Балансовые отчеты, их виды и принципы составления в организации ООО «ДЦ Парус»

НОУ  ВПО  «МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННАЯ АКАДЕМИЯ» (ОМСКИЙ ФИЛИАЛ) 
 
 
 
 

Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит 
 

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа 

на тему: «Балансовые отчеты, их виды и принципы составления  в организации  ООО «ДЦ Парус» 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:  Цоцориа А.В.

№ ЗФБ 1101

№ 2002 
 

Проверил:  Самохина Н.А. , к.э.н. 
 
 

Оценка: ____________ 
 
 
 
 
 

Омск 2010 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

     ВВЕДЕНИЕ

       В ходе своей деятельности любое предприятие  осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

       Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

       Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой  средство управления предприятием и  одновременно метод обобщения и  представления информации о хозяйственной  деятельности.

       Такая процедура обобщения учетной  информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

       Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

       Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

       Пользователями  такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

       Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени  финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

       В настоящее время бухгалтерская  отчетность претерпевает серьезные  изменения, стремясь к переходу российского  бухгалтерского учета на международные  стандарты бухгалтерской отчетности, который призван минимизировать различия между российскими и  западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских  стандартов и процедур, связанных  с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.

       Цель  курсовой работы заключается в исследовании теоретических основ бухгалтерской  финансовой отчетности, её составу  и взаимосвязям элементов отчетности.

       Исходя  из цели курсовой работы, были определены следующие  задачи:

• определить  основные понятия и элементы бухгалтерской  отчетности;

• выявить основные функции и виды бухгалтерской  отчетности;

• рассмотреть требования к качественным характеристикам  информации, представляемой в бухгалтерской  отчетности;
• охарактеризовать состав представляемой бухгалтерской финансовой отчетности;
• исследовать взаимосвязь элементов отчетности.

       Поставленная  цель и задачи предопределяют структуру  работы, которая включает введение, две главы, заключение, список использованных источников и литературы, а также  приложения.

       В первой главе исследованы теоретические  основы, касающиеся бухгалтерской финансовой отчетности и определены основные понятия, виды, функции и основные элементы бухгалтерской  отчетности.

       Во  второй главе на основе теоретического материала охарактеризован состав представляемой финансовой отчетности и исследованы взаимосвязи между  элементами форм бухгалтерской отчетности.

     При написании работы были использованы нормативно-правовые акты; научно-методическая литература по теории бухгалтерского учета и отчетности; публикации журналов «Главбух», «Практический бухгалтерский  учет», «Консультант бухгалтера». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Общие принципы, допущения  и требования к  отчетности

Данные  текущего бухгалтерского учёта периодически обобщаются, систематизируются с  целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Этот этап учётного цикла (процесса) принято называть этапом составления отчётности. Закон «О бухгалтерском учёте» вменяет в  обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчётность, определяет её состав, требования к пояснительной  записке годового отчёта (существенность, сравнимость и постоянство методов, необходимость объявления изменений  в учётной политике), параметры  отчётного года, адреса и сроки  представления, публичность, порядок  хранения отчётов. Важными нормативными документами, регулирующими процесс  составления отчётности организации, являются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской  отчётности организации от 28.06.2000г. №60н. Отчётность каждой организации  должна быть так составлена, чтобы  по её данным можно было составить  расчёты для исчисления налогов  в соответствии с НК РФ. Для этого  бухгалтерский учёт на предприятии  должен быть организован в соответствии с требованиями НК РФ по формированию налогооблагаемых баз. Каждый бухгалтер  перед составлением отчётности должен знать требования НК РФ, с учётом отраслевой особенности своей организации  и параллельно с составлением отчётности выполнять расчёты по исчислениям отдельных видов  налогов.

Бухгалтерская отчётность - это единая система  показателей, отражающая имущественное  и финансовое положение организации (предприятия) на отчётную дату, а также  финансовые результаты её хозяйственной  деятельности за отчётный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, по утвержденным формам¹.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных, страховых организаций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к бухгалтерскому балансу, включающих отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все эти  формы утверждаются Министерством  финансов РФ.

Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчётный период они подлежат корректировке и обязательному отражению в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской  отчётности после ее утверждения  возможно изменение данных, в которых  были обнаружены искажения, но зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков недопустим, кроме случаев, когда такой зачет  предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Организации по результатам своей хозяйственной  деятельности составляют квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом квартальная бухгалтерская  отчетность является промежуточной.

При составлении  бухгалтерской отчетности необходимо:

• соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;
• достоверное и полное предоставление информации об имущественном и финансовом положении организаций", а также о финансовых результатах ее деятельности;
• обеспечение нейтральности информации. Данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;
• включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
• исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
• чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;
• всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;
• составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации;
• подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Все организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от формы собственности, составляют и представляют в обязательном порядке  квартальную и годовую финансовую отчётность. Отчётный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность - отчётный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетный год для всех организаций  длится с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год  для создаваемых организаций  считается с даты их государственной  регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Отчётность  в обязательном порядке представляется²:

• участникам или собственникам их имущества (собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами);
• налоговым и финансовым органам, а также другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчётности;
• территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
• банкам, если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия в банке или кредитным договором;

Пользователями (потребителями) бухгалтерской отчётности могут являться и другие юридические  или физические лица, заинтересованные в информации об организации (биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы  и другие, заинтересованные юридические  и физические лица, имеющие на это  специальные права).

Государственные и муниципальные унитарные организации  представляют бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Бухгалтерская отчетность в указанные сроки предоставляется по указанным адресам бесплатно по одному экземпляру. Организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Отчётность до предоставления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую  отчётность вышестоящему органу в установленные  им сроки.

Все эти  юридические и физические лица не имеют прямого доступа к бухгалтерским  регистрам организации (фирмы). Чтобы  обеспечить им возможность понимать, анализировать отчётность, принимать  на её основе необходимые им управленческие решения, отчётность должна составляться по определённым правилам, стандартам. Внешняя финансовая отчётность общего назначения - основной способ периодического представления информации пользователям. Порядок организации учёта и  отчётности отражаются в учредительных  документах и в учётной политике организации. Требованиями, предъявляемыми к внешней бухгалтерской отчётности, являются:

• Реальность и достоверность содержащейся в ней информации, сведений;
• Взаимосвязь показателей отчётов с данными синтетического и аналитического учёта;
• Инвентаризация всех активов и обязательств при завершении года;
• Отражение операций по всем видам деятельности (кроме совместной) на общем балансе;
• Оценка статей баланса и отчётов по фактическим расходам на приобретение или изготовление продукции;
• Необходимость каких-либо взаимных зачётов между статьями доходов и расходов;
• Соответствие вступительного баланса за отчётный период заключительному балансу за предыдущий период;
• Своевременность составления и предоставления отчёта в адреса пользователей информации;
• Экономия затрат на составление отчётности;
• Отсутствие подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчётность имеет свои качественные характеристики и общепринятые допущения³.

К ним  относятся:

1. Понятность. Бухгалтерская информация должна  быть понятна лицам, принимающим  решения. Доступность информации  для понимания зависит от состава  и методов оценки заложенных  в неё показателей. Их должны  знать и составитель, и пользователь  информации. Пользователь должен  правильно понимать информацию  и лишь после этого принимать  на её основе рациональные  решения.

2. Полезность. Бухгалтерская отчётность должна  содержать не просто общую  информацию об организации, а  информацию полезную при принятии  решения, то есть значимую и  достоверную.

3. Значимость  отчётной информации - это её возможность  оказать влияние на результат  принятого или принимаемого решения.  Информация имеет значимость  тогда, когда позволяет прогнозировать, то есть даёт возможность предсказывать  то или иное событие, а также  в тех случаях, когда она  основана на обратной связи  и своевременна. Прогнозная ценность  отчётности означает её полезность  при составлении планов. Обратная  связь предполагает, что в ней  содержатся положения (показатели) подтверждающие предыдущие ожидания; своевременность - поступление информации  в нужное время.

4. Достоверность  отчётной информации означает, что  она должна быть правдивой  (реальной) и полной, адекватной хозяйственным  процессам, проверяемой, то есть  пользователь получает возможность  её подтверждения. Отчётность  должна беспристрастно отражать  хозяйственную деятельность организации,  а не интересы какого-то определённого  лица или круга лиц.

Помимо  этого правила составления отчётности предусматривают общепринятые допущения, которые облегчают изучение отчётности:

1. Сравнимость  данных бухгалтерской отчётности  предполагает, что её показатели  сопоставимы с такими же данными  в течение различных промежутков  времени или с данными другой  фирмы за один и тот же  промежуток времени. Это позволяет  пользователю выявить сходства, различия и тенденции.

2. Постоянство  требует, чтобы принятая методология  и предусмотренные учётной политикой  приёмы учёта не менялись до  тех пор, пока пользователи  не будут извещены об этих  изменениях. Характер и экономическое  обоснование изменений должны  оговариваться в отчёте.

3. Существенность  указывает на относительную важность, события. Бухгалтер должен принимать во внимание важность фактов, а пользователи - полагаться на их оценку.

4. Консерватизм  означает, что при выборе оценки  активов обычно выбирают наименьшую, обеспечивая тем самым осторожность  оценки, как активов, так и "исчисленной  прибыли.

5. Полнота  предполагает, что отчёт должен  содержать максимум показателей,  необходимых пользователям и  все комментарии к ним.

6. Эффективность  означает, что выгоды, полученные  на основе новой учётной информации  должны быть выше затрат на  её получение. Ответственность  за качество отчётности лежит  на руководителе организации.  Достоверность публикуемой отчётности  подтверждается аудиторской организацией. Годовой отчёт организации до  его представления в соответствующие  органы рассматривается и утверждается  на совете директоров или на  собрании учредителей (в соответствии  с учредительными документами).

Бухгалтерская отчётность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных частей: бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках  и пояснений к ним. Если круг информации об организации расширяется, что  предусмотрено законодательством  РФ, то в него могут быть включены дополнительные показатели, но обеспечено обособление показателей бухгалтерской  отчётности.

Составление годового отчёта проходит несколько  основных этапов учётной работы⁴:

• инвентаризация хозяйственных средств;
• закрытие учётных регистров;
• заполнение форм отчётности;
• составление пояснительной записки;
• отражение изменений в учётной политике;
• заключение аудиторской организации;
• рассмотрение и утверждение годового отчёта представителем собственника.

Одной из наиболее перспективных тенденций  в развитии бизнеса стало появление  групп взаимосвязанных организаций (концернов, холдингов). Этот процесс  обусловлен экономическими причинами: благодаря созданию холдингов, предприятия, входящие в них, получают возможность  стать более конкурентоспособными, получают доступ к новым технологиям, расширяют сферу своей деятельности, развивают деловые связи и  много других преимуществ. Чтобы  владельцы и руководство материнской  компании, инвесторы и кредиторы  могли оценить и проанализировать то, как функционирует холдинг, возникает  необходимость в составлении  особой - консолидированной отчётности. Консолидированная отчётность представляет собой финансовую отчётность группы взаимосвязанных предприятий, рассматриваемых как хозяйственное единое образование. Такая отчётность характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Консолидированная отчётность составляете на основе данных отчётности членов группы при помощи специальных учётных процедур. Составление такой отчётности предусмотрено приказом МФ РФ в ред. от 12.05.99г. № 36н. В основе составления консолидированной отчётности лежит метод суммирования однородных активов, обязательств, доходов и расходов предприятий, входящих в холдинг. Общим требованием, предъявляемым к консолидированной отчётности, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий (холдинг) выглядела как единое целое. Если отчётность разных предприятий, входящих в холдинг, составлена на разные даты, в разных валютах и по стандартам разных стран, то сначала готовят переходную отчётность каждого предприятия с выполнением единых требований, применяемых головным предприятием. При суммировании статей расходов и доходов должны быть исключены внутренние операции между предприятиями холдинга. При этом показатели дочернего и зависимого предприятия включаются в сводную отчётность за минусом долей, принадлежащих другим акционерам и сторонним предприятиям, что достигается специальными расчётами. То есть фонды, прибыль, основные активы включаются в сводную отчётность пропорционально доли, принадлежащей материнской компании в этих организациях (метод Equity).

1.2. Формы отчетности  организаций. Пояснительная  записка к бухгалтерской  отчетности

Бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный  отчёт предприятия, где в сжатой форме показано наличие источников финансирования, которыми располагает  предприятие и сумма средств  образованных за счёт этих источников⁵. В балансе отражаются результаты хозяйственной деятельности за отчётный период и показываются взаимоотношения предприятия с персоналом, государством, банками, поставщиками, покупателями продукции, учредителями. Синтетические данные баланса детализируются в отчетах, прилагаемых к балансу. Составлению годового баланса предшествует инвентаризация основных средств, ТМЦ, расчётов и денежных средств. Перед составлением баланса закрываются распределительные и операционные счета, выполняются расчёты и операции, обеспечивающие полноту и реальность баланса.

Следовательно, баланс и вся система счетов бухгалтерского учёта, связанная с балансом единством  методики учёта и построения отчётности, позволяет:

• определить динамику хозяйственного развития организации;
• оценить выполнение плана по показателям эффективности производства, поскольку в приложениях к балансу приводится ряд плановых показателей, необходимых для оценки эффективности использования средств;
• выявить финансовое состояние предприятия на дату составления баланса;
• вскрыть рациональность использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, которыми располагает организация;
• проверить законность распределения прибыли, соблюдение требований налоговой, финансовой, расчётной и кредитной дисциплины.

Основное  назначение отчета о прибылях и убытках (ф.№2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и  за аналогичный период предшествующего  года. Этот отчёт содержит ряд конкретных показателей.

Все доходы и расходы в форме №2 сгруппированы  в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н, и  Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма №2 включает в себя следующие виды доходов  и расходов:

I. Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности (строки 010-050);

П. Операционные доходы и расходы (строки 060-100);

III. Внереализационные доходы и расходы (строки 120-160);

IV. Чрезвычайные  доходы и расходы (строки 170-180).

Вначале отражаются доходы, полученные от обычных  видов деятельности организации. Согласно п.5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов  деятельности являются выручка от продажи  продукции и товаров, а также  поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг.

Согласно  Положению по бухгалтерскому учёту  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) организация при организации  бухгалтерского учёта исходит из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, которой предусматривается, что  факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском  учёте), в котором они имели  место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показывают при наличии:

момента оплаты, т.е. на дату зачисления платежа  от покупателя (заказчика) на расчетные  счета или в кассу;

момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

В форме  №2 расшифровываются наиболее значительные виды внереализационных доходов и расходов⁶:

• суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией;
• прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в 2004 году;
• убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает или, наоборот, возмещает организация;
• курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• суммы уценки материально-производственных запасов (кроме оборудования к установке);
• суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.