно уполномоченные структуры издавали для подведомственных им хозорганов подробные инструкции по составлению балансов и отчетов, однако эти инструкции не были обязательными к исполнению для других ведомств. Этот существующий пробел законодатели попытались устранить изданием Правил составления балансов и исчисления амортизационных исчислений, утвержденных Советом труда и Обороны 28 июля 1926 г.

Совершенствование отчетности анализируемого периода происходило  по линии усложнения и унификации структуры основной отчетной формы  – баланса.

В 1938 году после проведения балансовой реформы, основной целью  которой было стремление сделать  баланс более пригодным для анализа  финансового состояния предприятия, состав статей и их расположение изменилось. Баланс был очищен от ряда регулирующих статей, основные средства стали отражаться по остаточной стоимости.

Порядок составления, представления  и утверждения бухгалтерских  отчетов регламентировало Положение  о бухгалтерских отчетах и  балансах от 1936 года, действовавшее  до сентября 1951 года.⁴

Четвертый этап (1946 – 1980 гг.)

В первой половине 1950-х годов  отмечались тенденции к сокращению бухгалтерской и статистической отчетности и повышению аналитичности баланса.

На необходимость исключения ненужных форм и лишних показателей  неоднократно указывалось в директивах советского правительства. С января 1952 года незначительно сокращен объем  текущей статистической отчетности.

Так, в результате постоянных изменений и дополнений общее  число показателей баланса выросло  с 250 по форме, утвержденной в январе 1941 года, до 415 по форме 1953 года.

Перегруженность форм бухгалтерской  отчетности различными аналитическими статьями была очевидна. Процесс подготовки и представления комплекта бухгалтерских и статистических отчетов был неоправданно трудоемким.

Наиболее значимым документом, регламентирующим порядок составления  отчетности в конце 1970-х годов, было Положение о бухгалтерских отчетах  и балансах, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 29.06.79 г. № 633. положение устанавливало порядок  составления бухгалтерских отчетов  и балансов всеми объединениями, предприятиями и организациями (кроме  организаций и учреждений, состоящих  на бюджете).

Пятый этап (1981 – 2012 гг.)

Характеризуется новыми целями и задачами, возникшими в связи  с процессами преобразований, происходившими в стране. К 1990-м годам обозначилась серьезная проблема, связанная с  унификацией бухгалтерской отчетности для предприятий различных сфер деятельности и форм собственности. Министерство финансов СССР Письмом  от 12 октября 1990 г. ввело, начиная с 1991 года единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей при этом была укрупнена, введены  дополнительные статьи.

С введением нового плана  счетов с 1 января 1992 г. бухгалтерская  отчетность подверглась дальнейшим изменениям: уменьшилось до трех количество форм, баланс стал составляться в нетто-оценке, введена статья «Резервы по сомнительным долгам». Минфин России Письмом от 09.06.92 г. № 38 определил следующие формы  бухгалтерской отчетности:

• Баланс предприятия – форма № 1.
• Отчет о финансовых результатах и их использования – форма № 2.
• Приложение к балансу предприятия – форма № 5.

Утвержденные формы можно  охарактеризовать следующим образом: бухгалтерский баланс состоит из трех разделов в активе и трех в  пассиве, не очищен от регулирующих статей (износ НМА, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Порядок расположения основных и  регулирующих статей таков: основные средства по первоначальной стоимости, затем  – износ основных средств и, наконец, их остаточная стоимость. Убытки находили отражение в активе баланса, прибыль  – в пассиве.

23 октября 1992 г. Верховным  Советом РФ было принято Постановление  № 3708-1 «О государственной программе  перехода Российской Федерации  на принятую в международной  практике систему учета и статистики  в соответствии с требованиями  развития рыночной экономики». Это  был первый документ, который  свидетельствовал, что политика  российского государства в области  регулирования бухгалтерского учета  и отчетности будет направлена  на построение нормативной и  правовой базы в соответствии  с МСФО. ⁵

Выделены пять этапов совершенствования  бухгалтерского баланса с этапа  становления (1898г) до современного составления  отчетности. Пройдя все этапы, бухгалтерская  отчетность неуклонно приближается к международным стандартам. Постановление  № 3708-1 «О государственной программе  перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему  учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» - первый документ, который свидетельствует, что политика государства в области  регулирования бухгалтерского учета  направлена на построение нормативной  и правовой базы в соответствии с  МСФО.

2. Бухгалтерский баланс в современной рыночной экономике

2.1 Значение и функции  бухгалтерского баланса в рыночной  экономике

В экономике понятие «баланс» используется для выражения разных видов равенств: баланс доходов и расходов предприятия, баланс основных фондов, баланс доходов  и расходов населения, межотраслевой  баланс. В бухгалтерском учете  баланс имеет свое определение и  назначение.

Термин «баланс» (от лат. bilanx - две весовые чаши) означает равновесие, уравновешивание.

Назначение бухгалтерского баланса - итоговое обобщение информации бухгалтерского учета. Составлением баланса заканчивается процесс сбора информации об определенном периоде производственно-финансовой деятельности организации.

Существенное влияние  на внутреннее содержание баланса оказывает  сфера деятельности. По этому признаку формы баланса различаются в  организациях, ведущих производственную деятельность, бюджетных организациях и банках. Но общий принцип построения бухгалтерского баланса сохраняется - раздельное отражение хозяйственных  средств (активов) и их источников (пассивов).

Бухгалтерский баланс является способом группировки, обобщения и  отражения в денежной оценке одновременно средств и источников этих средств предприятия на определенную дату. Он фиксирует на определенный момент фактическое финансово-хозяйственное положение предприятия, не показывая каких-либо изменений в нем в результате непрерывно протекающих хозяйственных операций и процессов. Баланс позволяет получить представление о материальных ценностях, о величине запасов, о состоянии расчетов, об инвестициях. На основании данных баланса оценивается финансовое состояние предприятия: платежеспособность, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, правильность использования собственных и привлеченных средств. Балансы являются важнейшей формой отчетности.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем  он владеет или какой капитал  находится под его контролем, а также сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами – акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др. или ей угрожают финансовые затруднения. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли или убытка в балансе.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что  в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При  этом имущество может оказаться  равным долгам, быть больше или меньше последних.

Структура и группировка  данных баланса не раз претерпевала существенные изменения, но при этом всегда сохраняется балансовое равенство.

В России это равенство  выглядит так:

АКТИВ = ПАССИВ.

В западной практике активы уравновешиваются с собственным  капиталом и обязательствами, которые  для удобства пользователей несколько  трансформируются:

АКТИВ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ  КАПИТАЛ.

В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация  хозяйственных средств. В Концепции  бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления  проектов ее хозяйственной деятельности, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой  вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Значение бухгалтерского баланса столь велико, что его  выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой  является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые  содержатся в балансе; баланс - основа, вокруг которой группируются в качестве приложений к нему остальные формы  бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие  ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

2.2 Виды и формы бухгалтерских  балансов, их классификация и            особенности составления и оценки  статей в зависимости от видовых    отличий баланса

В бухгалтерском учете  используется несколько видов балансов, которые можно классифицировать по различным признакам:

• времени составления;
• объему информации;
• объекту отражения;
• объему регулирующих статей.

Балансы могут различаться как  номенклатурой статей, так и методами их оценки.

По времени составления  балансы делятся на две группы:

• составляемые в момент образования и в период текущей деятельности организации;
• составляемые при преобразовании организации.

Балансы первой группы делятся  на вступительные и текущие, балансы  второй группы - на разделительные, объединительные, санируемые, ликвидационные.

Вступительный баланс составляют в момент образования предприятия. Составлением вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета в данной организации. В активе баланса отражается состав имущества, полученного предприятием при организации, в пассиве - источники образования этого имущества. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем все последующие балансы, которые отражают результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени.

На протяжении всей деятельности организации составляются текущие  балансы. Эти баланс, в свою очередь, делятся на четыре вида.

• Начальный баланс составляют в начале финансового года (календарного).

При составлении начального баланса следующего финансового  года должно соблюдаться правило  преемственности балансов: данные заключительного (исходящего) баланса предыдущего  года являются начальными (входящими) данными для баланса следующего финансового года.

• Промежуточный баланс составляют за отчетный период несколько раз в год.

В зависимости от периода  составления он называется: квартальный  баланс (за три месяца), полугодовой  баланс (за шесть месяцев), баланс за девять месяцев. В промежуточных  балансах указывают сведения нарастающим  итогом.

• Пробный (предварительный) баланс составляют заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации.

Баланс основан на фактических  данных о состоянии хозяйственных  средств (активов) и источников (пассивов) на определенный момент. В него также  включается условная информация о хозяйственных  операциях, запланированных на отчетный период.