Балансирование как унифицированный метод обобщения информации

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования 

 «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

(ФГБОУ ВПО «СПбГТЭУ»)

Финансово-экономический факультет

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчётность »

на тему: «Балансирование как унифицированный метод обобщения информации »

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

дневное отделение,

четвертый курс

Руководитель:

Фомина Л.Ф.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012г.

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………………..…3

1. Понятие метода балансового  обобщения………………………………………..…4

1.1. Сущность и значение балансового  обобщения………………………………….4

1.2. Статический и динамический  балансы…………………………………………....9

1.3. Форма баланса в России……………………………………………………………14

2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса……………….15

3. Бухгалтерский баланс - как один из методов бухгалтерского учета………….18

Заключение………………………………………………………………………………...22

Список литературы……………………………………………………………………….24

Приложения………………………………………………………………………………..25

 

Введение

 

Темой этой курсовой работы бухгалтерское обобщение как  метод бухгалтерского учета. Выбранная тема по уровню значимости занимает одно из первых мест, так как её понимание важно для освоения теории бухгалтерского учета и основ практики в области управления и учета хозяйственной деятельности организации.

Так как эта тема входит в фундаментальные основы теории бухгалтерского учета, и занимает одно из центральных мест в его практике, то актуальность её не вызывает сомнений.

Цель выполненной работы - рассмотреть понятие бухгалтерского баланса.

Задачи проведенного исследования:

-   Раскрыть понятие  бухгалтерского баланса.

-   Ознакомиться со статическим и динамическим балансом

-   Рассмотреть роль  бухгалтерского баланса в бухгалтерском  учете.

Объектом исследования данной курсовой работы различные нормативные  документы, связанные с понятием бухгалтерского баланса.

Предметом исследования составление  и изменение бухгалтерского баланса.

Информационная база данной курсовой работы представляет собой  специализированные издания учебной  литературы, учебно-практических, справочных пособий и сборников документов.

Основными методами исследования, используемыми для данной работы, является метод системного подхода  к рассмотрению понятия бухгалтерского баланса, метод анализа различных  информационных материалов по данному  вопросу, а также аналитический  и ряд других методов.

 

1. Понятие метода  балансового обобщения

1.1. Сущность и  значение балансового обобщения

Балансовое обобщение  информации характеризуется двойственным характером отражения объектов, заключающимся  в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются  с двух точек зрения, в двух аспектах. Оно дает возможность устанавливать  и анализировать соотношения  между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство и ее выпуском, и поэтому широко применяется в учете и анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия решений.

Балансовое обобщение применяется не только непосредственно в бухгалтерском учете, но также и в национальной и международной статистике, государственном управлении, финансовом управлении на предприятиях и т.д.

Однако впервые балансовое обобщение информации было применено  для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия. В этом смысле бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества и капитала организации на начало и конец периода, исследовать динамику ключевых показателей ее деятельности. Баланс показывает пользователям бухгалтерской информации, как используются вложенные в данную организацию средства, может ли она выполнять взятые на себя обязательства, не угрожают ли ей финансовые затруднения.

Бухгалтерский баланс - система  показателей, отражающая имущественное  и финансовое положение предприятия  по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). В настоящее время в бухгалтерском  учете применяется бухгалтерский  баланс для характеристики имущества, собственного капитала и обязательств организации, выраженных в денежной форме.

 

 

 

 

 При этом:

баланс используется для  отражения того имущества, которым  располагает конкретная организация  для осуществления своей финансово-хозяйственной  деятельности;

- в балансе находит отражение не только имущество организации, но и ее собственный капитал и обязательства, послужившие источником образования такого имущества;

- все многочисленные группы имущества, собственного капитала и обязательств приводятся в балансе в сгруппированном виде в соответствии с их экономическим содержанием;

- характеристика имущества, собственного капитала и обязательств организации дается в бухгалтерском балансе на определенную дату и только в денежной оценке.

Таким образом, бухгалтерский  баланс - это способ группировки  и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации.[9]

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой двустороннюю таблицу: в левой части - актив, в правой части - пассив.

Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственные  средства по функциональной роли в  процессе производства, а в пассиве - источники образования хозяйственных  средств по их составу, целевому назначению и размещению. Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив бухгалтерского баланса всегда равен пассиву бухгалтерского баланса. Итоги по активу и по пассиву бухгалтерского баланса называются валютой. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Исходя из их экономического содержания, балансовые статьи объединяют в группы, а группы - в разделы.

В бухгалтерском учете  предпринимались и предпринимаются  попытки интерпретировать баланс. Интерпретации  вытекают из различного понимания природы бухгалтерского баланса. В основе интерпретаций лежат два различных подхода к пониманию сущности бухгалтерского баланса: юридический и экономический. Юридический подход знаменует собой отражение в балансе имущества по его принадлежности или через смену прав и обязательств. В свою очередь экономический баланс отражает кругооборот капитала или его состояние средств и их источников.]

Кроме этого, интерпретация  баланса также характеризуется  двойственным подходом к пониманию  отражаемых в нем объектов учета, в соответствии с которыми речь идет либо о состоянии средств и  источников организации, либо о движении капитала на различных его стадиях. Это порождает две трактовки  баланса: статическую и динамическую. В практике бухгалтерского учета  в нашей стране почти всегда осуществлялось смешение подходов и трактовок бухгалтерского баланса. Если исходить из правовых аспектов и информационных характеристик  показателей, отражаемых в действующей  форме бухгалтерского баланса, то преобладающей  можно считать юридическую трактовку  динамического баланса.[8]

При построении бухгалтерских  балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

. Денежного выражения  - показатели приведены в едином  денежном измерителе, обобщающем  объекты бухгалтерского наблюдения  в однородную информационную модель.

. Обособленного предприятия  - бухгалтерский баланс относится  к предприятию, а не к лицам,  связанным с ним (собственникам,  кредиторам, дебиторам и т.д.); в  активе учитывается имущество,  принадлежащее предприятию на  праве собственности или находящееся  под полным контролем (в американском  учете - контролируемое имущество).

. Действующего предприятия  - период времени, в течение  которого будет существовать  предприятие, неизвестен, его ликвидация  не намечается (имущество, показанное  в балансе, оценивается по учетной  стоимости, в случае ликвидации  предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

. Учета по себестоимости  - активы отражаются в балансе  по суммам, оплаченным за их  приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным  ценам (в условиях гиперинфляции  допускаются переоценки активов  посредством государственного регулирования).

. Двойственности - концепция  двойственности очевидна из того  факта, что активы на левой  стороне бухгалтерского баланса  равны общей сумме собственного  и привлеченного (кредиторская  задолженность) капитала на правой его стороне.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления  различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс характеризует  в денежной оценке активы хозяйства  и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организаций  путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования  на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив  такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве - источники его  возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие  балансы, отражающие результаты хозяйственной  деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов у организации.

Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).

Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения  ее деятельности как юридического лица.

Предварительный баланс разрабатывается  заранее на конец отчетного периода  с учетом ожидаемых изменений  в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские  данные о состоянии активов и  пассивов на момент его составления  и ожидаемые данные о хозяйственных  операциях, которые будут совершены  до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет  заранее установить финансовое положение  организации в конце отчетного периода.

Баланс-брутто включает в  себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования  информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: "Амортизация  основных средств", "Амортизация  нематериальных активов" и др. в  современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет  определить реальную величину активов  организации. В настоящее время  баланс-нетто является действующей  отчетной формой.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных  операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние  имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его  статей. В зависимости от влияния  на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных  операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили деньги в кассу с  расчетного счета для выплаты  заработной платы работникам организации  в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.

Операция затронула две  статьи актива баланса: денежные средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились  на одну и ту же сумму, т.е. произошла  перегруппировка имущества в активе баланса.

К первому типу можно отнести  операции по поступлению денежных средств  на расчетный счет из кассы или  от дебиторов, выдаче денег из кассы  подотчетным лицам, возврату неизрасходованных  сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску  материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой  продукции на склад, отгрузке готовой  продукции со склада покупателям и др.

Основные средства оцениваются  в балансе по сумме фактических  затрат на приобретение.

Таким образом, хозяйственные  операции первого типа вызывают изменения  только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением: А + Х - Х = П, где А - актив; П - пассив; Х - изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных  операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операции

Операция затронула две  статьи пассива баланса: обязательства  по статье "Задолженность перед  персоналом организации" уменьшились, а по статье "Задолженность перед  бюджетом" увеличились на одну и  ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.

Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.

Таким образом, хозяйственные  операции второго типа ведут к  изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений записывается уравнением: А = П + Х - Х.

Третий тип хозяйственных  операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков  материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим  в балансе данную операцию (таблица 1.5, см. приложение).

Операция третьего типа привела  к увеличению на одну и ту же сумму  одной статьи в активе балансе ("Материалы") и одной статьи в пассиве баланса ("Поставщики и подрядчики"). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива  баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением: А + Х = П + Х.

Четвертый тип хозяйственных  операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.[10]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Статический  и динамический балансы

Статическая концепция  бухгалтерского баланса.

Основой статической концепции  баланса выступает периодическая  оценка имущества и проверка достаточности  или недостаточности получения  денежных средств от условной реализации активов организации для оплаты ее кредиторской задолженности. Сторонники этого взгляда исходят из того, что баланс является гарантией привлечения  организацией в будущем кредитов, т. е. функция информирования распространяется на внешний по отношению к организации  круг пользователей. Тем самым подчеркивается важность оценки имущества как первоочередной задачи информирования собственника. При этом вопрос об исчислении финансового  результата оставался вне рассмотрения.

Основу статической теории составляет принцип фиктивной ликвидации: в периодически заданном интервале  производится инвентаризация и оценка активов организации с условным предположением продажи на рынке. Затем  из полученной стоимости активов  вычитается кредиторская задолженность  для получения чистых активов  и сравнения их с соответствующим  показателем предыдущего отчетного  периода. Исходя из этого положения фиктивной ликвидации вытекает специфическая концепция содержания и оценки балансовых статей.

В период появления статической  теории доминировала простая бухгалтерия, позволяющая рассчитать прибыль  лишь на основе инвентаризации и определения  величины чистых активов, т. е. после  оценки имущества. Именно приоритет  исчисления чистых активов и имущества  составляет отличие статической интерпретации баланса.

Основная цель в статическом  балансе, соответственно, сводится к  защите кредиторов путем выяснения  через определенные промежутки времени  уровня покрытия кредиторской задолженности  активами. Чтобы достичь этой цели, необходимо ежегодно осуществлять следующие операции:

1) проводить инвентаризацию  реальных активов, оценив их  по стоимости потенциальной продажи;

2) оценивать кредиторскую задолженность;

3) определять на момент  инвентаризации величину собственного  капитала (активы минус кредиторская  задолженность);

 

4) сравнивать полученную  сумму собственного капитала  с аналогичной суммой на дату  предшествующей инвентаризации (при  условии исправления суммы на  величину вложений или изъятий  из капитала) с тем, чтобы определить  финансовый результат отчетного года.

Если обозначить через  К собственный капитал предыдущего  периода, а через А’, П’, К’, соответственно, суммы активов, кредиторской задолженности и собственного капитала по итогам текущей инвентаризации, то финансовый результат отчетного периода Р’ будет рассчитан следующим образом:

А’ – П’ = К’ – текущий собственный капитал;

К’ – К = Р’ – результат текущего периода.

Ключевые принципы статического баланса можно разделить на принципы, определяющие содержание элементов  актива и пассива баланса, и принципы их измерения (оценки, амортизации).

Принципы, определяющие содержание элементов баланса. В статическом  балансе исходят из того, что должны учитываться только ценности и права, которые находятся в собственности  организации, т. е. которые обладают конкретной способностью к отчуждению (оборотоспособностью). Это связано с доминированием юридического подхода к составлению баланса, поскольку в случае ликвидации для покрытия обязательств могут использоваться только те активы, которые принадлежат организации на праве собственности. Следовательно, все средства, арендуемые или используемые без наличия права собственности, исключаются из баланса.[9]

Динамическая  концепция бухгалтерского баланса

Динамическая трактовка  баланса исходила из самой идеи двойной  записи. Именно двойная запись привела  к применению себестоимости при  покупке и продажной цены при  реализации.

Цель динамического баланса  состоит в представлении прибыли  организации, полученной в результате хозяйственного процесса. Здесь баланс является не «картиной имущества», а средством исчисления финансовых результатов. В основе динамического  баланса – концепция непрерывности  деятельности организации, означающая отказ от бессмысленных попыток  переоценки учитываемых объектов.

 

 

 

Можно выделить следующие  принципы динамического баланса:

• Принцип оценки по себестоимости. Сторонники динамического баланса неизменно считали, что цены приобретения имеют преимущество по сравнению с продажными ценами. Затраты, которые понес собственник на данный объект, известны более точно, чем искусственно найденные продажные цены. По их мнению, только оценка по себестоимости делает отчетность достоверной.
• Принцип разграничения отчетных периодов. Важность задачи исчисления прибыли в балансе приводит к выделению понятия «период расчета». Поэтому для расчета финансовых результатов становится значимым требование разграничения отчетных периодов. Регулярное исчисление финансового результата, производимое по окончании каждого отчетного периода, необходимо для управления предприятием. Прибыль отчетного периода представляет собой превышение выручки над затратами или разницу между тем, что вложено в организацию, и тем, что получено. В отчете о прибылях и убытках затраты и выручка противопоставляются по отчетным периодам. В балансе же содержатся расходы и доходы, которые еще не стали затратами и выручкой. Кроме того, в баланс включаются затраты и поступления, которые станут расходами и доходами позднее. Выручка и затраты вытекают из доходов и расходов будущих периодов.

Амортизация. Различия между  статическим и динамическим балансом в полную силу проявляются при  оценке амортизации. При составлении  статического баланса полностью  отпадает необходимость начисления амортизации, т. к. статьи баланса, определяемые через оценку реальной стоимости  имущества, не требуют сопоставления  с балансом прошлого года. В динамическом балансе амортизация вытекает из двух принципов: разграничения отчетных периодов, что приводит к равномерному распределению затрат организации  по отчетным периодам, и концепции  непрерывной деятельности организации (перманентности). Это средство взаимосвязи  оценок отдельных периодов, метод  списания стоимости актива на затраты  отчетного периода. Если в статическом  балансе амортизация представляет собой разность между оценками текущего и прошлого периодов, то в динамическом балансе оценка текущего года есть оценка прошлого года за минусом амортизации за год, которая была списана на затраты отчетного периода.

Принципы капитала. В динамическом балансе капитал, независимо от того, идет ли речь о собственном капитале (капитал, резервы и т. д.), заемном  капитале (кредиторская задолженность) или о праве пользования капиталом, должен рассматриваться с точки  зрения расчета его рентабельности (финансовой рентабельности собственного капитала и общей рентабельности совокупного капитала). Следовательно, в отличие от статической концепции, которая объединяет весь капитал, имеющийся  в наличии, и тот, который должен поступить в соответствии с заключенными договорами, динамическая концепция  принимает во внимание только капитал, действительно вложенный в организацию. Однако было бы совсем нелогично сравнивать результат, получаемый при помощи реально  вложенного капитала, с массой вложенного и ожидаемого капитала (в таком  случае нужно, по крайней мере, сравнивать будущие результаты с будущим  капиталом). Предпочтительнее использовать выражение «вложенный», а не «оплаченный» капитал, хотя в действительности большая  часть вложений, сделанных предпринимателями, осуществляется в денежной форме, однако это не означает, что не могут  быть и другие формы вложений, а  именно вложения в натуральной форме.

Таким образом, необходимо определить основные цели, задачи и генеральные  концепции статического и динамического  баланса. Защита интересов кредиторов является основной целью статического баланса, при этом решается задача выявления  реальной стоимости имущества собственника на день составления баланса. Отсюда следует концепция ликвидности  организации, согласно которой ее имущество  распродается. Цель динамического баланса  состоит в представлении информации собственнику об успешности работы администрации. Основной задачей баланса в этом случае является исчисление финансовых результатов за отчетный период. Концепция  заключается в принципе непрерывно действующей организации, означающем отказ от переоценки имущества.

Долгие десятилетия доминировала статическая концепция, базовые  принципы которой исходят из культуры римского права (фиктивная периодическая  ликвидация имущества, оценка активов  по отдельности по цене возможной  продажи, выявление финансового  результата сопоставлением конечной и начальной чистой стоимости имущества). Только в начале XX в. сначала в России, а потом в Германии стала доминировать динамическая концепция (принципы капитала, финансового результата, доходов и расходов). Ее распространение определило роль бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках как инструментов для определения достоверного и сравнимого финансового результата отчетного периода, а также значительно повлияло на развитие учения о балансе, балансового права и практики отчетности.[10]

 

 

1.3. Форма баланса в  России

В России бухгалтерский учет регулируется на государственном уровне, а нормативные акты по бухгалтерскому учету разрабатывает Министерство финансов России, именно это ведомство  устанавливает и требования к  содержанию бухгалтерского баланса.

Российский бухгалтерский  баланс имеет два раздела в  активе и три раздела в пассиве.

В активе баланса в российской практике учета средства располагаются  в порядке возрастания их ликвидности, т.е. способности превращаться в  денежные средства (или скорости превращения  из исходной формы в денежную форму): от наименее ликвидных внеоборотных активов до собственно денежных средств.

Статьи пассива баланса  располагаются в зависимости  от срока погашения долгов в порядке  его убывания, при этом начинается пассив с отражения собственного капитала, а завершается перечислением  наиболее срочных обязательств предприятия.

Отметим также, что действующей  формой бухгалтерского баланса в  Российской Федерации является сальдовый  баланс-нетто.(таблица 1).

При заполнении баланса следует  учесть, что если какой-то показатель является отрицательной величиной  и должен вычитаться - например, если фирма получила убытки, которые представляют собой "обратную" сторону прибыли, то есть "отрицательную" прибыль - этот показатель записывают в круглых скобках.

В некоторых зарубежных странах баланс строится по-другому.

Например, в США используется "перевернутый" баланс актив начинают с денежных средств и заканчивают  основными средствами и нематериальными  активами, а пассив начинают с краткосрочных  обязательств и заканчивают собственным  капиталом. Такая последовательность упрощает процедуру анализа ликвидности  баланса и платежеспособности предприятия.